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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:戴仲懋
研究生(外文):Chung-mao Tai
論文名稱:我國移轉訂價制度於實務面之探討
指導教授:黃北豪黃北豪引用關係
指導教授(外文):Pei-how Huang
學位類別:碩士
校院名稱:國立中山大學
系所名稱:企業管理學系研究所
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2007
畢業學年度:96
語文別:中文
論文頁數:89
中文關鍵詞:營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則關係人移轉訂價常規交易原則
外文關鍵詞:The Arm’s Length PrincipleRelated PartiesTransfer PricingRegulations Governing of Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm
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我國於93年12月28日發布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」,對設有關係企業尤其是屬跨國企業者產生衝擊,過去企業即常利用各國稅制上的差異,在租稅優惠國家或者是所謂免稅天堂地區成立關係企業,以規避或減少租稅負擔;近年來面對經濟全球化與區域整合範圍的擴大,企業為因應產業競爭情勢的發展,必須更廣泛地運用全球資源進行全球化佈局,才能提升競爭力,跨國企業因此日漸成為常態。而租稅為無附加價值之營運成本,企業莫不致力於追求整個集團全體租稅負擔的最小化,惟為避免跨國企業藉移轉訂價機制規避所在地國之稅負,各國紛紛建立移轉訂價查核制度與法規。我國為順應世界潮流、維護租稅公平及我國稅收,亦加緊腳步引進並日趨健全此制度,因此本研究即要對我國此一新的移轉訂價制度進行探討。
本研究採探索性研究,並採質性研究方法,係選取實際從事移轉訂價稅制、具有相當經驗的專家、企業財稅主管及稅捐機關官員為對象進行深度訪談,藉以瞭解目前實務運作情形,並將所獲得訪談結果作歸納與分析,做出如下建議:
(一)稅捐機關應加強人員的教育訓練,並修改法規之缺失。
(二)稅捐機關應完備及強化各種類型之資料庫,並建制可合法取得資料庫之管道。
(三)稅捐機關應考慮適當簡化移轉訂價報告適用企業範圍及申報內容與程序。
(四)稅捐機關應考慮透過租稅論壇等方式,加強與我國外貿主要國家的交流及合作,達成實質上避免重複課稅的效果。
(五)企業應強化內部人員對移轉訂價制度的深入瞭解,而不宜過度依賴會計師。
(六)企業應改採「最適利潤、最適稅負」觀念,於因發展需要做全球佈局時,為因應移轉訂價制度之實施,應以功能性分析及風險性分析為基礎,事先定位營運模式與設計最適交易架構,參酌適當可比較對象設定移轉價格,以達成合理的利潤配置,並按實際變化做適時調整。
(七)企業就關係企業彼此間之營運模式與交易架構,應備有書面契約,並就移轉訂價議題建立核心文件,再依據分支機構所在地國之不同需求調整成當地之移轉訂價報告。
(八)會計師事務所應強化與企業間之全面合作,擺脫認為移轉訂價報告為例行年度租稅申報事項之觀念,俾能適時提供具體建議,協助企業於全球佈局時做成較正確之決策。
(九)會計師事務所應就其職務上所知悉之移轉訂價法令上或制度面缺失,適時向稅捐機關為提出並建議。
“Regulations Governing Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm''s Length Transfer Pricing” was promulgated in Taiwan on Dec. 28, 2004 which stroke enterprises that set related companies, especially multinational enterprises. In the past, enterprises had been taking advantages of the discrepancy on different countries’ tax system to establish affiliated companies in countries with preferential tax treatment policy or so-called tax paradise district, in order to evade or decrease tax burden. In recent years, with economy globalization and expansion of region integration scope, to respond to the development of industry competition, employing global resources extensively for global arrangement is requisite in promoting competitive power. Therefore, multinational enterprise has been normality day by day. Taxation, a kind of operation cost without additional value, no enterprise doesn’t devote to minimize it for the entire Group. Only to avoid multinational enterprise evading duties of local country in virtue of Transfer Pricing System, each country established transfer pricing assessment system and regulations one after one. To orientate to world trend, maintain fair taxation, and Taiwan’s revenue, Taiwan also speeds up to introduce and complete the system gradually. As a result, this study focuses to explore the new Transfer Pricing System.

Exploratory Research is adopted in this study and coordinated with qualitative study method, experienced specialists, enterprise taxation superintendents and tax authority officers who utilize Transfer Pricing System are selected as objectives to perform deep interview, in order to understand the condition of Taiwan’s Transfer Pricing System in real practice. And further generalize and analyze the result obtained from interview, suggestions are made accordingly as follows:

(1) Tax authority shall reinforce staff education training and amend legislation defects.
(2) Tax authority shall complete and strengthen all kinds of databases and establish way to legally access to database.
(3) Tax authority shall consider simplifying transfer pricing report applicable in the scope of enterprise and report content and procedure as well properly.

(4) Tax authority shall consider reinforcing the interaction and cooperation with Taiwan’s major countries of foreign trades through taxation forum and so on to avoid double taxation in reality.
(5) Enterprise shall strengthen inner staff’s profound understanding towards Transfer Pricing System instead of relying excessively on accountants.
(6) Enterprise shall change to adopt the concept of “Most Appropriate Profit, Most Appropriate Taxation.” When global arrangement is required due to development, to adjust to the application of Transfer Pricing System, function and risk analysis shall serve as basis, to position operation mode and design the most appropriate trade structure in advance, and further refer to proper objectives that can be compared to set transfer price, in order to achieve reasonable profit allocation and make duly adjustment in compliance with changes in reality.
(7) Enterprises shall prepare written contract regarding operation mode and trade structure among its related companies, and establish core documents upon the issue of transfer pricing, and further adjust to local transfer pricing report in accordance with the different requirements of countries that branches located.
(8) The accountant offices shall reinforce the overall cooperation with enterprises, getting rid of the viewpoint that transfer pricing report is an item of routine annual taxation report to enable specific suggestions be duly offered, and to assist enterprises to make more correct decisions in the respect of global arrangement.
(9) Accountant office shall duly raise and make suggestions to tax authority based on the defects of Transfer Pricing Regulation or System that are well known as far as its duties concerned.
謝詞 一
中文摘要 三
Abstract 五
目 錄 七
圖目錄 九
第一章 緒論 - 1 -
第一節 研究背景與動機 - 1 -
第二節 研究目的 - 2 -
第三節 論文流程 - 3 -
第四節 研究限制 - 4 -
第二章 文獻探討 - 5 -
第一節 移轉訂價(Transfer Pricing)之意義 - 5 -
第二節 各國移轉訂價制度介紹 - 8 -
第三節 移轉訂價制度對企業所生影響 - 20 -
第四節 小結 - 24 -
第三章 我國移轉訂價制度 - 26 -
第一節 建立移轉訂價制度之目的 - 26 -
第二節 移轉訂價查核準則之內容 - 26 -
第三節 移轉訂價報告 - 41 -
第四節 避風港法則 - 45 -
第五節 預先移轉訂價協議 - 49 -
第六節 小結 - 52 -
第四章 研究設計 - 54 -
第一節 研究方法 - 54 -
第二節 研究架構 - 56 -
第三節 資料蒐集 - 57 -
第五章 結論與建議 - 61 -
第一節 訪談分析 - 61 -
第二節 研究結論 - 68 -
第三節 研究建議 - 70 -
第四節 後續研究建議 - 73 -
參考文獻 - 74 -
附錄一 - 77 -
附錄二 - 78 -
附錄三 - 79 -
一、中文部份:
1、APExper國際租稅規劃部,境外公司操作聖經─實務篇,初版,大樹林,民96。
2、王美蘭、黃振豊、詹啟聖、林谷峻合譯,成本會計(強調管理),(Cost Accounting- A Managerial Emphasis),初版,臺灣東華書局,民83-84。
3、李文芬,從移轉訂價查核準則探討我國集團企業間移轉訂價制定之因素,國立政治大學會計研究所碩士論文,台北市,2005。
4、吳蓮英、宋秀玲,移轉訂價制度詳解-我國法制暨國際比較,實用稅務出版社,2005。
5、邱有相,我國移轉訂價制度實施問題之研究,國立中山大學公共事務管理研究所碩士專班碩士論文,高雄市,2006。
6、林宜賢,全球營運模式定位與移轉訂價政策制定,會計研究月刊,第256期,2007。
7、財政部賦稅署,「移轉訂價報告」Q&A,2006。
8、財政部,營利事業所得稅移轉訂價制度宣導手冊,95年2月修訂。
9、財團法人資誠教育基金會,移轉訂價:企業全球化的優勢租稅策略,初版,商周編輯顧問,民92。
10、胡幼慧編,質性研究:理論、方法及本土女性研究實例,巨流,1996。
11、徐麗珍,亞太地區稅務之管理與規劃,資誠通訊,第196期,2007年1月。
12、張明德等,移轉訂價課稅問題之研究,高雄市國稅局,2006。
13、凌忠嫄、簡錦紅、李怡慧,移轉訂價問題之研究,財稅研究,1992,24卷6期,頁1-41。
14、黃瑞琴,質的教育研究方法,心理,1991。
15、莊立民、王鼎銘合譯,( Cavana R. Y.,B.L.Delahaye,U.Sekaran),企業研究方法,雙葉書廊,2003。
16、張豐淦,認識移轉訂價,勤業眾信通訊,2004.12.01。
17、張豐淦,全球移轉訂價原則及實務─常規交易方法介紹,勤業眾信通訊,2005年2月號。
18、張進德,企業租稅策略,冠恆國際,增修訂二版,民85。
19、張芷、李雅惠,大陸移轉訂價查核相關規範及施行現況介紹,安侯建業通訊,2006年8月號。
20、葛克昌,稅法基本問題.財政憲法篇,初版,月旦,民85。
21、潘淑滿,質性研究理論與應用,心理出版社, 2003.
22、蘇麗娥,跨國企業移轉計價與國際租稅策略之研究,私立義守大學管理科學研究所碩士論文,高雄,2001。

二、英文部份:
1. Charles T. Horngren, George Forster, Srikant Datar, Cost Accounting- A Managerial Emphasis, Prentice-Hall International, Inc.

三、參考網站:
1. OECD
http://www.oecd.org/pages/0,3417,en_36734052_36734103_1_1_1_1_1,00.html
2.台灣移轉訂價研究中心
http://www.tp100.com.tw/modules/news/article.php?storyid=2
3.正大聯合會計師事務所
http://www.gti.com.tw/service/service15.htm
4. 立本台灣聯合會計師事務所
http://www.bdo.com.tw/移轉計價.htm
5. 全國法規資料庫入口網站
http://law.moj.gov.tw/Scripts/NewsDetail.asp?no=1G0340019
6. 兩岸全方位資訊網
http://cntw2000.com/enews/9509/950927.htm
7. 青少年租稅宣導網
http://www.ya.tax.tpc.gov.tw/05_1.asp?lgid=4&ldid=66
8. 財政部賦稅署
http://www.dot.gov.tw/display/show.asp?id=2127&lang=1&expand=4&thisitem=199&modify=1
9. 財政部稅務入口網
http://www.etax.nat.gov.tw/wSite/ct?xItem=25735&ctNode=10785
10. 財政部臺灣省中區國稅局
http://www.ntact.gov.tw/frontend/TP/TPfDetail.asp?TPID=11&TypeID=1
11. 國際貿易局經貿資訊網
http://cweb.trade.gov.tw/kmi.asp?xdurl=kmif.asp&cat=CAT320
12. 新華澳報
http://www.waou.com.mo/detail.asp?id=21779
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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