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研究生:楊得強
研究生(外文):Te-Chiang Yang
論文名稱:環安衛成本會計系統應用在成本分析及績效評估-以某半導體公司為例
論文名稱(外文):Applications of the Environmental, Safety, and Health Cost Accounting System for Cost Analyses and Performance Evaluations---Case Study on a Semiconductor Company
指導教授:陳慧芬陳慧芬引用關係
指導教授(外文):Huifen Chen
學位類別:碩士
校院名稱:中原大學
系所名稱:工業與系統工程研究所
學門:工程學門
學類:工業工程學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2009
畢業學年度:97
語文別:中文
論文頁數:92
中文關鍵詞:環安衛成本會計系統環境成本會計ISO14031迴歸分析OHSAS 18001效益分析
外文關鍵詞:Environmental Cost AccountingRegression AnalysisPerformance EvaluationsEnvironmental Safety Health Cost AccountingISO14031OHSAS 18001
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本研究主題為利用環安衛成本會計系統來進行環安衛成本分析並做效益評估,以國內半導體業A公司為案例來進行分析。有別於現行國內相關企業建置以環保類支出為主之環境會計系統,A公司則是整合環保類、安全類、衛生類、損防類四大類別支出整合成環安衛成本會計系統。目前國內對於ISO 14031環境績效管理或OHSAS 18001職安衛績效指標之研究主要使用問卷調查結果進行分析比較,著重於管理面之成效研討,較少針對單一個案公司進行完整的量化分析。

研究方法分成三部分:成本分析、效益評估、產量(m2-wafer)與環安衛成本的迴歸分析。成本分析係依照四大類別支出(又區分成六種成本型態及十二項會計科目)進行統計分析。效益評估係針對污染防治管控效益、排放管控效益、晶圓生產效益、節省費用等方面進行成本計算並呈現歷年來效益。在產量與環安衛成本的迴歸分析上,係將產量(m2-wafer)設定為因變數,環保類、安全類、衛生類、損防類等四大類別支出設定為自變數,建立產量與四大類別支出的迴歸式,除了瞭解因變數與自變數間的關係外,未來可用在環安衛預算編列的參考。

研究成果顯示(一)四大類別支出中以環保類費用支出最多,成本型態中以企業營運成本及管理活動成本所佔之支出比例佔最高,會計科目中以設備類別佔最大宗;其次為人事、委外(勞務)費、其他類別為主。(二)A公司現有環安衛績效指標評估方式是參考ISO 14031環境績效管理及OHSAS 18001職安衛管理系統,A公司在環安衛投資績效與管理效益上確實有績效呈現。(三)雖然環保類、損防類、安全類與衛生類四者對應產量有正相關關係可進行迴歸分析,但此前三類支出間存在高度相關性,呈現共線性問題。為解決共線性問題,將前三類支出個別與衛生類對應產量進行分析,分析後可得知環保類與衛生類之支出費用與產量之間相關性最顯著,其次損防及安全各別與衛生對應產量相關性亦有明顯增加,顯示A公司透過環安衛成本會計系統可確實展現現有環安衛效益,並確認與產量之間有一定之相關性。
This research considers the problem of using the ESHCA (Environmental, Safety, and Health Cost Accounting) system for cost analysis and performance evaluation. The case-study company, called Company A, is a domestic semiconductor company. Different from current ECA (Environmental Cost Accounting) systems adopted by other enterprises, the ESHCA system of Company A integrates four types of expenditure---environmental, safety, and health and damage prevention. Many domestic researches on ISO 14031 environmental performance management and OHSAS (Occupational Health and Safety Assurance Systems) 18001 occupational safety and health performance indices are done based on questionnaire data. They emphasized the management aspects rather than complete quantitative analysis for a specific company.

The research methods include three parts: cost analysis, performance evaluations, and regression analysis of the production quantity(m2-wafer)as a function of environmental, safety and health cost. The cost analysis includes the statistical analyses of the four types of expenditure (categorized into 6 cost types and 12 accounting subjects). The performance evaluation includes computations of the cost and efficacy on the pollution prevention and control, discharge control, wafer production as well as the expenses saved aspects. For the regression analysis, the dependent variable is the production quantity (m2-wafer) and the independent variables are the four types of expenditure---environmental protection, safety, health, and damage prevention. The regression analysis is to assess the relation between the production quantity and those four costs. Besides showing the relation between the production quantity and those four costs, the regression model can be used for budget allocation in environmental, safety and health.

The research results are as follows. (1) The expenditure in the environmental protection is highest among the four types of expenditure. Among the cost categories, the expenditure on the corporate operating and management activities is highest. Among the accounting subjects, the highest expenditure was in the equipments and the second highest was in the personnel, outsourcing laboring, and others. (2) Following the guidelines in ISO 14031 and OHSAS 18001, Company A has achieved cost effectiveness in environmental, safety and health aspects. (3) Although there exists positive correlations between the production quantity and the four expenditures (environmental, safety, and health and damage prevention) and hence, the regression analysis can be done, the first three expenditures are highly positively correlated. The collinearity problem exists. To solve this problem, the last expenditure is used with one of the first three expenditures respectively to regress the production quantity. The results show that the model of environmental protection and health expenditures regressing with the production quantity is the most significant. The next is the model of damage prevention and health regression with the production quantity and the last is the model of safety and health regression with the production quantity. Overall, the results show that Company A has good performance in environmental, safety, and health using the ESHCA system and build the relation between the four types of expenditure and production quantity.
目錄
中文摘要 I
英文摘要 II
誌謝 IV
目錄 V
圖目錄 VII
表目錄 IX
第壹章 緒論 1
  1.1 研究背景與動機 1
  1.2 研究目的 1
1.3 研究流程與架構 2
第貳章 環境會計之介紹 4
2.1 環境會計背景與定義 4
2.2 國內外環境會計發展現況 8
2.2.1 國內環境會計發展現況 8
2.2.2 國外環境會計發展現況 13
2.3 環境會計環境財務資訊結構 18
2.4 環境會計功能效益說明 20
第参章 文獻探討 22
3.1 ISO 14031 環境績效指標介紹 22
3.1.1 ISO 14000環境管理系列標準簡介 22
3.1.2 ISO 14031環境績效指標擬定原則與效益 24
3.2 OHSAS 18001職安衛績效指標介紹 28
3.2.1 OHSAS 18001職安衛管理系列標準 28
3.2.2 OHSAS 18001職安衛指標擬定原則與效益 28
3.3 相關研究探討 31
3.3.1 ISO 14031及OHSAS 18001相關探討 31
3.3.2 國內相關研究探討 33
第肆章 A公司環安衛會計系統、污染防治及績效指標運作簡介 38
4.1 A公司簡介 38
4.1.1 A公司環安衛成本會計系統架構 39
4.1.2資訊系統架構 44
4.2 A公司污染防制措施與監測 45
4.2.1污染防制措施規劃與運作 45
4.2.2廠區內外週界環境污染監測 46
4.3. A公司環安衛績效指標運作說明 47
第伍章 研究方法 50
  5.1 A公司環安衛成本支出彙整與分析 52
5.1.1污染防治設施之投資狀況 57
5.2 A公司環安衛會計系統建制相關成本分析 60
5.2.1晶圓生產節能效益 60
5.2.2晶圓產品生命週期評估效益 65
5.2.3排放(管制)管理效益 67
5.3 A公司環安衛會計系統四大類別支出之迴歸分析與探討 73
5.3.1 A公司四大類別與產量狀況簡介 73
5.3.2 產量與四大類別支出說明與分析結果 74
5.3.3 產量與環保、衛生迴歸分析結果 75
5.3.4 產量與損防、衛生迴歸分析結果 76
5.3.5 產量與安全、衛生迴歸分析結果 77
第陸章 結論與未來研究方向 78
  6.1 結論 78
6.2 未來研究方向 80
參考文獻 81


圖目錄
圖1.1 研究架構 3
圖2.1 環境成本的範疇與量測 6
圖2.2 傳統、內部及外部成本三者之間關係示意圖 7
圖2.3 環境會計系統建置作業流程圖 11
圖2.4 環境會計制度之規劃架構表 12
圖2.5 日本企業採行環境會計制度成長趨勢圖 15
圖2.6 美國環保署建議之環境成本會計架構 17
圖3.1 ISO 14000環境管理系統示意圖 23
圖3.2 ISO 14001環境管理系統運作模式 24
圖3.3 環境績效評估模式示意圖 25
圖3.4 組織的管理、運作與環境狀況間之相互關係示意圖 26
圖3.5 OHSAS 18001 職業安全衛生管理系統標準架構圖 29
圖4.1 A公司ESHCA推行組織架構 39
圖4.2 環安衛成本會計支出分類圖 40
圖4.3 環安衛成本會計矩陣對照關係表 41
圖4.4 環會分類代碼(ECA-Code)範例 41
圖4.5 環安衛資訊系統架構 45
圖5.1 研究方法流程圖 51
圖5.2 2005-2008年度環安衛費用年度總支出 52
圖5.3 2005-2008年度環安衛費用支出比 52
圖5.4 2005-2008年度四大類別每季支出費用統計 53
圖5.5 2005-2008年度環安衛六大類項目支出費用 54
圖5.6 2005-2008年度環保類費用支出前十大項目 54
圖5.7 2005-2008年度損防類費用支出前十大項目 55
圖5.8 2005-2008年度安全類費用支出前十大項目 55
圖5.9 2005-2008年度衛生類費用支出前十大項目 56
圖5.10 2005-2008年度會計成本科目支出 56
圖5.11 2005-2008年度環安衛各會計科目支出分析 57
圖5.12 2005-2007年度污染防治設施投資費用分佈表 57
圖5.13 2005-2007年度污染防治設施投資費用比例圖 58
圖5.14 2005-2007年度氣體偵測器設置數量比較圖 60
圖5.15 2005-2007年度晶圓單位用電量 62
圖5.16 2005-2007年度晶圓單位天然氣用量 62
圖5.17 2005-2007年度晶圓單位用水量 63
圖5.18 2005-2007年度晶圓單位廢水量 63
圖5.19 2005-2007年度晶圓單位溫室氣體排放量 64
圖5.20 2005-2007年度單位產品廢棄物清理費用 64
圖5.21綠色產品環境宣告的方式 65
圖5.22 2007年度A1廠空氣粒狀物排放量 67
圖5.23 2007年度A2廠空氣粒狀物排放量 67
圖5.24 2007年度A3廠空氣粒狀物排放量 68
圖5.25 2003-2006年廢水PH及F-排放檢測結果趨勢圖 68
圖5.26 2003-2006年BOD/COD/SS排放檢測結果趨勢圖 69
圖5.27 2005-2007年度廢棄物產出一覽表 69
圖5.28 TSIA歷年PFCs排放趨勢圖 70
圖5.29 2007年度PFCs排放減量績效 71
圖5.30 每片Wafer之自來水、超純水、用水量節水效益 71
圖5.31流體化床結晶法與傳統混凝沉澱法化學品用量比較 72
圖5.32流體化床結晶法與傳統混凝沉澱法污泥量比較 72
圖5.33流體化床結晶法與傳統混凝沉澱法Running Cost比較 72
圖5.34 2005-2008年度產量與環安衛支出分析圖 73
圖5.35 2005-2006年度產量與環安衛支出分析圖 73


表目錄
表2.1 環境會計之相關定義說明 4
表2.2 內部成本分類定義 7
表2.3 國內政府部門推行環會分工組織圖 8
表2.4民間企業推行環會企業列表(1998~2007) 8
表2.5 環境會計建構原則與特色 10
表2.6 環境會計適用之相關法規 12
表2.7日本建議之環境成本會計架構範例 14
表2.8世界各國政府推動企業環境資訊揭示之立法概況(摘要) 18
表2.9環境財務資訊結構類型優缺點比較 19
表2.10樹狀展開範例-永光化學公司 19
表2.11矩陣對照表範例 19
表2.12環境管理系統相關助益說明 20
表3.1 ISO 14000管理系統特色 22
表3.2 ISO 14031境績效評估(EPE)之定義 26
表3.3環境績效評估(EPE)相關指標建議訂定與追蹤項目 27
表3.4推行OHSAS 18001主要效益彙整 29
表3.5 OHSAS 18001指標常見分類 30
表 3.6 職安衛管理績效評估及指標之評估模式 30
表3.7 國內外學者對於ISO 14031之相關說明 31
表3.8 國內外學者對於OHSAS 18001之相關說明 32
表3.9 環安衛相關指標研究文獻彙整 35
表4.1 A公司環保類編碼內容及原則(摘錄) 42
表4.2 會計科目-環安衛成本對照示意表 44
表4.3 污染防制設備項目 46
表4.4 污染防制設備執行措施 46
表4.5汙染防治檢測項目表 47
表4.6 A公司各部門環安衛作業型態分組圖 48
表4.7 A公司績效指標運作項目及內容 48
表4.8 A公司績效指標運作項目及內容 49
表5.1 2005-2008年度四大類別費用支出相關係數說明圖 53
表5.2 A公司PFCs Local Scrubber裝設情形 59
表5.3 12吋晶圓產品生命週期環境負荷評估比較表 66
表 5.4 2005-2006年度產量與四大類別支出相關係數分析表 74
表5.5 2005-2006年度產量與四大類別迴歸分析表 74
表5.6 產量與四大類別的變異數分析表 75
表5.7 產量與環保、衛生類的迴歸分析表 75
表5.8 產量與環保、衛生類的變異數分析表 76
表5.9 產量與損防、衛生類的迴歸分析表 76
表5.10產量與損防、衛生類的變異數分析表 76
表5.11產量與安全、衛生類的迴歸分析表 77
表5.12產量與安全、衛生類的變異數分析表 77
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