本研究之目的在於透過我國及美國政府會計制度之探討、普通基金與作業基金在成本回收及衡量焦點的分析、問卷調查結果，探討三軍衛材供應處增設作業基金的必要性，其背景乃是因應三軍衛材供應處即將接辦的國軍年度藥品採購業務。
本研究以兩方面來做探討，包括政府會計的制度面，成本回收及資源管理效能的績效面。制度面以透過我國與美國政府會計相關文獻的探討，說明增設作業基金的必要性。績效面的部份，則藉由比較普通基金與三種營運型態的作業基金，說明作業基金在成本回收及資源管理效能上優於普通基金。此外，經由問卷調查分析不同基金的營運模式及其成本回收能力。
本研究結果顯示，不論在制度面或營運面的探討上，三軍衛材供應處增設作業基金皆有其必要性。且作業基金在成立初期，經營模式可先以採購中心型態設置，以因應即將接辦的國軍年度藥品採購業務，在逐步擴張營運規模之後，轉型成物流中心型態的作業基金。

The purpose of this research is to study the necessity of establishing operation fund in the Medical Supplies Office of Armed Forces through investigating governmental accounting systems in Taiwan and the United States, analyzing the cost recovery and measurement focus as well as the survey results of the operation fund and general fund. The background of this research is that the Medical Supplies Office of Armed Forces will soon operate the annual procurement of drugs for the Army.
The study is explored through two aspects, including the governmental accounting system, the cost recovery and the effectiveness of resources management. The system aspect is studied through the respective governmental accounting literature in Taiwan and the United States to examine the necessity for establishing operation fund. The effectiveness aspect is studied by comparing the three types of operation funds with the general fund to illustrate that the operation fund is superior to the general fund in cost recovery and the effectiveness of resource management. In addition, the analysis of survey also examines the capability of cost recovery in the operation funds of various types and management models.
The results of this research indicate that it is necessary to establish the operation fund in the Medical Supplies Office of Armed Forces from the point of view of either system aspect or operation aspect. Also, in the initial stage of its establishment, the operation fund can be managed through establishing procurement center for the upcoming annual drug procurement. After the gradual expansion in the scale of operation, it will be transformed into the type of operation fund of logistics center.

中文摘要………………………………………………………………………………………I
英文摘要………………………………………………………………………………………II
目錄……………………………………………………………………………………………III
圖目錄…………………………………………………………………………………………VI
表目錄…………………………………………………………………………………………VII
第一章　緒論…………………………………………………………………………………1
第一節　研究背景與動機……………………………………………………………………1
第二節　研究目的與範圍……………………………………………………………………5
第三節　研究方法及流程……………………………………………………………………6
第四節　論文架構及章節安排………………………………………………………………8
第二章　文獻探討……………………………………………………………………………9
第一節　基金會計的理論基礎………………………………………………………………10
第二節　我國政府會計法令與公報規範……………………………………………………13
第三節　美國政府會計制度之簡介與比較…………………………………………………40
第四節　分析及小結…………………………………………………………………………50
第三章　基金的營運模式與績效衡量………………………………………………………53
第一節　基金成本的回收……………………………………………………………………54
第二節　普通基金營運模式的探討…………………………………………………………55
第三節　作業基金營運模式的探討…………………………………………………………57
第四節　問卷調查之原因及預期結果………………………………………………………63
第四章　研究方法……………………………………………………………………………67
第一節　研究方法……………………………………………………………………………67
第二節　問卷調查方式………………………………………………………………………68
第三節　問卷調查實證分析…………………………………………………………………74
第四節　問卷調查結果與預期成果之比較…………………………………………………84
第五章　三軍衛材供應處增設作業基金之探討……………………………………………87
第一節　三軍衛材供應處介紹………………………………………………………………87
第二節　政府會計公報對基金營運模式的影響……………………………………………88
第三節　問卷結果對基金營運模式的影響…………………………………………………92
第四節　成本回收及資源管理效能對基金營運模式的影響………………………………100
第五節　基金營運模式的比較與分析………………………………………………………106
第六章　結論與建議…………………………………………………………………………109
第一節　研究結論及分析……………………………………………………………………109
第二節　研究貢獻……………………………………………………………………………114
第三節　研究限制……………………………………………………………………………114
第四節　研究建議……………………………………………………………………………117
參考文獻………………………………………………………………………………………118
中文部分………………………………………………………………………………………118
英文部分………………………………………………………………………………………121
附錄……………………………………………………………………………………………122
附錄一　問卷調查內容………………………………………………………………………122

圖目錄
圖1-1：研究流程圖……………………………………………………………………………7
圖2-1：預算法與政府會計公報對基金定義差異比較圖……………………………………16
圖2-2：我國中央政府未來會計架構…………………………………………………………23
圖2-3：普會制度與特種公務會計架構圖……………………………………………………31
圖2-4：中央政府普通基金普通公務會計制度簿記組織系統圖……………………………33
圖2-5：中央政府會計制度變革比較圖………………………………………………………37
圖2-6：美國政府會計準則委員會第34號公報的報導模型…………………………………44
圖2-7：美國政府會計準則委員會第34號公報之整合會計與財務報導模型………………49
圖2-8：我國與美國政府會計制度之基金類型比較圖………………………………………52

表目錄
表2-1：政事型與業權型基金比較表…………………………………………………………29
表2-2：普會制度與現行一致規定之比較表…………………………………………………38
表4-1：問卷題目內容表………………………………………………………………………69
表4-2：變數代號及定義表……………………………………………………………………72
表4-3：問卷調查探討主題及分析方式表……………………………………………………75
表4-4：樣本敘述統計資料……………………………………………………………………77
表4-5：「藥價調查」存在與否對藥商降低投標價或優惠意願的Pearson相關雙尾檢定…78
表4-6：「藥價調查」存在與否對藥商提高投標價意願的Pearson相關雙尾檢定…………79
表4-7：「藥價調查」存在與否對藥商降低投標價或優惠意願的成對樣本T檢定…………80
表4-8：「藥價調查」存在與否對藥商提高投標價意願的成對樣本T檢定…………………80
表4-9：存在藥價調查的實際情況下藥商降低/提高投標價格意願的單一樣本T檢定……81
表4-10：預期結果與問卷調查實際結果比較表………………………………………………86
表5-1：三供處營運型態優劣分析比較表……………………………………………………107

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