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研究生:陳孟雪
研究生(外文):Men-Hsueh Chen
論文名稱:網路拍賣課徵營業稅查核實務之研究
論文名稱(外文):A Study on the Audit Practice of Business Taxation of Web-auction
指導教授:王韶濱王韶濱引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立中興大學
系所名稱:高階經理人碩士在職專班
學門:商業及管理學門
學類:其他商業及管理學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:96
語文別:中文
論文頁數:56
中文關鍵詞:電子商務網路拍賣營業稅
外文關鍵詞:Internet AuctionsElectronic CommerceBusiness Taxation
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全球網際網路(World Wide Web)的迅速發展以及線上交易的普及便利,加速網路拍賣等新興之電子商業交易如雨後春筍般地蓬勃發展。傳統租稅法令對此種新興商業模式的規範顯得力有未逮,財政部遂於2005年5月正式頒布「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」,期使網路營業行為亦可納入營業稅的課稅範圍。站在稅捐稽徵機關的立場,營業人無論是以實體通路或網路商店從事營業行為,課稅原則應維持一致,對營業人課稅不因其選擇的銷售方式而有所不同,此即所謂的「租稅中立性原則」。但由於網路交易較實體商店具有匿名性、無地域性及全年無休等特性,傳統交易原則判定的規範無法完全應用在網路交易。因此,在查核網路交易課稅部分自然極具挑戰性。
文獻上探討電子商務課稅者雖多,但多著墨於制度與法令面,較少對營業稅部分做研究。因此,本研究擬分析我國現行網路拍賣課稅之制度,以對網路拍賣課徵營業稅可能遭遇的困難加以論述,並進一步探討查核網路拍賣課徵營業稅之可行技術。
稅收是國家各項建設經費的主要來源,稅收能否有效徵收,關係全民福祉,因應網路盛行,銷售模式亦從實體商店延伸至網路商店,稅捐機關亦應配合時代演變掌握課稅來源,才能符合租稅的公平與效率。所以加強稅捐機關在查核網路拍賣部分的選案技術,克服面臨的課稅困境,以節省稽徵成本與查核人力實刻不容緩。本文採用Yahoo!奇摩拍賣網站的賣家為樣本,並以「6個月內交易評價點數」、「拍賣商品類別數」、「賣家是否接受以現金與轉帳方式外之付款方式」、「是否已辦營業登記」及「貨品運送方式種類數多寡」做為自變數,採用迴歸分析方法,以分析上列自變數對交易總金額的影響,藉此找出可用以判斷是否為達到應辦登記之專業賣家,進而對其課徵營業稅。實證結果指出,當賣家6個月內評價點數愈多、賣家拍賣品的類別愈少、賣家已辦營業登記時,其營業額愈高,表示愈可能為專業賣家;當賣家可提供之收款方式包含現金及轉帳外之其他方式(如信用卡等)與貨品運送方式種類數的多寡,對於營業額的影響效果並不顯著,無法用以辨別是否為專業賣家,因而不能據以列為選案對象而進行查核。
The fast growing of internet has boosted the development of e-commerce, which inevitably has led to a thrifty economy, however, the only pitfall of this new and hot business type is that it is hard to track up the transactions, and hence makes it nearly impossible to levy business tax on the internet business, especially the auction type of transactions. This would ultimately impair the ‘principle of tax neutrality’, and causes more controversy while taxing the ‘Business Tax’ on web-aution sales. The Ministry of Finance has seen the problems and has established the taxation principles for the internet auctions. The National Tax Administration of Ministry of Finance has levied taxes on the on-line web-auction transaction in order to keep to the government’s tax policy. This is usually theoretically sound but difficult to apply it into practice. Therefore, this research is hoping to find out certain firms’ relevant features which would be able to identify ‘professional seller’, the tax authorities can then choose sample according to these features to audit whether the web-auction seller should pay business tax or not. This paper is aiming to pioneer the possible ways of identifying possible taxable sellers, more sophisticated audit skill are expected to inspire from this seminal work.
This study took random sample of 200 auction sells from the well-know auction website – yahoo-kimo. As the Ministry of Finance mandates that if a firm’s revenue during a period of six month is over NT$480,000, then the firm should register as an operating organization. This study, based on previous literature, chooses 5 firm’s characteristics that are most likely to identify whether the auction seller should pay tax or not. The 5 characteristics are: seller’s feedback rating over a period of six months, the number of categories that the auction-goods fall in, the payment methods, whether registered as a business organization or not, the various methods of delivering goods. The dependent variable is the auction-seller’s total sales revenue over a period of six months. We then apply regression methodology to analyse our data. The conclusions drawn from this study are as follows: when the seller’s feedback rating over a period of six months is higher, the number of categories that auction-goods fall in is less and when the auction-seller has registered as a business organization, they tend to be ‘professional auction-seller’, and therefore increase their chances of being selected to be the audit sample in order to decide whether they should pay business tax or not. On the contrary, the payment methods and the various ways of delivering goods do not reach the statistical significance, and hence do not suggest that they should be included as the sampling criteria.
目錄
第一章 緒論 ……………………………………………………………1
第一節 研究動機………………………………………………………2
第二節 研究目的………………………………………………………9
第三節 研究架構……………………………………………………10
第四節 研究貢獻……………………………………………………12
第二章 文獻探討 ……………………………………………………13
第一節 電子商務課稅之文獻回顧…………………………………13
第二節 各國電子商務租稅政策……………………………………18
第三節 電子商務課徵營業稅困境…………………………………30
第三章 研究方法………………………………………………………35
第一節 資料來源……………………………………………………35
第二節 研究假說……………………………………………………35
第三節 研究模型………………………………………………………39
第四章 實證結果分析…………………………………………………40
第一節 敘述性統計量………………………………………………40
第二節 相關性分析…………………………………………………41
第三節 實證結果分析………………………………………………43
第五章 結論與建議…………………………………………………45
第一節 研究結論……………………………………………………45
第二節 研究限制……………………………………………………46
第三節 對未來研究之建議…………………………………………46
參考文獻………………………………………………………………48
附錄……………………………………………………………………51
表目次
表3.1 變數定義與預期方向…………………………………………38
表4.1 敘述性統計量彙總表…………………………………………40
表4.2 虛擬性變數之敘述性統計量…………………………………41
表4.3 相關係數分析表………………………………………………42
表4.4 迴歸結果彙總表………………………………………………44
圖目次
圖1.1 經常上網人口成長圖…………………………………………3
圖1.2 電子商務交易流程……………………………………………5
圖1.3 線上拍賣交易流程……………………………………………8
圖1.4 研究流程………………………………………………………11
圖2.1 歐盟電子商務課稅規定………………………………………23
圖2.2 新加坡電子商務課稅規定……………………………………25
圖2.3 臺灣電子商務課稅規定………………………………………27
圖2.4 個人從事網路拍賣課稅規範…………………………………29
壹、中文部份
王正文,2000,「電子商務對銷售稅基的衝擊-以美國加州為例」,逢甲大學會計與財稅研究所,碩士論文。
林翊斐,2005,「網路拍賣課稅制度之可行性分析-賽局理論的應用」,國立政治大學財政研究所,碩士論文。
邱垂昌,2000,「電子商務之課稅與其經濟涵義之探討」,中國稅務旬刊,第1753 期,89年4月,頁18-23。
邱祥榮,2002,「電子商務課徵加值型營業稅之探析」,臺灣大學法律研究所,碩士論文。
郭朝枝,2004,「從電子商務看我國營業稅收損失及面臨之課稅困境-從線上拍賣網站談起」,國立政治大學行政管理碩士論文。
陳文銳,2000,「電子商務交易課稅之探討」,中華大學工業工程與管理研究所,碩士論文。
陳佳郁,1999,「網路交易課稅問題之研究」,國立政治大學會計研究所,碩士論文。
陳廣猷,2002,「電子商務課稅與因應對策之研究-以我國營業稅為例」,國立政治大學社會科學學院行政管理碩士學程,碩士論文。
黃彥輝,1998,「電子商務課稅研究」,國立中山大學公共事務管理研究所,碩士論文。
張明德,2001,「電子商務交易課税問題之研究」,義守大學管理科學研究所,碩士論文。
單珮玲,2003,「評估全球數位化經濟發展對於台灣營業稅稅收之影響」,碩士論文,東吳大學會計學系。
賈志豪,2000,「電子商務與其衍生租稅問題之研究」,國立政治大學財政研究所,碩士論文。
鍾聖音,2005,「臺灣網路拍賣課稅可行性分析」,銘傳大學經濟學系,碩士論文。
財政部,2005年5月5日,「網路交易課徵營業稅及所得稅規範」,台財稅字第09404532300號函。
財政部,2005年5月5日,台財稅字第09404577950號函。
財政部,2005,「個人以營利為目的透過網路銷售貨物或勞務辦理營業登記作業說明」。
經濟部技術處,2008,「創新資訊應用研究計畫」(http://www.find.org.tw/0105/howmany/howmany_disp.asp?id=185)
貳、英文部份
Agha, A. and J. Haughton, 1996, “Designing Vat Systems: Some Efficiency Considerations,” The Review of Economics and Statistics, 78, pp.303-308.
Cox, B., 2003,”Major E-Tailers Charging Sales Tax,” http://www.internetnews.com/ec-newa/article.php/1580441.
Fox, W.F., and M. N. Murray, 1997, “The Sales Tax and Electronic Commerce: So What’s New?” National Tax Journal, pp.573-606.
Hellerstein, W., 1997, “Transaction Taxes and Electronic Commerce: Designing State Taxes That Work in an Interstate Environment,” National Tax Journal, 50, pp. 593-606.
Marrelli, M., 1984, “On Indirect Tax Evasion,” Journal of Public Economics, 25, 181-196.
Organisation for Economic Co-operation and Development(OECD), 2001, “Taxation and Electronic Commerce-Implementing the Ottawa Taxation Framework Conditions,” pp. 17-18.
Organisation for Economic Co-operation and Development(OECD), 1999, The Application of the Permanent Establishment Defini-tion in the Context of Electronic Commerce: Proposed Clarifi-cation of the Commentary on Article 5 of the OECD Model Tax Convention-Draft for Electronic Comments.
Soete, L. and B. Ter Weel, 1998, “Cybertax,” Futures, 30, 853-871.
Soete, L. and B. Ter Weel, 1998, “Globalization, Tax Erosion and Internet,” (http://arno.unimaas.nl/show.cgi?fid=331)
Watanabe, S., 2000, “Electronic Commerce, International Taxation, and Administration,” Hitotsubashi Journal of Economics, 41, 53-64.
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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