臺灣博碩士論文加值系統

現代國家以貨幣經濟為基礎，租稅之繳納，亦以貨幣為原則 ，然遺產及贈與稅法中，卻在一定要件下容許以實物抵繳遺產或贈與稅。此一制度施行以來在實務上引發諸多爭議，並造成待納庫款居高不下，已成為遺產及贈與稅法中一值得重視之問題，究竟其是否有存在之必要，其是否應該存在何種限制，現行之法條及實務上是否產生何種問題，自有加以分析討論之必要。
實物抵繳制度之基礎何在，乃係首需討論之問題，此可為解釋實物抵繳相關問題提供一個指針，而欲討論此問題，相關文獻之爭議多各執人民權益及政府行政效率相互爭執，本文則試圖在第二章中以租稅課徵之憲法上意義、量能課稅原則等加以探討，而前述問題分析中釋字343號解釋較少論及之基本權保障及實物抵繳對估價之助益等方面，亦將一併討論其意義，最後並以此為基礎，設法建構實物抵繳制度應有之方向。
承續第二章之基礎，本文第三章對於現行實物抵繳之構成要件，本先整理最高行政法院判決及財政部函釋之重要見解，以探明實務上之作法，並就相關文獻之討論及建議一併列出，並提出本文之見解。
接續於法令面之構成要件部分後，本文第四章著重在實物抵繳之法律屬性爭議及行政程序之說明，以明瞭實物抵繳制度在租稅行政程序之進行。第五章則就實物抵繳在司法審查之相關議題整理實務上判決之見解並就行政法學理加以評析。
實物抵繳之類型千門萬類，為使研究深入，本文第六章、第七章乃選擇在實務最常作為減輕稅賦工具之公共設施保留地及與之相對照之既成道路二者為例加以研討，將相關實務上之判決見解加以整理討論，並說明有關實物抵繳租稅規避之相關問題。
第八章則綜合前述之說明研討，就實物抵繳制度之存廢、未來走向以及公共設施保留地及既成道路在實物抵繳制度上應如何處理予以總結，並就整理相關判決所得提出本文之見解，以供實務上參酌。
本文在研究上，將研究範圍限於遺產稅之抵繳，蓋贈與稅為遺產稅之補充稅，相關之解釋說明本應與遺產稅相一致，其法理並無不同，為集中焦點加以討論，故本文僅以遺產稅為討論對象。又在判決之整理分析上，本文所整理之判決亦以最高行政法院為限，至於本文所引用之判決，均係在法源法律網以「實物抵繳」為關鍵字檢索而得，且因論文寫作之時間限制，判決之日期僅至民國97年4月30日為止，之後之判決即未加以收錄。

目 錄
第一章 緒論 1
第一節 前言 1
第二節 問題之提出—由釋字第三四三號解釋談起 2
第一項 釋字三四三號解釋之背景 2
第二項 聲請人先前提起之行政訴訟 2
第一款 原告主張之理由 2
第二款 被告主張之理由 4
第三款 行政法院判決之理由 5
第三項 司法院大法官會議三四三號解釋 6
第一款 聲請人聲請解釋之理由 6
第二款 大法官解釋及不同意見書之見解 8
第四項 釋字三四三號解釋涉及問題之分析 11
第五項 立法沿革對實物抵繳之影響 13
第一款 實物抵繳相關法令之立法沿革 13
第二款 修法對實物抵繳制度之影響 14
第三節 文獻回顧 16
第四節 本文所欲處理之問題及架構 18
第二章 實物抵繳制度之基礎 20
第一節 探求實物抵繳制度基礎之必要—由實物抵繳之之存廢爭議談起 20
第二節 財產權保障與租稅課徵 22
第三節 量能課稅原則為稅法基礎原則 26
第一項 尋求租稅公平之比較基準 26
第二項 量益原則、量能原則及人頭稅原則 26
第三項 量能課稅原則與禁止過度課稅 31
第四項 小結 33
第四節 遺產稅及贈與稅之依據及限制 34
第一項 租稅課徵依據之重要性 34
第二項 遺產稅及贈與稅之稅制 34
第三項 遺產及贈與稅課徵依據之學說介紹 36
第四項 對各學說之檢討及本文見解 37
第五項 遺產稅之課徵及執行應以遺產為限 40
第六項 附論：建立符合量能課稅原則之遺產及贈與稅稅制—立法之建議 42
第一款 遺產及贈與稅不宜廢除 43
第二款 稅制以改採分遺產稅制為宜 45
第五節 本文對實物抵繳制度之見解 47
第一項 實物抵繳制度之存在基礎 47
第二項 對廢除實物抵繳制度意見之回應 51
第一款 實物抵繳制度不違反租稅國家原則 51
第二款 實物抵繳制度不違反平等原則 53
第三款 實物抵繳制度不致減少稅收 54
第三項 實物抵繳制度建構之思考方向 55
第一款 實物抵繳之基礎與實用性原則之限制 55
第二款 以現金不足繳納或估價爭議為前提 56
第三款 以現金不足繳納為前提時抵繳實物性質之限制 57
第一目 一般性之限制 57
第二目 課徵標的物 58
第三目 其他稅捐稽徵機關認為適當之物 58
第四款 以估價爭議為前提時以有爭議之物為限 60
第五款 納稅義務人選擇權之承認 60
第四項 本章結論 61
第三章 現行實物抵繳制度之構成要件及相關實務見解研析 62
第一節 現行法實物抵繳之構成要件分析 62
第二節 應納稅額在新台幣三十萬元以上 63
第一項 實務及文獻見解整理 63
第二項 本文見解及評析 64
第三節 納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金 66
第一項 實務及文獻見解整理 66
第二項 本文見解及評析 67
第四節 課徵標的物或其他易於變價或保管之實物 70
第一項 課徵標的物 70
第一款 實務及文獻見解整理 70
第二款 本文見解及評析 72
第二項 其他易於變價或保管之實物 74
第一款 實務及文獻見解整理 74
第二款 本文見解及評析 76
第五節 向稅捐稽徵機關提出申請 78
第六節 對於行政院版修正草案之檢討立法建議 79
第一項 行政院版修正草案概述 79
第二項 對修正草案之評析 80
第三項 立法建議 81
第四章 實物抵繳法律性質之爭議及行政程序 83
第一節 實物抵繳之法律性質爭議 83
第一項 學說爭議概述 83
第二項 由公私法區別理論探討實物抵繳之性質 84
第三項 實物抵繳法律關係 87
第二節 實物抵繳之行政程序 89
第一項 申請之方式及效力 89
第二項 核定之方式及效力 90
第三項 租稅債務之消滅 92
第四項 物之瑕疵的處理 93
第五項 抵繳關係之回復 94
第六項 溢納稅款之退還 85
第五章 實物抵繳之司法救濟及基本權保障 96
第一節 行政訴訟類型之選擇 96
第二節 行政法院就各項抵繳要件之審查 98
第一項 問題概說 98
第二項 實務見解整理及爭點分析 98
第一款 以構成要件為中心整理判決 98
第二款 就是否有現金繳納困難 99
第三款 課徵標的物 100
第四款 其他易於變價或保管或保管之實物 100
第三項 裁量與不確定法律概念之司法審查 102
第一款 裁量及裁量餘地 102
第二款 不確定法律概念及判斷餘地 104
第四項 實物抵繳要件之屬性及判決評析 106
第一款 實物抵繳要件之屬性 106
第二款 裁判評析 109
第一目 以現金一次繳納有困難 109
第二目 課徵標的物 109
第三目 其他易於變價及保管或保管之實物 110
第四目 小結 111
第三節 實物抵繳要件在稅務訴訟中之舉證責任分配 113
第一項 問題概說 113
第二項 實務見解整理及爭點分析 113
第三項 稅務訴訟舉證責任分配概述 115
第一款 主觀舉證責任及客觀舉證責任之概念 115
第二款 行政訴訟舉證責任分配之學說 115
第三款 憲法對舉證責任分配之影響 118
第四款 本文見解 119
第五款 舉證責任之倒置—以稅法之特性為例 120
第六款 小結 125
第四項 實物抵繳事件之舉證責任分配及實務見解評析 125
第一款 實物抵繳之舉證責任分配 125
第二款 實務見解評析 127
第六章 公共設施保留地抵繳遺產稅之研究 129
第一節 公共設施保留地抵繳之問題概說 129
第二節 公共設施保留地之特性 130
第一項 公共設施保留地之定義 130
第二項 公共設施保留地之特性 131
第三項 公共設施保留地准許抵繳之原因探討 132
第三節 公共設施保留地之判決整理及評析 133
第一項 判決整理及爭點分析 133
第二項 本文見解 134
第三項 判決評析 134
第四節 公共設施保留地之實物抵繳與租稅規避 136
第一項 租稅規劃、租稅規避及違法逃稅 136
第二項 公共設施保留地抵繳並非租稅規避 138
第三項 應依實質課稅原則計價抵繳 139
第五節 對於公共設施保留地抵繳規定之檢討及本文建議 141
第一項 准許公共設施保留地抵繳遺產稅之商榷 141
第二項 本文之建議 142
第七章 既成道路抵繳遺產稅之研究 144
第一節 既成道路之意義及問題概說 144
第二節 相關判決整理及爭點之分析 146
第三節 本文見解 148
第一項 既成道路非課徵標的物 148
第二項 既成道路通常均不易變價 149
第三項 不得以補償請求權與稅捐債務抵銷 150
第四項 財政部同意抵繳函釋以以徵收土地機關同意為前提 151
第五項 既成道路應得類推適用公共設施保留地之規定准許抵繳 152
第六項 小結 154
第四節 判決評析 154
第一項 最高行政法院90年判字第2011號 155
第一款 納稅義務人主張 155
第二款 稅捐稽徵機關主張 156
第三款 判決理由 156
第四款 判決評析 157
第二項 最高行政法院96年判字第1344號 158
第一款 納稅義務人主張 158
第二款 稅捐稽徵機關主張 158
第三款 判決理由 159
第四款 判決評析 161
第五節 本章結論 162
第八章 結論 163
第一節 本文對實物抵繳制度之見解及修法之建議 163
第二節 判決整理及現行法之解釋 165
參考文獻 171

參考文獻
依作者姓氏筆畫排列
一、書籍
1.李金桐，租稅各論，五南圖書出版股份有限公司，2004年6月3版4刷。
2.吳庚，行政法之理論與實用，著者發行，2005年10月增訂9版。
3.吳庚，行政爭訟法論，著者發行，2005年5月3版。
4.財政部北、高市、台灣省北、中、南區國稅局編，遺產稅報繳手冊，95年7月版。
5.陳敏，行政法總論，著者發行，2004年11月4版。
6.陳清秀，稅法總論，元照出版有限公司，2006年10月第4版第1刷。
7.黃茂榮，稅法總論（第一冊增訂二版），著者發行，2005年9月增訂2版
9.駱永家，民事訴訟法Ⅰ，1999年3月。

二、論文集類
1.陳新民，憲法基本權利之基本理論上冊，元照出版股份有限公司，2002年7月5版第2刷。
2.張文郁，權利與救濟—以行政訴訟為中心，元照出版有限公司，2005年9月。
3.葛克昌，國家學與國家法—社會國、租稅國與法治國理念，月旦出版公司，1996年4月。
4.葛克昌，稅法基本問題—財政憲法篇，元照出版社，2005年9月2
版1刷。
5.葛克昌，行政程序與納稅人基本權，翰蘆圖書出版有限公司，2002年10月初版。

三、學位論文
1.王崑山，稅捐稽徵與租稅保全，私立義守大學管理科學研究所碩士論文，2002年。
2.王師凱，租稅行政契約之研究，國立政治大學法律研究所碩士論文，2003年6月。
3.江彥佐，論稅務訴訟舉證責任及其在遺產稅債務關係之適用，私立東吳大學法律研究所碩士論文，2006年1 月。
4.林明誼，租稅公平原則對租稅立法之限制，國立台北大學法律研究所碩士論文，2000年6月。
5.吳東都，行政訴訟之舉證責任—以德國法為中心，國立台灣大學博士論文，2001年11月。
6.黃士洲，稅務訴訟舉證責任論—以舉證責任倒置與證明程度減輕為中心，國立台灣大學法律研究所碩士論文，2001年7月。
7.黃源浩，稅法上類型化方法—以合憲性為中心，國立臺灣大學法律研究所碩士論文，1996年6月。
8.蔡奉典，以實物抵繳稅款制度之研究，國立中正大學法律研究所碩士論文，2003年6月。

三、期刊論文
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3.林明鏘，私有既成道路與損失補償請求權，月旦法學雜誌第112期，2004年9月。
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5.柯格鐘，論生前贈與財產之課稅—評大法官釋字第六二二號解釋兼論我國遺產及贈與稅法之根本問題，月旦法學雜誌，2008年1月。
6.陳明燦，私有既成道路使用受限與損失補償相關問題之探討，月旦法學雜誌第112期，2004年9月。
7.陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握—經濟考察方法，政大法學評論，第26期，1982年12月。
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9.陳敏，憲法之租稅概念及其課徵限制，政大法學評論第24 期，1981 年10月。
10.陳清秀，既成道路相關法律問題探討，月旦法學雜誌第112期，2004年9月。
11.陳溫紫，遺產及贈與稅實物抵繳之法律問題，法令月刊第55卷第6期，2004年6月。
12.葛克昌，所得稅法裁判評析，台灣本土法學18期，2001年1月。
12.葛克昌、黃士洲，稅務訴訟之舉證責任—學說與所得稅實務案例之檢討，財稅研究，2000年6月。
13.許宗力，基本權的保障與限制（上）（下），月旦法學教室，2003年9月及12月。
14.黃源浩，從「絞殺禁止」到「半數原則」--比例原則在稅法領域之適用，財稅研究第36卷第1期，2004年1月。
15.劉定基、王師凱，遺產及贈與稅實物抵繳之法律問題，財稅研究第36卷第1期，2004年1月。
16.劉宗德，憲法解釋與訴訟權之保障—以行政訴訟為中心，憲政時代第34卷第3期。
17.蘇永欽，財產權的保障與大法官解釋，憲政時代第24卷第3期。
18.蘇慧君，由約翰彌爾的租稅正義觀論當前遺產稅制之爭議，財稅研究第36卷第1期。
19.謝釗益，遺產及贈與稅實物抵繳之研究，財稅研究第29卷第2期。

四、網路資源
1.BBC新聞，見http://news.bbc.co.uk/onthisday/hi/dates/stories/march/31/newsid_2530000/2530763.stm，拜訪日期：2008年3月8日。
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3.立法院公報，第62卷第6期，第39頁，見http://lis.ly.gov.tw/ttscgi/lgimg?@62500600;0038;0111，拜訪日期：2008年4月7日。
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5.曾巨威，從遺贈稅實物抵繳看公設地課稅問題，2006年9月19日工商時報社論，見http://old.npf.org.tw/PUBLICATION/FM/095/FM-C-095-091.htm，拜訪日期，2008年3月8日。
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8.法源法律網，http://www.lawbank.com.tw/index.php