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研究生:黃寶環
研究生(外文):Bau-huan Huang
論文名稱:營利事業所得稅結算申報案件運用電腦選案查核之研究
論文名稱(外文):Audit the enterprise income tax declarations using computer selection
指導教授:高儷華高儷華引用關係
指導教授(外文):Li-Hua Kao
學位類別:碩士
校院名稱:中原大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2009
畢業學年度:97
語文別:中文
論文頁數:93
中文關鍵詞:選案模式成本依法核定成本非依法核定
外文關鍵詞:computer selection modecost ratified in accordance with the lawcost not ratified according to
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摘 要

本研究在探討現行營利事業所得稅利用電腦選案模式,區分出補稅可能性極高之案件,使查核人力得以集中運用於逃漏可能性較大的案件。而本研究之目的,在藉由過去已核定之申報案件補稅之多寡,分析營利事業申報之誠實可信度,探究選案模式中所包含之各種影響因素。

利用營利事業申報建檔資料及稽徵機關的核定資料,針對稅務人員多年累積之查帳經驗及專業判斷,列舉十二項對補稅金額可能有影響的解釋變數,將樣本區分為成本依法核定及成本非依法核定案件,運用迴歸模型分析,探討各影響因子間增減變化對補稅之影響。

實證結果顯示半數以上營利事業申報成本依法核定,而其中高達96﹪經國稅局調帳查核後,須再行調整補稅,而成本非依法核定案件則是平均每件調整補稅高於成本依法核定案件。申報成本依法核定之案件中,申報未達同業利潤標準毛利率者,平均每件補稅最高,因僅能調整所得並不加以處罰,導致營利事業心存僥倖,故對現行營利事業稅務遵循可能產生負面之影響;而申報超過同業利潤標準毛利率者,其逃漏情形比達標準者更嚴重。另一方面,實證結果亦發現上述案件重要的因素與應補稅額間都有顯著相關。此外,申報買賣業及營造業其補稅金額較其他各業為低。

最後,研究結果亦顯示成本非依法核定案件,僅營業收入淨額大小顯著相關,其餘則完全無顯著因素,可能由於其案件情形較為錯綜複雜,因此各項選案因素皆有可能導致租稅逃漏之情況。
Abstract

This research discusses current business income tax based on computer selection mode to screen the higher tax made up possibility cases and then the resource can be put together on higher tax avoiding possibility cases. The main purpose for this research is to analyze the business income tax application reliability based on ratified tax made up history and then study the related influential factors on selection modes.

Based on the business income tax application database, the ratify information from regulating taxation department and the experience/professional judgments of tax officials, we then list twelve explanatory variables related to tax made up amounts and divide our samples to A. Cost ratified in accordance with the law and B. The opposite. Furthermore, regression model analysis has been utilized to explore the influence from related factors.
The result shows over 50% of business income tax applications are ratified according to the law, but 96% of above needs further overdue tax made up amount adjustments through taxation bureau investigation. Also, on the cost not ratified according to the law cases, the average tax made up adjusted amount is higher than the opposite cases. On the cost ratified cases, if the application does not reach the average profit of same business area, the tax made up amount will be the highest. Also, because of the income adjustments will prevent owner from penalty, the business owners might take chances and that behavior is going to bring negative influence to current income tax application process. However, if the application amount exceeds average profit from same business area, the tax evasion situation is more critical. On the other hand, the result also shows all factors of above cases have significant relations of the "should be" tax made up amounts. Furthermore, the overdue tax payments on trading and construction business applications are lower.

Eventually, the result shows on the cost not ratified according to the law cases, only net operating income amount owns significant relations and which might result from the complexity of different cases situations, thus all factors might lead to tax evasion behaviors.
目 錄
中文摘要………………………………………………………………………I
英文摘要 ……………………………………………………………………II
誌 謝 辭……………………………………………………………………III
目 錄 ………………………………………………………………………IV
表 次 ………………………………………………………………………VI
第一章 緒論
第一節 研究背景與動機…………………………………………………1
第二節 研究目的…………………………………………………………2
第二章 文獻探討
第一節 現行營利事業所得稅申報案件核課樣態………………………3
第二節 現行查核工作之運作方式………………………………………6
第三節 營利事業所得稅查核的原則與方法……………………………8
第四節 稅務選案 ………………………………………………………21
第三章 研究方法
第一節 研究樣本與期間 ………………………………………………26
第二節 變數定義 ………………………………………………………27
第三節 迴歸模型分析 …………………………………………………32
第四章 實證結果
第一節 述敘性統計分析 ………………………………………………34
第二節 迴歸模型的實證結果 …………………………………………51
第三節 實證分析 ………………………………………………………70

第五章 研究結論與建議
第一節 研究結論 ………………………………………………………74
第二節 研究建議與限制 ………………………………………………76
參考文獻
一、 研究資料…………………………………………………………78
二、 相關法規…………………………………………………………79
附錄一 現行營利事業所得稅相關法令及規範………………………80








表 次

表1 營利事業樣本經調帳查核調增補稅情形之統計資料…………………34
表2 申報營業成本依法核定與否與補稅情形之統計資料…………………35
表3 申報毛利率佔同業利潤標準毛利率之比與補稅情形之統計資料……36
表3-1 申報毛利率佔同業利潤標準毛利率之比與補稅情形之統計資料2 …36
表4 申報費用率佔同業利潤標準費用率之比與補稅情形之統計資料……37
表4-1 申報費用率佔同業利潤標準費用率之比與補稅情形之統計資料2 …38
表5 營業收入淨額大小與補稅情形之統計資料……………………………39
表5-1 營業收入淨額大小與補稅情形之統計資料2 …………………………39
表6 申報累積虧損佔股東往來之比與補稅情形之統計資料………………40
表7 申報存貨佔股東往來之比與補稅情形之統計資料……………………41
表8 申報累積虧損佔資本額之比與補稅情形之統計資料…………………42
表9 申報存貨佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計資料………………42
表9-1 申報存貨佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計資料2 ……………43
表10 進項憑證差異數佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計資料………44
表10-1 進項憑證差異數佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計資料2 ……44
表11 申報應收帳款佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計資料…………45
表12 申報非營業損失及費用佔營業收入淨額之比與補稅情形之統計
資料………………………………………………………………………46
表13 稅務行業代號與補稅情形之統計資料…………………………………47
表13-1 稅務行業代號與補稅情形之統計資料2 ………………………………48
表14 記帳士或記帳代理業者素質良窳與補稅情形之統計資料……………49
表14-1 記帳士或記帳代理業者素質良窳與補稅情形之統計資料2 …………50
表15 全部樣本變數之敘述性統計分析………………………………………51
表16 成本依法核定樣本變數之敘述性統計分析……………………………52
表17 成本非依法核定樣本變數之敘述性統計分析…………………………52
表18 全部樣本變數間之相關係數……………………………………………53
表19 成本依法核定樣本變數間之相關係數…………………………………54
表20 成本非依法核定樣本變數間之相關係數………………………………55
表21 成本依法核定迴歸模型的實證結果……………………………………57
表22 成本依法核定-買賣業迴歸模型的實證結果 …………………………62
表23 成本依法核定-買賣業及營造業迴歸模型的實證結果 ………………63
表24 成本依法核定-製造業、服務業及餐飲業迴歸模型的實證結果 ……65
表25 成本非依法核定迴歸模型的實證結果…………………………………66
表26 成本非依法核定-買賣業迴歸模型的實證結果 ………………………68
表27 成本非依法核定-非買賣業迴歸模型的實證結果 ……………………69
表28 成本依法核定與否與補稅情形之比較…………………………………70
表29 成本依法核定與否與申報毛利率佔同業利潤標準毛利率之比較……70
表30 成本依法核定與否之於各業別及買賣業選案變數之比較……………71
表31 成本依法核定案件之於各業別選案變數之比較………………………72
表32 成本非依法核定案件之於各業別選案變數之比較……………………73
參考文獻:

一、研究資料:
羅榮鎮,1997,「我國營利事業所得稅選案查核之研究」,中華工學院工業工程與管理研究所碩士論文。
劉佩芬,2002,「運用決策樹於營利事業所得稅結算申報書選案查核之研究」,國立台灣大學會計學系碩士論文。
劉勝雄、楊福雄、陳勝德,1993,「營利事業所得稅及營業稅申報資料建檔、勾稽與運用之研究」,財政部台北市國稅局八十二年度稅務研究選集研究發展專題報告。
廖正志、林曉琴、方富美、葉錢、鍾佳蓉,2004,「營業稅與營利事業所得稅連結查審之研究」,財政部台北市國稅局九十三年度稅務研究選集研究發展專題報告。
鄒幼涵,1987,「使用統計方法分析營利事業所得稅資料」,輔仁學誌。
黃美祝、林世銘,2009,「國稅局選案查核與企業租稅逃漏之探討」,會計評論,第48期,第35-66頁。
黃美祝,2007,「財稅差異金額大小對國稅局選案查核之影響」,2007會計理論與實務研討會論文集。
黃美祝、林世銘,2006,「國稅局選案查核與企業租稅逃漏之探討」,2006會計理論與實務研討會論文集。
黃坤光、林鴻英、潘仁治、陳松穗、林瑞發、趙淑惠,1997,「運用營業稅申報資料庫查核系統查核營利事業所得稅」,財政部高雄市國稅局八十六年度稅務研究選集研究發展專題報告。
陳明進,2006,「稽徵機關稅務查核對營利事業短漏報所得之影響」,經濟論文,中央研究院經濟研究所,第213-250頁。
張昭裕、王勝源、鍾一賢,2002,「綜合所得稅結算申報選案查核制度及全面簡化稽徵作業流程之研究」,財政部台北市國稅局九十一年度稅務研究選集研究發展專題報告。
財政部財稅資料中心,2008年3月11日,美國內地稅務局顧問 Dr. Brian Erard 專題演講結論及建議摘要,專題演講內容。
財政部財稅資料中心,2007,「賦稅(國稅)資訊系統整合再造更新計畫」整體規劃委外服務案,建議書徵求文件。
財政部,「營利事業所得稅重點查核作業之研究」,1998,財政部台北市國稅局八十七年度稅務研究選集研究發展專題報告。
財政部賦稅改革委員會,1989,「營利事業所得稅查核工作之檢討與改進」,財政部專題研討報告第六十篇。
胡錦康,2001,「我國營利事業所得稅負之研究」,義守大學管理研究所碩士論文。
林壽山、鍾俊年、廖淑華,1997,「營利事業所得稅審查作業影響申報行為之研究」,財政部臺灣省北區國稅局八十六年度稅務研究選集研究發展專題報告。
林益鍾、王念一、張秀菊、陳淑貞、葉子菁,1997,「現行營利事業所得稅查核作業之研究」,財政部臺灣省中區國稅局八十六年度稅務研究選集研究發展專題報告。
吳慶輝,2005,「資料探勘技術於營利事業所得稅逃漏稅選查之應用」,中正大學會計與資訊科技學系碩士論文。
吳旭麟、林家湖、連勝桂、陳春貴,1993,「營利事業所得稅查核技術之研究」,財政部賦稅署八十二年度研究發展專題報告。
何敏男,1995,「我國所得稅查帳制度之研究」,中華工學院工業工程與管理研究所碩士論文。
工商時報,2006.9.8,稅務法務版-「查稅挑重擔國稅局1人當3人用」。
二、相關法規:
所得稅法。
所得稅法施行細則。
稅捐稽徵法
稅捐稽徵法施行細則。
稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法。
促進產業升級條例。
促進產業升級條例施行細則。
加值型及非加值型營業稅法。
加值型及非加值型營業稅法施行細則。
營業人開立銷售憑證時限表。
統一發票使用辦法。
公司法。
商業會計法。
商業會計處理準則。
營利事業所得稅查核準則。
營利事業所得稅結算申報書查審要點。
營利事業所得稅結算申報書面審核案件抽查要點。
九十二年度營利事業各業所得額、同業利潤、擴大書審純益率標準。
九十三年度營利事業各業所得額、同業利潤、擴大書審純益率標準。
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