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研究生:紀翰惠
研究生(外文):Han-hui Chi
論文名稱:兩岸關係企業移轉訂價租稅法律規範及查核制度之研究
論文名稱(外文):The Research on Transfer Pricing Tax Law, Regulations and Audit Systems of Affiliated Enterprises Between Taiwan and Mainland China
指導教授:陳貴端陳貴端引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:逢甲大學
系所名稱:財經法律研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2009
畢業學年度:97
語文別:中文
論文頁數:168
中文關鍵詞:非常規交易關係企業移轉訂價
外文關鍵詞:transfer pricingassociated enterprisenon-arm''s-length transactions
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由於兩岸經濟交流日益頻繁,關係企業財貨或勞務流通之移轉訂價及稅務問題頗為重要,冀藉由探討我國與大陸移轉訂價法律及制度面之規範並分析比較及對實務面問題進行剖析,以提出制度改進之建議。
本文首先針對關係企業之定義及其相關法令予以分析說明,進而討論關係企業型態及形成動機、移轉訂價之意義、動機及管制移轉訂價之基本原則。其次,探討大陸移轉訂價之立法沿革、租稅法律規範、「特別納稅調整實施辦法(試行)」及提出大陸移轉訂價制度的問題點。俟後,探討我國移轉訂價之立法沿革,移轉訂價之租稅法律規範,及財政部近年發布之「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」,並提出我國移轉訂價制度的問題點。最後,探討兩岸有關移轉訂價之租稅法律規範及查核制度之比較,針對關係企業認定標準、受控交易類型、移轉訂價方法、查核實務、預先訂價協議制度、兩岸重點查核對象等項目,做一詳細之比較,並提出本文之結論與建議如下:
一、以法律明定涉及人民權利義務之重大事項
二、移轉訂價處罰規定不宜過苛
三、建立徵納雙方依循之可比較價格資料庫
四、加速簽定國際租稅協議
五、成立移轉訂價專責機構
六、應考量經營管理不干涉原則
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究方法與範圍 3
第三節 研究架構與流程 3
第二章 關係企業移轉訂價之探討 6
第一節 關係企業定義、型態及形成動機之探討 6
第一項 關係企業定義 6
第二項 關係企業之型態 13
第三項 關係企業之形成動機 16
第二節 移轉訂價之意義、動機及管制移轉訂價之基本原則 19
第一項 移轉訂價之意義 19
第二項 移轉訂價之動機 19
第三項 管制移轉訂價之基本原則 22
第一款 常規交易原則 22
第二款 常規交易原則之缺失 24
第三款 常規交易原則之運用及發展 24
第三章 大陸移轉訂價租稅法律規範及查核制度之探討 27
第一節 大陸移轉訂價之立法沿革 27
第二節 大陸移轉訂價租稅法律規範及查核制度 31
第一項 關聯關係之認定 33
第二項 獨立交易原則 35
第三項 關聯交易之類型 36
第四項 移轉訂價方法之規定 37
第五項 移轉訂價征管程序之規定 43
第一款 關聯交易之申報 43
第二款 同期資料管理�D 43
第三款 移轉訂價調查及調整 46
第四款 爭議之解決 50
第六項 預先訂價協議 50
第三節 大陸移轉訂價租稅法律規範及查核制度問題探討 52
第四章 我國移轉訂價租稅法律規範及查核制度之探討 55
第一節 我國移轉訂價之租稅法律規範 55
第一項 移轉訂價之課稅法源 55
第一款 法源之意義 55
第二款 租稅法之課稅依據及適用位階 56
第三款 移轉訂價法源之探討 59
第二項 移轉訂價之課稅基礎 61
第一款 所得稅法第43條之1 61
第二款 移轉訂價查核準則 66
第三款 實質課稅原則 67
第四款 移轉訂價之法律性質 71
第五款 移轉訂價法律規範效力之評析 75
第二節 我國移轉訂價之查核制度 77
第一項 移轉訂價之會計上運用 77
第二項 移轉訂價之操作限制因素 81
第三項 移轉訂價之查核準則規範 83
第一款 立法沿革 83
第二款 查核準則之規範 84
第四項 移轉訂價之查核實務 113
第三節 我國移轉訂價租稅法律規範及查核制度問題探討 123
第四節 兩岸移轉訂價制度之比較 144
第一項 關係企業認定標準之比較 144
第二項 兩岸受控交易類型之比較 148
第三項 兩岸移轉訂價方法之比較 149
第四項 兩岸查核實務之比較 151
第五項 兩岸預先訂價協議制度之比較 154
第六項 兩岸重點查核對象之比較 158
第五章 結論與建議 160
一、書藉部份:
(一)台灣
1.凌忠嫄、吳蓮英、宋秀玲等,移轉訂價制度詳解-我國法制暨國際比較,實用稅務出版社,2005年3月。
2.中華徵信所企業股份有限公司,2006年版台灣地區集團企業研究,2005年12月。
3.洪貴参,關係企業法理論與實務,初版,1999年3月。
4賴英照等,關係企業課稅之硏究,財政部賦稅改革委員會編印,1989年6月。
5.陳清秀,稅法之基本原理,三民書局,1993年9月。
6.陳清秀,稅法總論,元照出版,第5版,2008年11月。
7.陳清秀,現代稅法原理與國際稅法,元照出版,2008年10月。
8.黃茂榮,稅法總論,植根出版,2002年5月。
9.黃茂榮,稅法總論,植根出版,第2版,2005年9月。
10.王建煊,租稅法,文笙書局,第29版,2005年8月。
11.康炎村,租稅法原理,凱侖出版社,1987年2月。
12.葛克昌,稅法基本問題,月旦出版社,1996年4月。
13.黃士洲,掌握稅務官司的關鍵,元照出版,2005年1月。
14.李平雄,租稅迴避論,文笙書局,1985年。
15.Horngren、Datar、Foster著,葉金成、顏信輝、羅玟甄譯,成本會計,東華書局,第11版2002年11月。
16.楊建華原著,鄭傑夫增訂,民事訴訟法要論,三民書局有限公司,2005年10月。
17.Jeffrey F. Rayport, Bernard J. Jaworski著/黃士銘、洪育忠、傅新彬譯,電子商務概論,2版,美商麥格羅.希爾國際股份有限公司台灣分公司,2006年10月。
18.財團法人資誠教育基金會,台灣移轉訂價實用別冊,商周編輯顧問公司,2005年2月。
19.張進德,租稅法:理論與實務,五南書局,第2版,1999年9月.

(二)大陸
1.劉隆享,國際稅法,法律出版社,第2版,2007年9月。
2.廖益新,國際稅法學,高等教育出版社,2008年3月。
3.程永昌,國際收學,中國稅務出版社,第2版,2006年9月。
4.劉劍文,國際稅法學,北京大學出版社,第2版,2004年4月。

二、期刊部分:
(一)台灣
1.陳貴端,剖析關係企業衍生之經濟法律問題,財稅研究,第34卷第2期,2002年3月。
2.馬嘉應、余景仁,探討我國營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則,財稅研究,第37卷第3期,94年5月。
3.凌忠嫄、簡錦紅、李怡慧,移轉訂問題之研究,財稅研究,第24期,1992年11月。
4.唐啟發、周靜孜,進入移轉訂價的時代,財稅研究,第37卷第5期,94年9月。
5.陳清秀,論移轉訂價稅制,法令月刊,第59卷第1期,2008年1月。
6.王志誠,公司法:第八講-關係企業之認定及治理結構,月旦法學教室,第35 期,2005年9月。
7.王志誠,不合營業常規交易之判斷標準與類型,政大法學評論,第66期,2001年6月。
8.黃士洲,初探移轉訂價的協力義務與制裁─台灣移轉訂價查核準則、德國稅捐通則與中國大陸新企業所得稅法之立法例比較,月旦財經法雜誌,第14期,2008年9月。
9.財稅法令編輯部,營利事業所得稅移轉訂價制度解析(一),財稅法令半月刊,台灣工商稅務出版社,第19期。
10.封昌宏,談營所稅查核準則法源位階及效力,稅務旬刊,第1726期,1999年9月10日。
11.鄭國輝,關係企業業務往來的稅務處理及納稅調整(一),稅務旬刊,1920期,2005年1月31日 。
12.鄭國輝,關係企業業務往來的稅務處理及納稅調整(三),稅務旬刊,第1922期,2005年2月20日。
13.郭心潔,我國移轉訂價新制對企業之影響及因應策略,內部稽核,2005年6月。
14.黃士洲,移轉訂價查準推計規定不合法,稅務旬刊,第2047期,2008年8月10日。
15.許祺昌、林志翔,移轉訂價查核不應有同業利潤之適用,稅務旬刊,第1912期,2004年11月10日。
16.林瑞彬、黃志文,稅捐稽徵機關適用移轉訂價法規義務之探討,會計研究月刊,第272期,97年月7月。
17.林石猛、莊邱萍,營利事業所得稅不合常規「移轉訂價」查核準則草案之問題探討,臺灣本土法學,第68期,2005年3月。
18.黃源浩,論經營管理不干涉原則─中國大陸企業所得稅法第47規範意旨之再思考,月旦財經法雜誌,第13期,2008年6月。
19.熊曉青,中國大陸企業所得稅法反避稅規定解析,月旦財經法雜誌,第9期,2007年6月。
20.林靜香、盧貞秀、黃國芬,兩岸移轉訂價制度之探討,財稅研究,第40卷第6期,2008年11月。
21.吳德華,移轉訂價之預先訂價協議:另一個避稅港?,財稅研究,第39卷第2期。
22.廖烈龍、喻名鼎,兩岸現行企業所得稅特別納稅調整規定之比較研究,月旦財經法雜誌,第13期,2008年6月。
23.國稅局以「機密可比較資料」核定移轉訂價利潤率造成徵納雙方爭執,經濟日報,2007年1月29日。
24.張芷,中國特別納稅調整辦法剖析,工商時報,2009年1月16日。

(二)大陸
1.鄒國金、張剴,中國鑄就反避稅法律利劍,中國稅務報,2978期,第5版,2009年2月9日。
2.劉天永,企業應當如何準備轉讓定價同期資料,中國會計報,第14版,2009年3月27日。
3.李麗芹,準確掌握關聯交易的判定標準,中國稅務報,2978期,第6版,2009年2月9日。
4.張蹇,企業所得稅法中的反避稅規定及完善,涉外稅務,2009年3月。

三、論文部分:
1.魏心悅,關係企業課稅個案研析,政治大學財政研究所項士論文,1993年6月。
2.劉師尹,關係人移轉計價問題之研究,政治大學財政研究所碩士論文,1993年6月。
3.黃栖堂,關係企業非常規交易租稅問題之研究,逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文,2004年6月。
4.林坤陽,稅法實質課稅原則一般立法之研究,逢甲大學經營管理碩士在職專班碩士論文,2005年12月。
5.魏敏全,兩岸移轉訂價稅務查核制度之比較研究,長榮大學經營管理研究所碩士論文,2005年6 。
6.何靜江,我國移轉訂價制度之研究,臺灣大學高階公共管理組碩士論文,2007年7月。
7.張文欽,兩岸移轉訂制度之比較探討-兼論台商因應之道,逢甲大學經營管理在職專班碩士論文,2007年5月。
8.林柏宇,我國移轉訂價制度之研析以個案探討,東吳大學會計學系碩士論文,2008年8月。
9.黃伃筠,權利金移轉訂價調整之法律爭議,台灣大學法律學研究所碩士論文,2007年7月。

四、網路資料:
1.財政部網站,移轉訂價報告避風港法則新標準 自97年度起適用,資料來源:
http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=49354&ctNode=84&mp=1,最後覽日期2009年5月13日。
2.財政部網站,我國簽署租稅協定國家,資料來源:http://www.dot.gov.tw/display/show.asp?id=2035&lang=1&expand=7&thisitem=150&modify=1,最後瀏覽日期,2009年4月21日。
3.移轉訂價案件認定標準,徵納雙方大考驗,賦稅,2007年5月1日,http://www.mof.gov.tw/ct.asp?xItem=38197&ctNode=84&mp=1,最後瀏覽日期,2009年4月14日。
4. 勤業眾信會計師事務所網站, 杜啟堯、林淑怡,台商如何因應對大陸關聯企業移轉訂價之查核,資料來源:http://www.deloitte.com/dtt/article/0,1002,cid%253D86626,00.html,最後瀏覽日期,2009年2月16日。
5. 江蘇國稅網,繆勁松、陸玉學,防範轉讓定價避稅的國際借鑒研究:資料來源:http://www.js-n-tax.gov.cn/Page1/NewsDetail.aspx?NewsID=141562,最後瀏覽日期,2009年5月2日 。

五、其它資料:
陳貴端教授上課講義
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 1.陳貴端,剖析關係企業衍生之經濟法律問題,財稅研究,第34卷第2期,2002年3月。
2. 1.陳貴端,剖析關係企業衍生之經濟法律問題,財稅研究,第34卷第2期,2002年3月。
3. 2.馬嘉應、余景仁,探討我國營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則,財稅研究,第37卷第3期,94年5月。
4. 2.馬嘉應、余景仁,探討我國營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則,財稅研究,第37卷第3期,94年5月。
5. 3.凌忠嫄、簡錦紅、李怡慧,移轉訂問題之研究,財稅研究,第24期,1992年11月。
6. 3.凌忠嫄、簡錦紅、李怡慧,移轉訂問題之研究,財稅研究,第24期,1992年11月。
7. 4.唐啟發、周靜孜,進入移轉訂價的時代,財稅研究,第37卷第5期,94年9月。
8. 4.唐啟發、周靜孜,進入移轉訂價的時代,財稅研究,第37卷第5期,94年9月。
9. 5.陳清秀,論移轉訂價稅制,法令月刊,第59卷第1期,2008年1月。
10. 5.陳清秀,論移轉訂價稅制,法令月刊,第59卷第1期,2008年1月。
11. 6.王志誠,公司法:第八講-關係企業之認定及治理結構,月旦法學教室,第35 期,2005年9月。
12. 6.王志誠,公司法:第八講-關係企業之認定及治理結構,月旦法學教室,第35 期,2005年9月。
13. 8.黃士洲,初探移轉訂價的協力義務與制裁─台灣移轉訂價查核準則、德國稅捐通則與中國大陸新企業所得稅法之立法例比較,月旦財經法雜誌,第14期,2008年9月。
14. 8.黃士洲,初探移轉訂價的協力義務與制裁─台灣移轉訂價查核準則、德國稅捐通則與中國大陸新企業所得稅法之立法例比較,月旦財經法雜誌,第14期,2008年9月。
15. 10.封昌宏,談營所稅查核準則法源位階及效力,稅務旬刊,第1726期,1999年9月10日。
 
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