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研究生:陳威佑
論文名稱:作業基礎成本制度(ABC)改善公司獲利能力之研究-以台灣半導體產業為例
論文名稱(外文):The Research of Application of Activity-based costing System on Improving the Profitability for Semi-conductor Industry in Taiwan
指導教授:湯玉珍湯玉珍引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立彰化師範大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2008
畢業學年度:96
語文別:中文
論文頁數:65
中文關鍵詞:作業基礎成本制成本動因價值鏈設計製造封裝測試
外文關鍵詞:activity-based costing systemcost drivervalue chaindesignpackaging and testingmanufacturing
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企業導入作業基礎成本制(Activity-Based Costing System)的目的不外乎藉由正確、及時且具攸關的成本資訊來了解企業的獲利來源,以探討真正成本發生的原因(成本動因),反映不同作業基礎下的成本資訊,並從而規劃企業資源,將資源做最佳的配置,以提昇企業經營的績效。

根據過去的相關文獻,作業基礎成本制大多探討公司的成本動因及如何節省成本,對公司的獲利面甚少著墨。因此,本研究欲探討作業基礎成本制是否有助於改善公司獲利能力,並以台灣半導體產業有導入作業基礎成本制的公司為研究對象,預期導入作業基礎成本制之公司,相較於導入前,獲利能力在導入後有顯著地提升。

隨後,再加入價值鏈因素,來進一步比較處於不同價值鏈階段的半導體公司在獲利能力改善的程度上有無差異,本研究所著眼的半導體產業價值鏈包括:製造、封裝測試、設計,共三階段。

影響公司獲利面因素眾多,本研究認為採用作業基礎成本制度是其中一種,本研究係針對作業基礎成本制度是否會影響公司獲利能力作探討,因此假設公司在導入作業基礎成本制度時,並無其他重大事項影響公司獲利能力。

本研究除探討作業基礎成本制對公司「獲利面」的影響,不同於以往僅針對「成本面」的研究之外,資料來源係以整個半導體產業為研究對象,而不若以往的個案分析,本篇研究結果將可提供尚未導入作業基礎成本制度的公司作為評估是否導入的參考指標。
Abstract
The object of industries leading in activity-based costing system is to understand where the profitability results from and what the real cost driver is by using correct,
timely and relevant information. Therefore the industry can get cost information from different activity bases and use the information to improve their operating performance by planning and relocating enterprise resource in the best way.
According to some literature about activity-based costing system before, most of them discuss what the cost driver is and how to economize cost and hardly ever discuss the aspect of profitability. Therefore the research focus on whether activity-based costing system will improve the profitability of industry or not and we choose the semi-conductor industries in Taiwan to be our sample which have leaded in activity-based costing system. In this research, we anticipate that the profitability of industries will become better significantly after they lead in activity-based costing system.Then we put the factor of value chain into the research and further compare the improved level of different stage of value chain in the semi-conductor industries. The value chain of semi-conductor industries we use in the research including three stages of manufacturing, packaging and testing, design.There are many factors may affect the profitability of industries, and in the research we think that activity-based costing system is one of these factors. As above the research focus on whether activity-based costing system will improve the
profitability of industry or not therefore we assume that there were no other significant matters to affect industries’ profitability during the period of leading in activity-based costing system.In this research we not only discuss the aspect of profitability which differs from
prior literature discussing the aspect of cost but also we choose the whole semi-conductor industries in Taiwan to be our sample that are different from prior literature of case study. The result of this research will be an index for those industries whether they will lead in activity-based costing system or not.

Key words:activity-based costing system, cost driver, value chain, design, packaging
and testing, manufacturing.
目錄
摘要 I
Abstract II
表目錄 IV
圖目錄 V
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究架構與研究流程 5
第二章 文獻探討 7
第一節 傳統成本制度與作業基礎成本制度之探討 7
第二節 作業基礎成本制度之相關研究整理 22
第三章 半導體產業介紹 30
第一節 半導體的歷史 30
第二節 台灣半導體產業發展之歷史與現況 34
第三節 半導體產業價值鏈 36
第四章 研究方法 41
第一節 研究假說 41
第二節 模型建立與變數說明 42
第三節 資料來源與樣本選取 46
第五章 實證結果分析 49
第一節 敘述性統計分析 49
第二節 實證結果分析 51
第六章 結論與建議 58
第一節 研究結論與貢獻 58
第二節 研究限制 58
第三節 研究建議 59
參考文獻 60
中文部分 60
英文部分 62

表1-1 2007 年台灣半導體產值統計 2
表2-1 ABC 制度定義彙整 11
表2-2 作業層級與相關費用之列舉表 13
表2-3 傳統成本制度與作業基礎成本制度發展背景之比較 19
表2-4 傳統成本制度與作業基礎成本制度之比較 20
表2-5 傳統成本制度與作業基礎成本制度分攤基礎比較 21
表2-6 作業基礎成本制度理論性文獻彙整 22
表2-7 作業基礎成本制度國外個案之相關文獻彙整 23
表2-8 作業基礎成本制度國內個案之相關文獻彙整 25
表3-1 半導體發展大事紀 33
表4-1 價值鏈各階段成本結構表 42
表4-2 價值鏈各階段ABC 制度之採用率 47
表5-1 基本統計量-導入ABC 制度之樣本 49
表5-2 基本統計量-未導入ABC 制度之樣本 50
表5-3 相關係數分析 51
表5-4 作業基礎成本制度導入對公司獲利能力影響之t 檢定表 51
表5-5 實證模型(1)之迴歸分析結果 53
表5-6 實證模型(1)之迴歸分析結果(製造階段全面配對) 54
表5-7 實證模型(2)之迴歸分析結果 55
表5-8 實證模型(3)之迴歸分析結果 56
表5-9 實證模型(4)之迴歸分析結果 57

圖1-1 作業基礎成本制之導入狀況與產業別交叉佔比 4
圖1-2 研究架構圖 6
圖2-1 傳統成本制度之兩階段分攤架構 8
圖2-2 作業基礎成本制度之兩階段分攤架構 12
圖2-3 雙構面作業基礎成本制度模式 15
圖2-4 成本歸屬觀點成本分攤模式 16
圖3-1 台灣半導體產業結構示意圖 37
圖3-2 半導體產業價值鏈流程圖 38
圖3-3 晶圓代工在價值鏈中的地位 40
中文部分
于泳泓、陳依蘋,「優勢利潤完全教戰守策」,2006年,p.118~119。
工研院產業經濟與趨勢研究中心(Industrial Economics & Knowledge Center):http://www.iek.itri.org.tw/internet/home/home.aspx。
王潤昌,「作業基礎成本制的實施可行性分析-某自行車零件製造商個案研究」,中正大學會計與資訊科技研究所碩士論文,2005年。
王偉仲,「作業基礎成本制度之規劃與設計-國內電力事業之個案研究」,台灣大學會計學研究所碩士論文,2001年。
吳安妮,「ABC制度的精神--增強企業之競爭能力」,會計研究月刊62期,1990年,p.92~96。
吳麗真,「作業基礎成本制度之規劃與設計-以個案公司為例」,成功大學會計學研究所碩士論文,2000年。
林寶玉、王錦祥,「成本管理制度取代成本會計之探討」,會計研究月刊59期,1995年,p.51~56。
林儀婷,「作業基礎成本制之顧客獲利分析-以個案公司為例」,台灣大學會計研究所碩士論文,2001年。
林勇志,「作業基礎成本制度之規劃與設計-以汽機車零組件製造業為例」,東海大學工業工程與經營資訊研究所碩士論文,2004年。
徐明極,「作業基礎成本法和其他成本制度整合問題之探討-以積體電路封裝業為例」,交通大學經營管理研究所碩士論文,1999年。
許順雄,「作業基礎成本制度之研究-以國內特殊鋼產業G公司為個案實證對象」,台灣大學會計學研究所碩士論文,2000年。
張炯星,「以成本結構為基礎探討高單價產品是高獲利的迷思」,清華大學工業工程與工程管理研究所,2004年。
張禎容,「作業基礎成本制度在積體電路製造業應用研究-以積體電路光罩廠為例」,交通大學科技管理研究所碩士論文,1997年。
張雅如,「作業基礎成本制度之設計及交易成本理論之應用-以個案公司為例」,東吳大學會計學研究所碩士論文,1999年。
張宗益,「作業基礎成本制度應用於國軍印刷工廠之研究」,國防管理學院資源管理研究所碩士論文,2001年。
黃惠蘭,「作業基礎成本制於積體電路製造廠之應用-以個案公司為例」,台灣大學會計學研究所碩士論文,1997年。
黃朝信,「作業基礎成本制度之實施:診斷、設計與驗證-國內染印廠之個案研究」,台灣大學會計學研究所碩士論文,1998年。

黃淑媛,「以作業基礎成本制度為方法論」,清華大學工業工程與工程管理研究所碩士論文,2002年。
葉士徹,「作業基礎成本制系統建構之研究-實地建立個案公司之雛型為例」,大葉大學資訊管理研究所碩士論文,1998年。
葉俊廷,「建構民用航空器發動機維修業作業基礎成本制資訊系統」,交通大學運輸科技與管理學研究所碩士論文,2003年。
鄭明志,「成本分析與作業改善:整合作業基礎成本制與資料包絡分析法於某天然氣管線供應公司之應用」,國防管理學院國防財務資源研究所碩士論文,2002年。
鄭淑玲,「我國物流中心採用作業基礎成本制度之影響因素及效益認知之探討」,淡江大學會計研究所碩士論文,2002年。
蔡全才,「規劃與實施作業基礎成本制度觀念架構之建立及個案分析-金融服務業之實例應用」,台灣大學會計學研究所碩士論文,1997年。
簡建全,「潛藏性成本之管理」,台灣大學會計學研究所碩士論文,2001年。

英文部分
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QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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