臺灣博碩士論文加值系統

「依法納稅」乃我國憲法第19條明文課與人民之基本義務，此亦為各民主法治國家中所普遍存在之公課制度。在稅捐法體系中，以「所得稅法」與人民之關係最為密切，而所得稅法中之「推計課稅」制度，更在稅捐實務上具有相當重要之地位，惟實務工作者卻未必皆能充分理解其概念內涵，以致於在個案處理上常有誤用規範之情形發生。

由於「量能課稅原則」作為稅法之結構性原則，其主要適用領域為所得稅法，故所得稅法之解釋適用，自應取向於量能課稅原則為之。以所得稅法第83條有關「推計課稅」之規定為例，其解釋適用如能儘量取向於量能課稅之規範意旨，除了得避免偏袒國庫或納稅義務人一方外，並可進一步實現稅捐之公平與正義。學理上為避免因草率進行推計課稅，而違反量能課稅原則，乃建構一定之適法要件—「推計課稅之必要性與合理性」，以確保量能課稅之公平原則能有效貫徹。具體個案之推計課稅，僅於此等適法要件被充分滿足時，始能受到適法而有效之評價。

此外，推計課稅規定之解釋適用，亦不能僅從實體面向為探討，尚應兼顧程序面向之觀察，亦即應連結實體與程序面向為整體之理解，蓋任何個案之解決，均係涉及認定事實與適用法規二個層次，而推計課稅本質上固然僅係自由心證領域下有關事實認定範疇之規定，但因與稅捐構成要件中之「課稅基礎」密切相關，進而與課稅處分之適法性問題產生連結。從而，有關推計課稅之概念內涵，自應兼顧實體與程序面向，將學理上所建構之「推計課稅之適法要件」與「證據法則」等概念作整體連結思考，始能充分掌握理解，進而為妥適之運用。

第一章 緒論 1
第一節 問題提出 2
第一項 推計課稅之實務案例 2
第二項 推計課稅與本案例之關連 5
壹、所得理論並非本文關注焦點 5
貳、推計課稅之概念理解影響裁判正確性及訴訟上攻防 5
參、推計課稅之適用涉及證據法則問題 8
第二節 研究目的、範圍與限制 8
第三節 研究方法與論文架構 9
第二章 推計課稅與稅法上協力義務 11
第一節 推計課稅之概念 12
第一項 推計課稅之正當性與合法性 12
壹、推計課稅之實質正當性 12
貳、推計課稅之形式合法性 13
第二項 推計課稅之客體 15
第三項 推計方法之種類 16
第四項 推計課稅之適法要件 17
壹、推計課稅之必要性 18
一、課稅基礎無法調查或計算 18
二、推計之範圍最小 20
貳、推計課稅之合理性 21
一、推計調查之先行 22
二、推計方法本身之合理性 23
三、推計方法選擇上之合理性 23
第二節 稅法上協力義務 24
第一項 協力義務之正當性與合法性 24
第二項 協力義務之內容 26
壹、協力義務之類型區分 26
一、協力義務與協力負擔 26
二、直接協力義務與間接協力義務 28
貳、納稅義務人之稅法上協力義務 28
一、登記稅籍義務 28
二、確保課稅資料義務 29
三、報告義務 30
四、申報義務 30
五、配合調查義務 31
第三項 協力義務之課予與比例原則 33
壹、協力要求 33
貳、比例原則之拘束 34
第四項 違反協力義務之法律效果—推計課稅 35
第三節 所得稅法第83條之解釋適用 36
第一項 本條之規範意旨 37
第二項 構成要件之解釋 38
壹、納稅義務人 38
一、疑義之產生 38
二、學說及實務見解 39
三、本文見解 40
貳、提示「有關各種證明所得額之帳簿、文據」 41
一、帳簿文據之種類與範圍 41
二、綜所稅與營所稅納稅義務人之帳證提示範圍 41
參、「未提示」有關各種證明所得額之帳簿、文據 42
一、文義之擴張 42
二、適用類型之限縮 43
三、不以帳證提示協力義務適法成立為前提 44
第三項 法律效果之解釋 45
壹、稽徵機關「得」依查得之資料或同業利潤標準核定其所得額 45
貳、依「查得之資料或同業利潤標準」核定其所得額 46
一、推計方法之例示 46
二、文義之擴張 48
第四項 本條規定之適用問題 49
第四節 本章結論 49
第三章 稅務訴訟證據法則 51
第一節 稅務訴訟之審理 52
第一項 稅務訴訟之概念與審級結構 52
第二項 稅務訴訟證據法則概述 55
壹、證據之意義 55
一、本證與反證 56
二、證明與釋明 57
貳、證據法則之內涵 58
一、職權探知主義 58
二、自由心證原則 60
三、舉證責任 61
第二節 職權調查 62
第一項 職權調查之具體內容 62
壹、究明事實義務 62
貳、不受當事人事實主張與證據聲請之拘束 62
參、闡明義務 63
肆、促使案件成熟義務 64
第二項 調查證據之方法 64
壹、人證 65
貳、書證 65
參、鑑定 66
肆、勘驗 66
第三項 當事人協力義務 66
壹、協力義務為職權調查之輔助方法 66
貳、當事人協力義務與主觀舉證責任之差異 67
參、當事人協力義務與稅法上協力義務之不同 67
肆、我國行政訴訟之當事人協力義務 68
第四項 職權調查之範圍與界限 69
第三節 自由心證 69
第一項 自由心證之具體內容 69
壹、證據方法無限制 70
貳、斟酌全辯論意旨及調查證據之結果 70
參、遵守論理法則及經驗法則 71
肆、得心證理由之記明 71
第二項 證明程度 72
壹、證明程度之意義 72
貳、證明程度之決定 73
一、國內學界及實務見解 73
二、從比較法為觀察 73
三、本文見解 74
參、證明程度之降低—推計課稅 75
第四節 舉證責任 76
第一項 舉證責任之概念 76
壹、主觀與客觀舉證責任 76
貳、舉證責任與舉證之必要 78
參、職權探知主義下不存在主觀舉證責任 78
一、主觀舉證責任僅存在於辯論主義 78
二、稅務訴訟之職權探知主義不存在主觀舉證責任 79
第二項 客觀舉證責任 81
壹、民事訴訟法第277條規定之準用問題 81
貳、客觀舉證責任之分配 82
一、國內學界及實務見解 82
二、從比較法為觀察 85
三、本文見解 87
參、客觀舉證責任之轉換 87
一、客觀舉證責任轉換之合憲性控制 87
二、客觀舉證責任轉換之態樣 89
第三項 舉證責任實務判例之援用問題 91
第五節 本章結論 92
第四章 推計課稅與證據法則 95
第一節 推計課稅與「所得額」之證明程度及客觀舉證責任分配之連結思考 96
第一項 推計課稅涉及「所得額」證明程度之降低 96
壹、推計課稅之客體—「所得額」 96
貳、推計課稅具有降低「所得額」證明程度之作用 96
第二項 「所得額」之客觀舉證責任分配 97
壹、問題之產生 97
貳、國內學界及實務見解 98
一、肯定說 98
二、否定說 98
三、折衷說 99
四、檢討 99
參、從比較法為觀察 100
一、德國部分 100
二、日本部分 100
肆、本文見解 101
第三項 推計課稅連結證明程度、客觀舉證責任分配下之思維模式 102
第二節 推計課稅之適法性與證據法則 103
第一項 推計課稅適法性之舉證責任 103
第二項 推計課稅必要性之認定 105
壹、仍有調查可能，不得逕行推計課稅 105
貳、以「帳證可否勾稽」為判斷標準 107
參、帳證無法勾稽之具體情形 108
一、欠缺法定要求帳簿憑證之勾稽問題 109
二、將名同實不同之產品劃歸一類之營業成本勾稽問題 110
三、相同產品卻有不同售價之營業成本勾稽問題 111
四、同一年度承包兩個以上工程之工程成本勾稽問題 111
肆、推計之範圍 113
第三項 推計課稅合理性之認定 114
壹、禁止憑空推估 114
貳、所適用之推計方法應符合經驗法則 115
參、應依行業別之不同適用同業利潤標準 116
肆、應選擇能使推計結果具相對較高蓋然性之推計方法 117
伍、應考量納稅義務人之特殊情形 118
陸、部頒「同業利潤標準」與「執行業務者收入及費用標準」之合理性問題 119
第四項 納稅義務人之提出反證 121
壹、反證之容許 121
貳、反證之提出時期 122
第五項 檢討 123
壹、「推計課稅之適法要件」在證據法則之意義 123
貳、有關「推計課稅之必要性」部分 125
參、有關「推計課稅之合理性」部分 125
肆、行政法院必要時得依職權自為推計課稅 126
第三節 本章結論 128
第五章 結論與建議 131
壹、推計課稅之解釋適用「應取向於量能課稅之規範意旨」 131
貳、推計課稅之解釋適用「應兼顧實體與程序面向」 131
參、「推計課稅之具體操作審查流程」之建議 132
參考文獻 I
壹、中文文獻 I
一、專書與專論 I
二、學位論文 II
三、期刊、研討會與祝壽論文 III
四、政府出版品、技術報告與翻譯著作 IV
貳、日文文獻 IV

壹、中文文獻

一、專書與專論

01 石志泉著，楊建華修訂，民事訴訟法釋義，三民書局，增訂初版，1982年10月。
02 吳庚，行政爭訟法論，三民書局，修訂版，1999年5月。
03 吳明軒，民事訴訟法，三民書局，修訂七版，2007年9月。
04 吳東都，行政訴訟與行政執行之課題，學林文化事業，第一版，2003年10月。
05 林紀東，行政法，三民書局，修訂六版，1980年12月。
06 林鈺雄，刑事訴訟法（上冊）—總論編，元照出版，三版，2003年9月。
07 姜世明，新民事證據法論，學林文化事業，第二版，2004年1月。
08 姚瑞光，民事訴訟法論，大中國圖書，1999年修正版，1999年11月。
09 張學堯著，奚樹基修訂，中國民事訴訟法論，三民書局，修訂初版，1970年2月。
10 許士宦，程序保障與闡明義務，學林文化事業，第一版，2003年12月。
11 郭杏邨，民事訴訟法，臺灣商務印書館，臺一版，1977年1月。
12 陳計男，民事訴訟法論（上），三民書局，增訂三版，2004年10月。
13 陳計男，行政訴訟法釋論，三民書局，初版，2000年1月。
14 陳敏，行政法總論，新學林出版，第五版，2007年10月。
15 陳清秀，現代稅法原理與國際稅法，元照出版，初版，2008年10月。
16 陳清秀，稅法總論，翰蘆圖書出版，第二版，2001年10月。
17 陳清秀，稅務訴訟之理論與實務，三民書局，初版，1991年6月。
18 陳清秀，稅務訴訟之訴訟標的，三民書局，再版，1992年8月。
19 陳榮宗、林慶苗合著，民事訴訟法（上），三民書局，修訂四版，2005年1月。
20 陳榮宗、林慶苗合著，民事訴訟法（中），三民書局，修訂四版，2005年3月。
21 黃俊杰，稅捐基本權，元照出版，初版，2006年9月。
22 黃棟培，民事訴訟法釋論，五南圖書出版，修訂初版，1982年10月。
23 楊仁壽，法學方法論，三民書局，初版，1986年11月。
24 葛克昌，行政程序與納稅人基本權，翰蘆圖書出版，初版，2002年10月。
25 葛克昌，所得稅與憲法，翰蘆圖書出版，增訂版，2003年。
26 駱永家，民事舉證責任論，臺灣商務印書館，初版，1972年1月。
27 駱永家，既判力之研究，三民書局，第十一版，1999年9月。

二、學位論文

01 江彥佐，論稅務訴訟舉證責任及其在遺產稅債務關係之適用，東吳大學法律碩士論文，2006年1月。
02 吳川煇，租稅爭訟之舉證責任，東吳大學法律碩士論文，1996年7月。
03 吳東都，行政訴訟之舉證責任—以德國法為中心，台灣大學法律博士論文，2001年6月。
04 呂綺珍，論民事證據法上之事實認定與證明責任，台灣大學法律碩士論文，2005年6月。
05 李吟芳，納稅義務人協力行為之研究，政治大學法律碩士論文，2007年7月。
06 李儒哲，推計課稅與租稅公平之探討，逢甲會計與財稅碩士論文，2003年1月。
07 柯格鐘，稅捐稽徵協力義務與推計課稅，台灣大學法律碩士論文，1998年6 月。
08 胡斯諺，財產權之損失補償費及損害賠償費於所得稅之探討，中原大學財法碩士論文，2008年1月。
09 陳昭華，營利事業及其負責人之稅捐責任，台灣大學法律碩士論文，1983年6月。
10 陳美螢，申報義務之研究，中正大學財法碩士論文，2004年6月。
11 黃士洲，稅務訴訟舉證責任論—以舉證責任倒置與證明程度減輕為中心，台灣大學法律碩士論文，2002年6月。
12 黃秀蘭，稅捐客體之研究，台灣大學法律碩士論文，1985年7月。
13 黃福隆，稅務訴訟舉證責任之探討—以營利事業所得稅為中心—，中正大學法律碩士論文，2007年1月。
14 黃鳳嬌，租稅法上之協力義務與舉證責任，中正大學財法碩士論文，2009年1月。
15 黃慧英，我國所得稅推計課稅實務之研究，中原大學會計碩士論文，2001年6月。
16 楊保安，所得稅法推計課稅法律問題之研究，東海大學法律碩士論文，2006年7月。
17 劉士昇，推計課稅規範基礎之研究—以釋字第二一八號解釋為中心，中原大學財法碩士論文，2000年7月。
18 劉明生，辯論主義之研究，台北大學法律碩士論文，2004年1月。
19 簡均佾，稅捐法定主義下協力義務之研究，中正大學財法碩士論文，2007年2月。
20 羅子武，稅捐稽徵程序舉證責任之研究，中興大學法律碩士論文，1998年1月。

三、期刊、研討會與祝壽論文

01 吳志光，行政程序中當事人之協力義務，月旦法學教室第6期，2003年4月。
02 李建良，稅捐稽徵、協力義務與依法行政原則—簡評台北高等行政法院九二年度訴字第二三一六號判決—，台灣本土法學雜誌第69期，2005年4月。
03 林錫堯，行政程序上職權調查主義，收錄於〈當代公法理論：翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集〉，月旦出版社，初版，1993年5月。
04 姜世明，正義之可容許自然耗損—談證明度兼評台北地方法院九十四年度重訴字第五九五號民事判決，月旦法學雜誌第152期，2008年1月。
05 洪家殷，行政訴訟上之職權調查主義，律師雜誌第254期，2000年11月。
06 張文郁，行政救濟法中職權調查原則與舉證責任之研究，收錄於〈臺灣行政法學會學術研討會論文集—（1999）行政救濟•行政處罰•地方立法〉，元照出版，初版，2000年12月。
07 張哲瑋，變動所得之稅基折半計算法制分析—司法院大法官相關解釋評析，成大法學第13期，2007年6月。
08 盛子龍，租稅法上舉證責任、協力義務與證明度—兼評臺中高等行政法院95年度訴字第00631號判決—，發表於〈第七屆行政法實務與理論學術研討會〉，2007年11月10日，台大法律學院國際會議廳。
09 盛子龍，當事人對訴訟標的之處分權作為行政訴訟上和解之容許性要件—以稅務訴訟上之事實和解為中心—，台灣本土法學第71期，2005年6月。
10 盛子龍，潘多拉的盒子—釋字第六０六號解釋簡評—，台灣本土法學雜誌第79期，2006年2月。
11 陳敏，租稅稽徵程序之協力義務，政大法學評論第37期，1988年6月。
12 陳敏，憲法之租稅概念及其課徵限制，政大法學評論第24期，1981年12月。
13 陳敏，憲法解釋對稅捐法制發展之影響—租稅法定與實質課稅，發表於〈司法院大法官九十四年度學術研討會—憲法解釋與法制發展〉，2005年12月24日，政大公共行政及企業管理教育中心國際會議廳。
14 陳清秀，納稅人權利保障之法理—兼評納稅人權利保護法草案，法令月刊第58卷第6期，2007年6月。
15 陳清秀，量能課稅原則在所得稅法上之實踐—綜合所得稅裁判之評析，法令月刊第58卷第5期，2007年5月。
16 曾華松，行政訴訟證據法則（下）—對於行政訴訟法修正草案有關依職權調 查事實及證據之研討—，法令月刊第49卷第7期，1998年7月。
17 曾華松，證據法則與稅務訴訟，月旦財經法雜誌第6期，2006年9月。
18 辜仲明，淺論我國司法實務對同業利潤標準之見解，稅務旬刊第1929期，2005年4月。
19 黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題（下）—兼論抵押權登記推定利息所得之課稅實務，財稅研究第34卷第5期，2002年9月。
20 黃士洲，稅務訴訟舉證責任之憲法課題（上）—兼論抵押權登記推定利息所得之課稅實務，財稅研究第34卷第4期，2002年7月。
21 黃士洲，徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係—兼論製造費用超耗剔除的規定與實務，月旦法學雜誌第117期，2005年2月。
22 黃茂榮，稅捐法上之登記義務，植根雜誌第23卷第11期，2007年11月。
23 黃茂榮，稅捐法定主義（上），植根雜誌第20卷第4期，2004年4月。
24 黃茂榮，稅捐法規之違憲審查（下），植根雜誌第19卷第12期，2003年12月。
25 黃茂榮，稅捐法規之違憲審查（上），植根雜誌第19卷第11期，2003年11月。
26 黃茂榮，稅捐的構成要件，植根雜誌第23卷第2期，2007年2月。
27 黃茂榮，稅捐稽徵經濟原則，植根雜誌第20卷第10期，2004年10月。
28 黃茂榮，稅務訴訟上的舉證責任，植根雜誌第22卷第11期，2006年11月。
29 黃茂榮，論稅捐罰則，植根雜誌第21卷第10期，2005年10月。
30 黃國昌，舉證責任，月旦法學教室第16期，2004年2月。
31 黃詠婕，推計課稅舉證責任與證明程度，稅務旬刊第2049期，2008年8月。
32 黃源浩，營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果，財稅研究第35卷第5期，2003年9月。
33 葛克昌，所得稅法裁判評析，台灣本土法學雜誌第18期，2001年1月。
34 葛克昌，法律原則與稅法裁判，台灣法學雜誌第114期，2008年10月15日。
35 葛克昌，租稅國家之憲法界限—憲法解釋對稅捐法制發展之影響，發表於〈司法院大法官九十四年度學術研討會—憲法解釋與法制發展〉，2005年12月24日，政大公共行政及企業管理教育中心國際會議廳。
36 葛克昌，租稅國家之憲法要求，月旦法學教室第30期，2005年4月。
37 葛克昌、黃士洲合著，稅務訴訟之舉證責任—學說與所得稅實務案例之檢討，財稅研究第32卷第6期，2000年11月。
38 劉正偉，論營所稅查核準則就佣金列支之證據法則—大法官釋字第四三八號解釋評釋，財稅研究第37卷第2期，2005年3月。
39 劉建宏，ETC案與情況判決，台灣本土法學雜誌第81期，2006年4月。
40 劉建宏，人民請求國家賠償之法律途徑，月旦法學教室第28期，2005年2月。
41 劉建宏，行政訴訟審判權，台灣本土法學雜誌第95期，2007年6月。

四、政府出版品、技術報告與翻譯著作

01 司法院行政訴訟及懲戒廳編輯，行政訴訟制度相關論文彙編第4輯，司法院，第一版，2005年12月。
02 李惠宗主持，行政法院裁判研究系列（二）——行政訴訟上之證據法則，國科會補助專題研究計畫，計畫編號：NSC 89-2414-H-035-001-，1999年。
03 陳敏譯，德國租稅通則，財政部財稅人員訓練所，1985年3月。
04 曾華松，稅務行政訴訟之研究，司法院，1982年5月。
05 楊得君，稅捐爭訟程序之舉證責任，司法研究年報第19輯第18篇，司法院，1999年6月。

貳、日文文獻

01 岡村忠生.渡辺徹也.高橋祐介合著「べーシック税法」[第2版]（平一九･有斐閣）。
02 吉良実「推計課税の法理―裁判例を中心として」[第1版]（昭六二･中央経済社）。
03 金子宏「租税法」[第11版]（平成一八･弘文堂）。
04 首藤重幸執筆「租税確定手続法」、北野弘久編「現代税法講義」[三訂版]（平一一･法律文化社）。
05 小川英明「立証責任」租税判例百選[第3版]（平四･有斐閣）。
06 松沢智「租税爭訟法：異議申立てから訴訟までの理論と実務」[改訂增補版]（平一一･中央経済社）。
07 鶴見佑策執筆「租税爭訟における立証責任」、北野弘久編「判例研究日本税法体系４」[初版]（昭五五･学陽書房）。
08 田中二郎「租税法」[第3版]（平二･有斐閣）。
09 北野弘久「税法学原論」[第6版]（平一九･青林書院）。
10 木村弘之亮「租税証拠法の研究」[初版]（昭六二･成文堂）。