臺灣博碩士論文加值系統

租稅收入係我國主要之財政收入。租稅之課徵，因侵害人民財產權，必須法有明定始可為之。視同贈與之行為，其外觀非以一般贈與之法律行為為之，係立法者為避免租稅規避，而以法律擬制其為贈與行為，課徵贈與稅，也因此，納稅義務人與稽徵機關間時生紛爭。準此。本文將以租稅法定主義及實質課稅原則，檢討目前視同贈與之相關規定，並就視同贈與之相關法律問題予以探討，期能提供稽徵機關或相關機關改進之參酌。
視同贈與與一般贈與並不相同。視同贈與，其外觀雖非以一般贈與行為為之，但其實質與一般贈與相同，如未對其為相同評價，將有違租稅公平原則。視同贈與，既係立法者為避免租稅規避，以法律擬制課稅，因此，對於視同贈與之課徵，更應嚴格遵守租稅法定主義。至於實質課稅原則，雖亦為實現租稅公平之方法之一，但實質課稅原則，亦應先以租稅法定主義來實現，尚不宜以稽徵機關之解釋逕可認定為視同贈與，或由稽徵機關逕為裁量。
租稅制度之完備，一方面可建立政府之威信，另一方面亦可保障人民基本權利，期能因此共創雙贏局面。

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 2
第二節 研究範圍與方法 4
第一項 研究範圍 4
第二項 研究方法 4
第三節 文獻分析 4
第四節 論文架構 5
第二章 視同贈與法制之現狀 7
第一節 視同贈與之法律規定概況 7
第一項 贈與稅之立法緣由及目的 7
第二項 視同贈與之概念 8
第三項 視同贈與之法律規定 8
第二節 視同贈與之行政實務運用 11
第一項 財政部之解釋函令 11
第二項 行政實務之問題點 17
第三節 我國視同贈與現行法制之問題點 19
第三章 視同贈與與租稅法定及實質課稅 21
第一節 視同贈與與租稅法定主義之關聯性 21
第一項 租稅法定主義 21
第一款 租稅法定主義之淵源 21
第二款 租稅法定主義之意義及機能 22
第三款 租稅法定主義之內涵 23
第二項 租稅法定相關之大法官會議解釋 30
第三項 小結 34
第二節 視同贈與與實質課稅原則之關聯性 35
第一項 實質課稅原則 36
第一款 實質課稅原則之概念 36
第二款 實質課稅原則是否為課稅要件事實認定、判斷之原則 39
第三款 法的實質主義與經濟的實質主義 41
第四款 實質課稅原則必要性之爭論 42
第五款 實質課稅原則之適用界限 45
第六款 我國實質課稅原則之例外及其根據 46
第七款 實質課稅原則適用之重要類型 47
第八款 實質課稅原則之運用 54
第二項 實質課稅相關之大法官會議解釋 56
第三項 小結 60
第三節 租稅法定主義與實質課稅原則之調和 61
第四章 我國視同贈與課稅相關問題之探討 65
第一節 日、德之相關法制 65
第二節 視同贈與立法技術之探討 68
第三節 視同贈與類型之遺漏 70
第一項 遺漏之性質 70
第二項 法律漏洞 70
第三項 視同贈與規定周延性探討 74
第四節 相關法律問題探討 75
第一項 視同贈與之納稅義務人 75
第二項 夫妻間移轉財產未視同贈與課稅問題 83
第三項 生前舉債墊繳配偶遺產稅未向他繼承人求償視同贈與 85
第四項 何謂「顯著不相當代價」？低價高賣是否為視同贈與？ 87
第五項 視同贈與案件核課期間及處罰規定之商榷 90
第六項 視同贈與之舉證責任問題 93
第五節 視同贈與實務案例評析 96
第一項 顯著不相當代價讓與財產 96
第二項 以自有資金為他人購置不動產 98
第五章 視同贈與法制應予改進之處理 103
第一節 法律面向之處理 103
第一項 遺產及贈與稅法第5條第1款及第2款規定之處理 103
第二項 應以受贈人為視同贈與之納稅義務人 104
第三項 夫妻間財產移轉應增訂為視同贈與課稅範圍 105
第四項 視同贈與案件其核課期間問題應條文化 105
第二節 行政實務面向之處理 106
第一項 訂定統一之「顯著不相當」及「客觀因素」判斷標準 106
第二項 低價高賣亦屬視同贈與行為 107
第三項 視同贈與免予處罰尚欠妥適 107
第四項 視同贈與應有加計利息規定之適用 108
第五項 為他人購置不動產之間接贈與，不應差別對待 108
第六章 結語 111

一、 中文文獻
（一）書籍（依姓氏筆劃）
1.王建煊著，租稅法，作者自版，1988年2月。
2.李平雄，租稅迴避論，作者自版，1985年12月。
3.李惠宗，憲法要義，元照出版，2008年9月。
4.吳庚，行政法之理論與實用，三民書局，2008年2月。
5.吳英世、盧惠瑛、陳思元，遺產及贈與稅改進之研究，財政部86年度研究發展專題報告，1997年5月。
6.林紀東著，中華民國憲法逐條釋義（第一冊），三民書局，1998年8月。
7.周玉津，稅務法規概要，五南，1976年。
8.陳敏，行政法總論，作者自版，1999年12月。
9.陳清秀，稅法之基本原理，作者自版，1994年8月。
10.陳清秀，稅法總論，元照出版，2006年10月。
11.陳合發，遺產及贈與稅制度研究-兼論海峽兩岸遺產及贈與稅制度比較，臺灣省稅務研究會出版，2006年9月。
12.翁岳生主編，行政訴訟法逐條釋義，五南，2002年11月。
13.黃立，民法總則，元照出版，1999年10月。
14.黃俊杰，稅捐基本權，元照出版，2006年9月。
15.黃俊杰，稅捐正義，翰蘆出版，2002年12月
16.黃士洲，掌握稅務官司的關鍵，元照出版，2005年1月。
17.黃茂榮，法學方法與現代民法，國立臺灣大學法學叢書，1993年7月。
18.黃茂榮，稅法總論，植根，2002年5月。
19.高大鈞，遺產及贈與稅法問題之研究，聯經出版，1984年9月。
20.康炎村，租稅法原理，凱侖出版，1987年2月。
21.張昌邦，稅捐稽徵法論，作者自版，1991年。
22.葛克昌，稅法基本問題-財政憲法篇，元照出版，2005年9月。
23.葛克昌，所得稅與憲法，作者自版，1999年2月。
24.鄭邦琨，稅法概論，作者自版，1974年。
25.顏慶章，租稅法，月旦出版，1995年1月。
26.顏慶章、鄭俊仁、王淑美、姚肇昌、李昌融、徐正筠，租稅法規解釋適用之探討，財政部稅制委員會編印，1992年6月。
27.財政部稅制委員會編，遺產及贈與稅法令彙編，財政部稅制委員會，2005年12月。
（二）翻譯書籍（依姓氏筆劃）
1.林燧生譯（新井隆一著），租稅法之基礎理論，財政部財稅人員訓練所，1984年6月。
2.陳敏譯，德國租稅通則，財政部財稅人員訓練所編印，1985年3月。
3.國立臺灣大學法律學研究所編譯，德國民法，國立臺灣大學法律學研究所編印，1965年5月。
4.蔡宗羲譯（金子宏著），租稅法，財政部財稅人員訓練所，1985年3月。
（三）專書論文
1.李憲佐，我國憲法第19條規定為租稅法律主義原則之探討-兼論我國司法院大法官會議歷來之解釋，收錄於黃宗樂教授祝壽論文集編輯委員會編，黃宗樂教授六秩祝賀-公法學篇（一），學林文化，2002年5月，頁349-433。
2.黃茂榮，稅捐法定主義，收錄於楊日然教授紀念論文集編輯委員會編，法律的分析與解釋-楊日然教授紀念論文集，元照出版，2006年7月，頁311-379。
3.黃俊杰，稅法原則面對國際競爭秩序之變遷，收錄於法治斌教授紀念論文集編輯委員會編，法治與現代行政法學-法治斌教授紀念論文集，元照出版，2004年5月，頁563-596。
4.張永明，租稅優惠正當性之探討，收錄於城仲模教授古稀祝壽論文集編輯委員會編，二十一世紀公法學的新課題-城仲模教授古稀祝壽論文集-Ⅲ行政法各論篇，新學林出版，2008年10月。
5.簡玉聰，日本社會保障法理論之再探討-以生存權理論為中心，收錄於黃宗樂教授祝壽論文集編輯委員會編，黃宗樂教授六秩祝賀-公法學篇（一），學林文化，2002年5月，頁289-348。
6.簡玉聰，分權時代地方財政均衡法制改革之理論-以地方財政權保障為中心，收錄於吳庚大法官榮退論文集編輯委員會編，公法學與政治理論-吳庚大法官榮退論文集，元照出版，2004年10月，頁451-472。
（四）期刊論文（依姓氏筆劃）
1.尤英夫，遺產及贈與稅法第5條之分析，財稅研究，第12卷第2期，1980年3月，頁104-111。
2.江敏雄，從租稅法律主義的觀點評遺贈稅的稽徵-兼論財政部79年發佈解釋令之合法性，稅務旬刊，第1506期，1993年，頁11-13。
3.吳庚，行政規則與行政慣例的拘束力問題，月旦法學雜誌，第156期，2008年5月，頁5-7。
4.李瑞霖，視同贈與課徵贈與稅系列報導之二-以不相當代價讓與財產或免除承擔債務，稅務旬刊，第1887期，2004年2月，頁15-17。
5.沈克儉，私法概念在稅法構成要件之適用，財稅研究，第23卷第1期，1991年1月，頁165-180。
6.林子傑，論租稅法律主義之精神-以相關大法官解釋為核心，財稅研究，第37卷第4 期，2005年7月，頁164-187。
7.洪東煒，實質課稅原則適用在稅捐稽徵的問題與對策之研究，財稅研究，第41卷第1期，2009年1月，頁115-122。
8.施智謀，民法之規定如何適用於租稅法（一），財稅研究，第11卷第6期，1979年11月，頁6-24。
9.柯格鐘，量能課稅原則作為稅法的基本原則，月旦法學雜誌，第136期，2006年9月，頁88-101。
10.柯格鐘，論生前贈與財產之課稅-評大法官釋字第622號解釋兼論我國遺產及贈與稅法之根本問題，月旦法學雜誌，第152期，2008年1月，頁225-240。
11.陳敏，憲法之租稅概念及其課徵限制，政大法學評論，第24期，1981年12月，頁33-58。
12.陳敏，租稅課徵與經濟事實之掌握－經濟考察方法，政大法學評論，第26期，1982年12月，頁1-25。
13.陳敏，租稅債務關係之成立，政大法學評論，第39期，1989年6月，頁369-396。
14.陳敏，租稅法經濟財產之歸屬，財稅研究，第22期第5卷，1990年9月，頁11-25。
15.陳敏，租稅法之連帶債務，政大法學評論，第28期，1983年12月，頁93-115。
16.陳合發、張佳莉，適用遺產及贈與稅法第四條贈與或第五條以贈與論之研究，財稅研究，第36卷第4期，2004年7月，頁98-114。
17.陳清秀，稅捐構成要件，植根雜誌，第11卷第2期，1995年2月，頁74-79。
18.陳清秀，實質所得者課稅原則，中原財經法學，第1期，1995年6月，頁11-29。
19.陳清秀，稅捐債務可否繼承-評析釋字第622號解釋，台灣本土法學雜誌，第91期，2007年2月，頁299-309。
20.陳昭華，論租稅優惠制度及其在憲法原則之限制，輔仁學誌，第30期，2000年，頁99-134。
21.陳昭華，稅法法律補充之理論與實證之研究，輔仁學誌，第33期，2001年，頁109-156。
22.陳衍任，「近親間買賣財產是否為贈與」之舉證責任，台灣法學雜誌，第107期，2008年6月，頁9-34。
23.陳敏絹，論稅捐稽徵法第十四條納稅義務繼受問題，中國技術學院學報，第27期，頁39-51。
24.黃士洲、依照「形式」或「實質」課稅－從以贈與論的規定與裁判論起，財稅研究，第36卷第4期，2004年7月，頁79-97。
25.黃茂榮，稅捐債務之繳納義務人（上）植根雜誌，第23卷第3期，2007年3月，頁1-39。
26.黃茂榮，稅捐的構成要件，經社法制論叢，第6期，1990年7月，頁19-44。
27.黃茂榮，實質課稅原則，植根雜誌，第18卷第8期，2002年8月，頁285-364。
28.黃茂榮，稅務關係與稅捐債務，植根雜誌，第22卷第12期，2006年12月，頁989-1028。
29.黃俊杰，憲法稅條款與釋憲發展，中原財經法學，第2期，1996年10月，頁67-91。
30.黃秀敏，夫妻間贈與相關遺贈稅問題探討，稅務旬刊，第1883期，2004年1月，頁18-20。
31.黃淑惠，談遺產及贈與稅之規避及防漏之道，稅務旬刊，第1532期，1994年4月，頁7-10。
32.許志雄譯（北野弘久著），實質課稅原則，財稅研究，第17卷第5期，1985年9月，頁125-134。
33.曾美智、陳貴端，他益信託視同贈與課稅之探討，財稅研究，第39卷第3期，2007年5月，頁85-104。
34.葛克昌，稅法目的與法律解釋，月旦法學教室，第71期，2008年9月，頁73-83。
35.廖進生，遺產及贈與稅有關問題之研究，財稅研究，第11卷第4期，1979年7月，頁100-111。
36.鄭俊仁、王淑美，「以贈與論」課稅規定之檢討，財稅研究，第27卷第5期，1995年9月，頁115-151。
37.鄭俊仁譯，日本贈與稅法有關納稅人與課稅對象規定，財稅研究，第20卷第3期，1988年5月，頁94-107。
38.鄭俊仁譯，日本稅法視為繼承或遺贈取得財產之規定，財稅研究，第27卷第3期，1995年5月，頁127-155。
39.鄭俊仁譯（吉良實著），實質課稅主義（下），財稅研究，第19卷第5期，1987年9月，頁121-134。
40.鄭義和，我國遺產及贈與稅法之沿革，財稅研究，第20卷第3期，1988年5月，頁45-54。
41.簡錦江，遺產及贈與稅制之改進研究，財稅研究，第25卷第1期，1993年1月，頁185-196。
42.顏國裕，以贈與論課稅問題之分析，財稅研究，第24卷第2期，1992年3月，頁105-114。
（五）碩士論文（依姓氏筆劃）
1.沈克儉，法律行為之無效、撤銷、解除或終止對於稅捐債務之影響，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，1991年6月。
2.吳志中，所得稅法上所得概念之研究-以大法官釋字第508號解釋為中心，國立台灣大學法律學研究所碩士論文，2002年7月。
3.阮文堅，我國遺產及贈與稅法制訂過程，國立政治大學政治研究所碩士論文，1975年5月。
4.林志忠，論我國稅法上視同贈與課稅之法律問題，東吳大學法律學系碩士班乙組碩士論文，1995年7月。
5.林鳳珠，稅捐法定主義在現行稅法之實踐，國立臺灣大學法研所碩士論文，1985年7月。
6.邱天一，實質課稅原則之研究-以釋字第420號解釋為中心，中原大學財經法律學系碩士論文，2001年1月。
7.柯格鐘，稅捐稽徵協力義務與推計課稅，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，1998年5月。
8.黃宗正，租稅債務法律關係之研究，國立政治大學法律研究所碩士論文，1980年6月。
9.黃源浩，稅法上的類型化方法-以合憲性為中心，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，1999年7月
10.陳明桴，遺產及贈與稅問題之研究-我國與各國制度之比較分析，國立政治大學財政研究所碩士論文，1973年。
11.郭介垣，論稅法之解釋，國立中興大學法律研究所碩士論文，1978年5月。
12.楊茂山，租稅債務法律關係之研究，中國文化大學法律學研究所碩士論文，1981年7月。
13.楊得君，稅捐債務之發生、確定及清償，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，1996年6月。
14.謝佳宏，我國遺產及贈與稅法變革之政經研究，國立成功大學政治經濟研究所碩士論文，2004年12月。
（六）政府公報
1.立法院公報，院會紀錄，第62卷第6期，1973年1月。
2.立法院公報，院會紀錄，第67卷第104期，1979年1月。
3.立法院公報，院會紀錄，第74卷第103期，1985年12月。
4.立法院公報，院會紀錄，第82卷第65期，1993年11月。
5.立法院公報，院會紀錄，第82卷第67期，1993年11月。
6.立法院公報，院會紀錄，第83卷第83期，1994年12月。
7.立法院公報，院會紀錄，第98卷第24期，2009年4月。
二、日文文獻
1.吉良實，實質課稅論の展開，中央經濟社，1980年12月。
2.金子宏，租稅法，弘文堂，2002年4月。
3.田中二郎，租稅法，有斐閣，1969年1月。
4.北野弘久，稅法學原論，青林書院，1988年4月。
三、網站
司法院網站：http://www.judicial.gov.tw/