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研究生:邱國晉
論文名稱:跨國智財交易租稅效益之研究
論文名稱(外文):The Tax Benefits Derived from Enterprise’s Intellectual Property in Doing Cross-boarding Transitions
指導教授:劉江彬劉江彬引用關係周延鵬周延鵬引用關係
指導教授(外文):Liu, Paul Chang BinJou, Yen Pong
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:智慧財產研究所
學門:商業及管理學門
學類:其他商業及管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2008
畢業學年度:97
語文別:中文
論文頁數:126
中文關鍵詞:智慧財產控股公司租稅規劃移轉定價避免租稅濫用重複課稅成本分攤協議
外文關鍵詞:Intellectual Property Holding Company(IPHC)tax plantransfer pricinganti-treaty shoppingdouble taxationcost sharing agreement
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過去許多企業,將企業原本擁有的智慧財產(例如:專利、商標、營業祕密…)與企業的其他資產、負債,分離出來,成立智慧財產控股公司,並透過智慧財產供股公司的經營管理,獲取大量的租稅利益。此一租稅規劃工具雖然已引起稽徵機關的注意,但運用得當,仍可為企業創造可觀的利潤。
智慧財產控股公司的設立架構,母公司通常會在低稅率的國家或州,設立一完全控股的子公司,由智慧財產控股公司自行創設、或自母公司繼受智慧財產。智慧財產控股公司授權的對象,可能是母公司、亦可能為不相干的第三人。
智慧財產控股公司的租稅效益,來自智慧財產控股公司通常選在低公司稅率(甚至零稅率)的地區設立,對於權利金收入予以免稅的地區。母公司付給子公司的權利金費用,母公司可作為費用扣除,藉以降低母公司的所得稅。智慧財產控股公司可透過發放股利,或對母公司融資等方式,解決母公司的資金需求。
透過智慧財產控股公司進行租稅規劃,最重要面臨『移轉定價』與『避免濫用租稅協定』,因此智慧財產控股公司進行的關係人交易,不能是純為獲取租稅利益的假交易,必須有商業實質。
Over the last decade or so, many businesses generating significant revenue from intellectual property such as patents, copyrights, trade names and marks, software and know-how (the IP Assets) have organized intellectual property holding companies (IPHCs) to reduce federal and state taxes while separating valuable IP Assets from other corporate liabilities. Recently, states have started to aggressively challenge this tactic. However, substantial state and federal tax savings can still be realized if IPHCs are organized and operated correctly.
The structure of an IPHC is fairly simple. The parent corporation typically creates a corporate subsidiary in a state or in a foreign country where little or no taxes are imposed . IP Assets are created by or transferred to the subsidiary. The subsidiary enters into license agreements under which the parent corporation and non-related corporations agree to pay the IPHC royalties in exchange for an exclusive or non-exclusive right to use the IP Assets.
Since most IPHCs are organized in jurisdictions with no income tax, the royalties received by the IPHC are generally tax-free. In addition, the parent corporation that paid the royalty typically can deduct the payment as a deductible expense, thereby reducing the parent's income or franchise tax liability. In some circumstances, IPHCs can make tax-free dividend distributions or loans to the parent corporation.
The key issue IPHC should consider is “Transfer Price Issue” and “Anti Treaty Shopping Issue”. Transactions between related parties can’t be shame transaction, business substance is required.
第壹章、 研究動機與目的 10
第一節、 研究動機 10
第二節、 爭議問題 12
壹、 法律問題 12
貳、 管理議題 13
第三節、 研究限制 14
壹、 只討論以智慧財產權作為交易標的物的租稅問題 14
貳、 不討論個人綜合所得稅 14
參、 不討論間接智財交易 14
第四節、 章節架構安排 15
第貳章、 跨國智財交易之租稅規劃重要課題 16
第一節、 智慧財產權特徵 16
第二節、 智慧財產交易形態及管理效益 17
壹、 智慧財產的交易與行銷 18
貳、 智慧財產管理運用 18
第三節、 常見之跨國智財交易模式 22
壹、 間接智財行銷 22
貳、 直接智財行銷 23
第四節、 跨國智財交易重複課稅的租稅議題 27
壹、 租稅管轄權 (Tax Jurisdiction) 27
貳、 重複課稅 29
參、 租稅中立與避免重複課稅 30
第五節、 租稅協定範本 39
壹、 OECD租稅協定範本 39
貳、 聯合國租稅協定範本 40
第六節、 智慧財產移轉定價 (TRANSFER PRICING OF IP) 45
壹、 移轉定價理論 45
貳、 智慧財產的移轉定價方法(Transfer Pricing Methods TPM’s) 47
參、 智慧財產移轉定價特殊原理原則:定期調整(Periodic Adjustment): 55
肆、 智慧財產評價方法 56
第七節、 跨國共同研發 63
壹、 成本分攤協議(Cost Sharing Agreement) 63
貳、 買進給付(Buy-in Payment) 67
參、 實例演練: 70
第八節、 智財控股公司 (INTELLECTUAL PROPERTY HOLDING COMPANY) 73
壹、 智慧財產控股公司的功能 73
貳、 智慧財產控股公司的架構 74
參、 如何設計智慧財產控股公司的架構 80
肆、 智慧財產控股公司的租稅效益 84
伍、 以智慧財產控股公司節稅的法律風險 86
陸、 如何因應國稅局對智慧財產控股公司的質疑 92
第參章、 個案研究-以台灣現行通用模式為例 95
第一節、 外國廠商對台灣技術輸入(INBOUND) 95
壹、 在台灣設有常設機構 95
貳、 外國廠商在台灣未設有常設機構:扣繳問題 100
參、 租稅規劃 106
第二節、 台灣對外國人技術輸出 110
壹、 交易模式 110
貳、 租稅負擔 111
參、 租稅規劃 112
第肆章、 結論建議 116
第一節、 結論 116
壹、 集團成員的合作模式 116
貳、 智慧財產控股公司的設立流程 117
第二節、 建議 119
壹、 給政府的建議 119
貳、 給企業的建議 119



圖目錄
圖 1智慧財產輸出與輸入的租稅負擔 12
圖 2智慧資本概念圖 19
圖 3免稅法與主權衝突型重複課稅 32
圖 4扣抵法與主權衝突型重複課稅 34
圖 5比較免稅法與扣抵法 34
圖 6台灣外國稅收抵免計算公式 35
圖 7比較子公司與分公司租稅負擔 36
圖 8間接扣抵法消除經濟實質重複課稅 37
圖 9參與免稅消除經濟實質行重複課稅 38
圖 10使用收益法評價智慧財產 61
圖 11透過智慧財產控股公司間接掌握智慧財產權 81
圖 12海外受控公司(CFC)定義示例圖 87
圖 13智慧財產控股公司交易流程 114
圖 14智慧財產控股公司現金流程圖 115
圖 15智慧財產控股公司商業模式 121




表目錄
表 1居民、非居民、常設機構的課稅範圍 29
表 2 OECD租稅協定範本與聯合國範本之比較 40
表 3美國內地所得稅法施行細則 REG. SEC.1.482系列 47
表 4 乙的損益表 50
表 5權利金比例統計表 60
表 6收益法評價智慧財產試算表 62
表 7買進給付與成本分攤協議比較表 69
表 8成本分攤協議試算表 71
表 9 OECD公佈租稅天堂黑名單 76
表 10智慧財產控股公司投資環境比較表 78
表 11 設立智慧財產控股公司前,企業整體的租稅負擔試算表 85
表 12設立智慧財產控股公司之後,企業整體租稅負擔試算表 85
表 13租稅協定一覽表 105
中文專書與期刊
Rohotgi, R. (2006),國際稅收基礎(林海寧 范文祥譯),北京: 北京大學出版社.

Kevin G. Rivette, & David Kline,(2000),閣樓上的林布蘭:智慧財產,e時代爆炸致富法則 (林柳君譯),台北: 經典傳訊

吳書榆(2001)知識的戰爭,台北:聯經。

李容嘉 (2008)智財交易於所得稅法體系定位與爭議問題,國立政治大學:台北.

周延鵬(2006)一堂課2000億,台北:商訊文化。

周延鵬 (2007) 虎與狐的智慧力-智慧資源規劃九把金鑰。天下文化:台灣。

林宜賢 (2007) 跨國企業智慧財產權稅務與利潤之規劃。會計研究月刊, P267, 110-115。.

武仁,技術評價與談判授權實務課程講義

張智淵 (2005) 境外公司操作聖經,台北: 大樹林出版社。

張雅雯 (2008) 智慧財產移轉訂價之探索性研究,國立政治大學:台北。

陳清秀 (2008) 中華民國來源所得之認定標準問題。

游家保 (2007) 美國移轉訂價規範下,台灣跨國公司如何管理其移轉訂價政策之研究。 國立台灣大學: 台北。

馮震宇 (2004) 智慧財產權發展趨勢與重要問題研究,元照出版社:台北。

劉江彬,黃俊英 (2004) 智慧財產管理總論,華泰文化事業股份有限公司:台北。

劉江彬2007智慧財產管理上課講義

劉劍文 (2004) 國際稅法學。 北京大學出版社:北京。

謝銘洋 (2008) 智慧財產權法 ,元照出版社:台北。

蘇瓜藤(2007)智慧資本與技術評價上課講義

蘇瓜藤,李志宏,李怡宗,王儷玲 (2006) 智慧資本評價及模式分析,華泰文化事業股份有限公司:台北。

中文法令

中國內地與香港特別行政區關於對所得避免雙重徵課的安排。

財政部52年1月1日台財稅發字第05926號函

財政部69年8月6日台財稅字第36533號函

財政部89年09月15台財稅第890455926號函

財政部90年2月22日台財稅字第0900450628號函

財政部92年10月1日台財稅字第0920455312號函

財政部92年10月16日台財稅字0920455370號函

財政部93年5月18日台財稅字第0930451691號函

國務院關于外國企業來源于我國境內的利息等所得减征所得稅問題的通知


英文
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參考網站
美國內第稅務局http://www.irs.gov/
荷盛國際顧問股份有限公司http://www.ocra.com
維基百科http://zh.wikipedia.org/wiki/Wiki
中華民國財政部http://www.mof.gov.tw/mp.asp?mp=1
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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