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研究生:黃柏青
研究生(外文):Huang, Po Ching
論文名稱:從基本權保障論稅捐保全制度
論文名稱(外文):A study on Taxation Security system from Fundamental Rights Protection
指導教授:董保城董保城引用關係
指導教授(外文):Dung,Bau Tscheng
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:法學院碩士在職專班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2008
畢業學年度:96
語文別:中文
論文頁數:148
中文關鍵詞:應納稅捐稅捐保全禁止財產處分限制出境基本權
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因欠稅遭稅捐保全之納稅義務人,常因經商失敗,房地產被法院拍賣或被占用並無收益,無力繳納欠繳稅捐,復遭限制出境或禁止處分,對納稅義務人而言,無異雪上加霜,甚至以影響生存權、工作權為由,以死相逼,希望稽徵機關能解除保全處分。從納稅義務人立場觀之,因無財產而無力繳納欠繳稅捐,又遭限制出境或禁止處分,認為稅捐機關採稅捐保全方式箝制,以殺雞取卵方式作為逼稅手段;然以稽徵機關角度思考,稅捐保全是否真能達到保全之目的?是否可以將稅捐保全時點提前至納稅義務人尚有繳納能力,辦理稅捐保全措施,真正能達到稅款保全目的,而非僅是事後亡羊補牢,造成徵納雙方雙輸的局面。
我國現行稽徵機關最常使用稅捐保全方式有限制出境及禁止欠稅人財產移轉或設定他項權利2項,本文將從稅捐保全制度有關之憲法基本權工作權、營業自由、財產權、遷徙自由保障範圍較上位的概念切入,釐清上開基本權保障範圍及限制之程度為何,並藉此以比例原則來檢驗稅捐保全制度是否合乎憲法要求。再者探討我國各項稅捐保全措施:禁止財產處分、限制減資或註銷登記、聲請假扣押、限制出境及提前徵收等五項措施之法律規定,將實務上發生爭訟之稅捐保全問題類型化,究竟以限制人民基本權利之方式來達成國家財政收入之確保,是否合乎憲法要求?同時介紹國外稅捐保全相關措施,有無可借鏡之處,探討提前開徵是否為稅捐保全之一環?從稅捐公平負擔之確保及對於人民基本權保障之間,提出一可行的方案,以健全稅制並確保人民權益。
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 3
第三節 研究範圍 4
第一項 研究方法 4
第二項 研究限制 5
第四節 文獻回顧與論文章節架構 5
第一項 文獻回顧 5
第二項 論文章節架構 6
第二章 稅捐法律關係及課徵之限制 8
第一節 租稅法律關係之性質 8
第一項 租稅債務發生之意義 8
第二項 稅捐債務成立的時期 9
壹、權力關係說 9
貳、債務關係說 9
参、小結 10
第三項 因構成要件實現而成立之意義 11
第四項 租稅債務之構成要件 11
第五項 租稅債務成立時點 12
第二節 稅捐保全與確保稅收 13
第一項 保全之意義 13
第二項 稅捐保全目的 14
第三項 稅捐保全手段 15
第四項 確保稅收之限制 16
第三節 稅捐保全程序與基本權限制 17
第一項 遷徙自由 17
第二項 營業自由 17
第三項 財產權 18
第四項 平等權 19
第五項 其他基本權 20
壹、資訊隱私權 20
貳、婚姻與家庭團聚權 21
参、小結 22
第四節 稅捐保全合憲性審查 22
第一項 基本權合憲性審查 22
第二項 依憲法第23條檢驗稅捐保全合憲性 23
壹、法律保留原則 23
貳、以憲法第23條所定事由檢驗 26
参、符合比例原則 26
肆、小結 28
第三項 學理上其他法律原則 29
壹、不當聯結禁止原則 29
貳、明確性原則 30
参、平等原則 33
第五節 租稅法定主義意義及內容 33
第一項 租稅的特徵 33
壹、稅在憲法上的概念 33
貳、定義及特徵 34
第二項 租稅法定主義意義 36
第三項 租稅法定主義內容 37
壹、課稅要件法定原則 37
貳、構成要件明確性原則 38
参、程序上合法性原則 39
第六節 租稅法定有無涵攝稅捐保全 39
第一項 租稅法定與依法行政 39
第二項 大法官對租稅法定內涵之詮釋 40
第三項 小結 41
第三章 稅捐保全要件及其法律效果 42
第一節 應納稅捐 42
第一項 租稅債務發生與課稅處分 42
第二項 以合法送達為要件 43
第二節 禁止財產處分 44
第一項 構成要件 46
第二項 程序要件 47
第三項 法律效果 48
壹、不得移轉或設定他項權利 48
貳、通知送達登記機關始受拘束 49
参、囑託禁止處分登記 49
肆、應納稅捐數額之計算 49
伍、有關機關之爭議 51
陸、小結 52
第三節 限制營利事業減資或註銷登記 53
第一項 構成要件 53
壹、限制減資之原因 53
貳、解散與註銷之管理機關 53
第二項 程序要件 54
第三項 法律效果 54
第四節 假扣押 55
第一項 構成要件 55
第二項 程序要件 56
第三項 假扣押對象 57
第四項 法律效果 57
第五節 限制出境 57
第一項 構成要件 57
第二項 限制出境對象 59
第三項 程序要件 61
第四項 限制出境之爭議 61
第五項 釋字第345號解釋之分析 63
壹、釋字第345號之背景 63
貳、聲請人聲請大法官會議解釋之理由 63
参、大法官會議解釋之見解 63
肆、第345號解釋之憲法課題 64
伍、小結 64
第六節 提前開徵 65
第一項 法律規定 65
第二項 構成要件 66
第三項 程序要件 67
第四項 法律效果 68
第七節 現行稅捐保全遭遇之困境 68
第一項 禁止財產處分 69
第二項 限制出境 69
第三項 限制營利事業減資或註銷登記 70
第四項 假扣押 70
第五項 提前徵收 70
第四章 外國稅捐保全制度 72
第一節 美國租稅優先權制度 72
第一項 緊急核課 72
第二項 租稅優先權 72
第二節 日本租稅保全制度 73
第一項 保全扣押 73
第二項 保全擔保 74
第三項 提前徵收 75
第四項 債權人代位權及撤銷權 76
第三節 大陸地區租稅保全制度 76
第一項 扣押財物 76
第二項 凍結銀行存款 77
第三項 限制出境 77
第四項 處分大額資產之報告義務 77
第五項 行使代位權或撤銷權 78
第六項 提前開徵 78
第四節 小結 78
第一項 提前徵收 79
第二項 保全扣押 79
第三項 限制出境 80
第四項 行使代位權或撤銷權 80
第五章 稅捐保全程序法律適用問題 81
第一節 稅捐保全之法律性質 81
第一項 行政處分 81
第二項 不利益行政處分 81
壹、行政罰自「主觀上可歸責性」的角度觀察 81
貳、行政目的不同 82
参、自裁罰性不利處分定義觀察 82
肆、不利益行政處分應否適用行政罰之各項法則 83
第二節 稅捐保全函釋合法性爭議 84
第一項 現況與函釋的目的 84
第二項 大法官對函釋之看法 85
第三項 稅捐保全函釋之態樣 86
第四項 行政規則之拘束力 89
壹、對行政機關之拘束力 89
貳、對人民之拘束力 91
参、對行政法院之拘束力 91
肆、函釋之生效及變更 92
第五項 稅捐保全函釋合憲性檢驗 93
壹、函釋之界限 93
貳、稅捐保全函釋違憲型態 94
第三節 稅捐保全適用行政程序法之問題 95
第一項 正當法律程序 95
第二項 稅捐保全於行政程序法之適用 96
壹、陳述意見 96
貳、附理由之義務 97
参、教示義務 97
第三項 小結 98
第四節 納稅者權利保護法草案介紹 98
第一項 草案起源 98
第二項 草案第16條禁止過度原則 99
第三項 小結 101
第五節 稅捐稽徵法與行政執行法競合 101
第一項 稅捐稽徵法與行政執行法之競合 101
第二項 稅捐稽徵法第24條第3項與行政執行法 第17條
之競合 103
壹、二者競合之探討 103
貳、二者差異之探討 103
第六章 實務問題分析與檢討 105
第一節 稅捐保全以金額依據之爭議 105
第一項 究為租稅保全措施抑或兼有執行手段 105
壹、稅捐保全處分之性質 105
貳、為稅捐保全措施 105
第二項 欠稅達一定金額之意義 106
第三項 僅能以保全稅捐為目的 107
第四項 手段運用有無先後順序 107
第五項 限制標的應符合比例原則 108
第二節 限制登記引發之爭議 109
第一項 解散登記與註銷登記之管理機關 109
第二項 解散登記與解散效力之關聯性 109
第二項 本文見解 109
第三節 以代繳人財產為禁止處分標的之爭議 110
第一項 禁止處分對象之澄清 110
第二項 代繳義務是否為租稅債務轉換 111
第三項 地價稅納稅義務人 112
第四項 本文見解 112
第四節 清算人、臨時管理人限制出境之爭議 113
第一項 營利事業負責人認定 113
第二項 營利事業組織限制出境對象 114
第三項 清算人、臨時管理人之稅捐義務 114
第四項 本文見解 116
第五節 公司負責人變更對限制出境對象之影響 116
第一項 公司未依規定辦理變更登記之效力 116
第二項 實務見解 117
第三項 本文見解 118
第六節 祭祀公業稅捐保全之爭議 118
第一項 祭祀公業的稅捐主體地位 118
第二項 祭祀公業法律性質 119
第三項 祭祀公業是否具有當事人地位 119
第四項 祭祀公業組成及管理人之權限 120
壹、祭祀公業之組成 120
貳、祭祀公業管理人之權限 121
第五項 學者見解 122
第六項 本文見解 122
第七節 假扣押之爭議 123
第一項 管轄法院之爭議 124
第二項 限期起訴之爭議 125
第三項 小結 126
第八節 提前開徵期限利益返還之爭議 126
第一項 提前清償,視為已到期必要性 126
第二項 喪失期限利益扣除利息之爭議 127
第七章 結論與建議 128
第一節 結論 128
第二節 建議 130
參考文獻 140
附錄一 稅捐稽徵法第24、25條 146
附錄二 限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法(民國73年7月10日修正) 148
一、參考書
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33.營業稅法令彙編,財政部稅制委員會編印,民國93年12月。
34.稅捐稽徵法令彙編,財政部稅制委員會編印,民國96年12月。
35.土地稅法令彙編,財政部稅制委員會編印,民國96年12月。
36.徵課管理作業手冊,財政部編印,民國92年5月。
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二、專書論文
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2.陳 敏,限制出境之租稅保全措施,法治與現代行政法學-法治斌教授紀錄論文集,民國93年5月。
3.陳新民,論憲法人民基本權利之限制,論憲法基本權利之基本理論(上冊),民國85年1月。
4.葛克昌,論公法上金錢給付義務之法律性質,行政法爭議問題研究(下),民國89年12月。
5.陳春生,行政命令論—中華民國行政規則的法效力研究,台灣行政法學會主編,台灣行政法學會學術研討會論文集2000,民國90年12月。
三、學位論文
1.王崑山,稅捐稽徵與租稅保全,義守大學管理科學研究所碩士論文,民國91年。
2.陳韻中,限制出境法律問題之研究,輔仁大學法律學系碩士論文,民國93年。
3.陳清福,我國入出境管制法制化問題之研究,中央警察大學行政警官研究所碩士論文,民國88年。
4.梁真榆,公司清算實務及案例分析-兼論清算之稅捐有關事宜,政治大學法律學研究所碩士論文,民國93年。
5.蔡淑華,稅捐救濟限制與稅捐保全、執行關係之研究—以釋字第211、224、321、439號為中心,中原大學財經法律研究所碩士論文,民國88年6月。
6.黃淑瑜,我國內地稅稅捐保全之研究,中原大學財經法律研究所,民國94年
四、專題報告
1.黃忠堅著,假扣押之研究,稅務研究報告選集(第九集),前臺灣省稅務局編輯,民國67年5月。
2.王震南、葛克昌、鄭俊仁、張昌邦、劉春堂、劉寧添、沈克儉、陳敏、鄭棣英、張嫻安、許志雄,稅捐稽徵法修正草案,財政部稅制委員會編印,民國78年6月。
3.王淑美,租稅保全制度之研究,財政部稅制委員會,民國92年。
4.司法院大法官95年度學術研討會上冊,憲法解釋與平等權之發展,民國95年12月。
五、期刊雜誌
1.王志忠,董事長死亡或不能行使職權如何限制出境?稅務旬刊,第1911期,民國93年10月。
2.李志苔,從行政執行法談租稅保全及欠稅執行,稅務旬刊,第1785期,民國90年4月。
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6.李 鎂,清算中公司之法律上地位---最高法院79年台上字第555號判決之商榷,律師通訊,第154期,民國81年7月。
7.李惠宗,繳清罰鍰才能換行照嗎?台灣本土法學雜誌,第30期,民國91年1月。
8.李建良,行政法上不當聯結禁止原則,月旦法學雜誌,第82期,民國81年3月。
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11.林進富、孫迺翊,論限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境之適法性,實用稅務,民國85年10月。
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18.陳 敏,租稅義務人之租稅法意思表示,政大法學評論,第49期,民國82年12月。
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20.陳 敏,租稅課徵與經濟事實之掌握—經濟觀察法,政大法學評論,第26期,民國71年12月。
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32.廖怡貞,限制欠稅人出境制度合憲性之檢討,月旦法學雜誌,第72期,民國90年5月。
33.郭介恆,納稅者應有之權利保護-以程序正當為中心,月旦法學雜誌,第137期,民國95年10月。
34.蔡庭榕,限制出境之研究—以租稅欠稅限制出境為例,國境警察學報,第1 期,民國91年10月。
35.蔡震榮,金錢給付義務與限制出境之探討,律師雜誌,第303期,民國93年12月。
36.蔡朝安、黃士洲,因清算中公司有欠稅限制所有董事出境是否妥當?稅務旬刊,第1929期,民國94年4月。
37.詹鎮榮,地方自治團體不服上級監督機關行政函釋之法律救濟,法學講座,第27期,民國93年5月。
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11. 24.葛克昌,租稅債務不履行與限制出境,月旦法學雜誌,第70期,民國90年3月。
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14. 28.葛克昌,制度性保障與地方稅,法令月刊,第59卷第5期,民國97年5月。
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