臺灣博碩士論文加值系統

近年來臺灣產業加速國際化、全球化的關係，跨國企業、國際分工普遍成為
產業趨勢，各關係企業可能分佈於不同國家，各關係企業間產品、勞務及無形資
產之移轉，便產生移轉訂價的問題。因此，為隨國際租稅發展而與國際接軌，我
國於93 年底發布營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則，保障我國稅收及
維持課稅之公平性。
本研究以個案公司為例，依徵納雙方共同應遵循之常規交易原則，以我國營
利事業不合常規交易移轉訂價查核準則所規範可比較原則、採用最適常規交易方
法、按個別交易評價、使用交易當年度資料、採用常規交易範圍、分析虧損發生
原因、收支分別評價等原則查核結果，研究發現同樣在資料庫選擇條件不同、地
區不同，所建立常規範圍也會不同，也常導致徵納雙方爭議。關係企業內部服務
提供是否應按成本費用分攤來計收收入，或以合併交易方式來評估關係企業間之
受控交易是否符常規交易結果，在實務執行上常發生查核困難的問題。設在免稅
天堂的國外控股公司（CFC）及利用融資替代資本之資本稀釋是關係企業常使用
的租稅規避的工具。
本研究的結果針對個案公司查核介紹，將移轉訂價查核方法的運用，所產生
的問題提出因應的改善措施，在稅務主管機關為健全我國移轉訂價制度的考量
下，建議我國應增訂成本貢獻協議制度之相關規定、建立對受控外國公司（CFC）
課稅制度及增訂各資本稀釋條款及訂定負債資本之安全港比率。

In recent years, as Taiwan''s industry expedites the internationalization and
globalization, it becomes the trend that multinational corporations cooperate cross
different countries. The affiliated corporations who deliver and transfer their products,
services as well as intangible assets internally may result in the issue of transfer
pricing. Therefore, Taiwan government released Regulations Governing of
Assessment of Profit-Seeking Enterprise Income Tax on Non-Arm''s-Length Transfer
Pricing at the end of 2004 in order to keep the development of international tax in line
with international standards, which will further ensure the tax revenue as well as
maintain the equity and justice of taxation.
Take the following case for study. According to Arm’s-length Principle、The
Adoption of The Most Appropriate Arm’s-length Method、The Evaluation on a
Specific Transaction Basis、The Use of the current year data、The Use ofArm’s-length
range、the Analysis of Reasons for losses、Separate Evaluation of Revenues and
Expenditures should follow Regulations Governing of Assessment of Profit-Seeking
Enterprise Income Tax on Non-Arm''s-Length Transfer Pricing.This study also found
that even in the same database，the selections by different criteria or different regions
will generate a different range of Arm’s-length Range. This usually causes a dispute
between tax collection authorities-in-charge and taxpayers.
Practically speaking, it’s very hard to conduct the inspections of the controlled
transactions between affiliated enterprises at the results of Arm’s-length, as it cannot
be found out whether the affiliated companies should assess the revenue collection by
the cost method, or be evaluated by the method of merger transactions. The CFC
located in Tax heaven and the use of alternative capital financing of capital dilution
become a common business tool for tax evasion.
The result of this study by investigating for cases shows you how to improve the
measurements when using the methods of transfer pricing. The Tax Bureau in the
consideration of building up a healthy national infrastructure of transfer pricing，it is
recommended that the regulations of the cost of the relevant provisions of the
agreement system, the taxation system of the controlled foreign corporation (CFC)
and the addition of dilution of the capital and set the terms of the safe harbor capital
liabilities ratio should be established.

謝誌……………………………………………………………………………………i
中文摘要……………………………………………………………………………ii
英文摘要……………………………………………………………………………iii
章節目錄……………………………………………………………………………iv
圖目錄………………………………………………………………………………vi
表目錄………………………………………………………………………………vii
第一章緒論…………………………………………………………………………1
第一節研究動機………………………………………………………………1
第二節研究目的………………………………………………………………3
第三節論文架構與研究流程…………………………………………………4
第四節研究方法………………………………………………………………6
第五節研究範圍與限制………………………………………………………7
第六節研究流程………………………………………………………………8
第二章移轉訂價之基本理論及文獻回顧…………………………………………9
第一節移轉訂價對國際稅收的影響…………………………………………9
第二節跨國企業採取移轉訂價策略所節省稅負等於高稅國關係企業減少
稅負和其他跨國關係企業增加稅負之差額………………………11
第三節跨國企業投資收益匯回所增加稅負與匯回比例成正比關係……13
第四節文獻回顧……………………………………………………………17
第三章OECD 移轉訂價指導原則及美國內地稅法第482 條規範原則…………21
第一節OECD 移轉訂價指導原則及稅捐機關移轉訂價指導原則…………23
第二節美國的移轉訂價調整法規…………………………………………26
第四章我國移轉訂價制度………………………………………………………34
第一節我國移轉訂價制度架構……………………………………………35
第二節由從屬或控制關係認定關係企業…………………………………40
第三節移轉訂價查核準則之交易類型……………………………………47
第四節常規交易原則………………………………………………………54
第五節文據要求……………………………………………………………84
第六節預先訂價協議………………………………………………………90
第五章個案分析…………………………………………………………………91
第一節我國移轉訂價查核方法……………………………………………91
第二節個案分析……………………………………………………………98
第六章結論與建議…………………………………………………………… 147
第一節結論………………………………………………………………147
第二節個案分析發現……………………………………………………148
第三節建議………………………………………………………………151
參考文獻…………………………………………………………………………153
中文文獻…………………………………………………………………153
西文文獻…………………………………………………………………154

一、中文文獻部分
吳德豐、林宜賢、林東翹、邱文敏（2009），跨國移轉訂價策略及風
險管理，商周編輯顧問股份有限公司。
吳蓮英、宋秀玲（2005），移轉訂價制度詳解-我國法制暨國際比較，
實用稅務出版社股份有限公司。
巫鑫、張豐淦（2005），關係企業移轉訂價完全解析，勤業眾信會
計師事務所。
杜啟堯（2005），兩岸移轉訂價台商應變策略看招，工商時報。
楊照（2003），國際稅收，復旦大學出版社
林妙雀（1998），影響跨國企業移轉計價方法選擇因素之研究，亞
太管理評論。
馬嘉應、余景仁，民94 年5 月，探討我國營利事業所得稅不合常規
移轉訂價查核準則，財稅研究37 卷3 期。
馬嘉應、陳柏綸，民94 年11 月，移轉訂價交易模型探討，財稅月刊
第37 卷第6 期。
曾嘉文，民87 年1 月，我國出席亞洲開發銀行1997 年「國際租稅問
題研討會」報告。
許祺昌、林志翔，民93 年11 月，移轉訂價查核不應有同業利潤之適
用，稅務旬刊1912 期。
游能淵，民83 年2 月，多國籍企業課稅問題之研究，財政部賦稅署。
二、論文部分
何靜江（2006），我國移轉訂價制度之研究，國立臺灣大學高階公共
管理組碩士論文。
曹惠婷（2006），關係企業移轉訂價之實證研究－以台灣上市(櫃)
公司為例，國立高雄第一科技大學企業管理學系碩士論文。
李靜萍（2006），移轉定價規範對跨國企業競爭優勢的影響，真理大
學管理科學系碩士論文。
游家保（2006），美國移轉訂價規範下，台灣跨國公司如何管理其移
轉訂價政策之研究，國立臺灣大學會計學系碩士論文。
洪碧梅（2005），跨國企業移轉訂價之探討－以無形資產為研究範
圍，逢甲大學經營管理系碩士論文。
葉素綿（2005），我國移轉訂價課稅制度之研究，國立台北大學會計
學系碩士論文。
邱有相（2005），我國移轉訂價制度實施問題之研究，國立中山大學
公共事務管理學系碩士論文。
郝文英（2004），台灣企業投資大陸面對移轉訂價問題之研究-以X 公司為例，義守大學管理研究所碩士論文。
陳巧玲（2004），營利事業所得稅移轉訂價課稅規定之研究，國立交
通大學經營管理學系。
周靜孜（2004），全球化趨勢下企業移轉訂價問題之研究，大葉大學
事業經營研究所碩士論文。
李文芬（2004），從移轉訂價查核準則探討我國集團企業間移轉訂價
制定之因素，國立政治大學會計學系碩士論文。
黃栖堂（2003），關係企業非常規交易租稅問題之研究，逢甲大學會
計與財稅學系碩士論文。
張永維（2003），國際租稅規避與查核之研究，逢甲大學經營管理系
碩士論文。
徐永堅（2003），台商全球化的思維兼論國際移轉訂價租稅問題-以個
案公司探討，政治大學會計研究所碩士論文。
徐婉琳（2000），多國籍企業跨國節稅策略之實證研究－以我國上市
上櫃電子業為例，大葉大學工業關係系碩士論文。
三、西文文獻部分
Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and
TaxAdministration（Organization for Economic Co-operation and
Development）
Guidelines for Conducting Advance Pricing Arrangements under the
Mutual Agreement Procedure.
Model Convention with Respect to Taxes on Income and on
Capital.4.Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises
and Tax Administrations.
Transfer Pricing and Attribution of Incometo Permanent Establishments:
The Case for Systematic Global Profit Splits (Just Don’t Say
Formulary Apportionment)