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目次
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研究生:
葉富盛
論文名稱:
租稅爭議處理與行政救濟-以營利事業所得稅為中心
論文名稱(外文):
A study of tax dispute resolution and administrative remedies
指導教授:
劉宗德
學位類別:
碩士
校院名稱:
國立政治大學
系所名稱:
法學院碩士在職專班
學門:
法律學門
學類:
一般法律學類
論文種類:
學術論文
畢業學年度:
98
語文別:
中文
論文頁數:
177
中文關鍵詞:
行政救濟
、
復查
、
訴願
、
行政訴訟
、
協談
、
行政和解契約
相關次數:
被引用:
10
點閱:540
評分:
下載:0
書目收藏:1
租稅係國家為充裕財政收入,對人民財產所實施之強制移轉。租稅行政本質上係侵害行政,租稅之徵收係對人民財產權之侵害,因此租稅行政除事前之法律保留外,租稅之核課與徵收程序,亦應遵守正當法律程序。當納稅人之權益受到稽徵機關不法侵害時,制度上應提供完整無缺漏之救濟制度。
本文擬以租稅之爭議處理及行政救濟程序為研究課題,透過學理論證,解決目前稽徵實務運作上之疑義,並嘗試建立可操作之稅務行政救濟措施,作為主要研究課題。
由於稅務行政救濟源自於租稅行政處分之違法或不當,因此本文探討之範圍以租稅行政程序為起點。繼而討論課稅爭議之和解機制,包含核課處分作成前之協談機制及行政救濟階段之和解實務。進而討論行政訴訟及其先行程序,從復查、訴願、行政訴訟制度依序討論。最末探討逾一般救濟期間之救濟途徑。
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究方法及目的 3
第三節 研究範圍 4
第四節 論文章節架構 4
第二章 租稅行政程序 8
第一節 租稅行政程序之特性 8
第一項 租稅之定義及特性 8
第二項 租稅法律關係 9
第三項 稅務行政之特質 9
第二節 租稅法定主義 11
第一項 租稅法定主義之起源及意涵 11
第二項 租稅法定主義之具體內容 12
第三節 租稅調查 16
第一項 租稅調查之意義與原則 16
第二項 租稅調查之行使 17
第三項 稅捐協力義務 21
第四項 推計課稅 25
第四節 租稅核課與徵收 29
第一項 核課處分 29
第二項 租稅之徵收 37
第三項 租稅保全 39
第五節 小結 45
第三章 租稅爭議之和解機制 47
第一節 稅捐稽徵之協談制度 47
第一項 稅務協談之起源及功能 47
第二項 稅務協談之性質 48
第三項 稅務協談適用範圍及類型 52
第四項 協談之進行 53
第五項 協談之效力 55
第六項 協談制度之檢討與批判 56
第二節 租稅和解契約之可行性 58
第一項 行政和解契約之性質及功能 58
第二項 行政和解契約之要件 60
第三項 租稅領域和解契約之容許性 64
第四項 訴願和解之容許性 67
第五項 稅務訴訟和解之容許性 68
第三節 德國與美國之租稅和解機制 72
第一項 德國之租稅和解機制 72
第二項 美國之稅務協談 75
第三項 德國、美國制度之比較 76
第四節 小結 76
第四章 稅務訴訟及其先行程序 79
第一節 行政訴訟先行程序制度初探 79
第一項 訴願之性質及功能 80
第二項 訴願前置主義 82
第三項 聲明異議程序: 83
第四項 不利益變更之禁止 87
第二節 稅務復查制度 90
第一項 復查前置原則 90
第二項 復查與查對更正之區別 92
第三項 復查程序 95
第三節 稅務案件之訴願 102
第一項 提起訴願之主體 102
第二項 訴願之管轄及審理 104
第三項 訴願決定 108
第四項 訴願再審 112
第四節 稅務訴訟 117
第一項 稅務訴訟審理範圍-爭點主義與總額主義之爭 117
第二項 稅務訴訟之程序標的-原處分主義與裁決主義 119
第三項 稅務訴訟之舉證責任 120
第五節 小結 125
第五章 逾行政救濟期間之救濟程序 129
第一節 行政程序重新進行 129
第一項 行政程序重新進行之意義 129
第二項 核課處分之形式存續力 130
第三項 判決之確定力與行政程序重新進行 131
第四項 申請行政程序重新進行之要件 134
第五項 行政程序重新進行之審查決定及其救濟 137
第六項 行政程序法第117條與第128條之比較 139
第七項 行政程序法第128條與訴願法第97條之比較 140
第二節 退稅請求權之實務運作 141
第一項 租稅法之返還請求權 141
第二項 退稅請求權之法定要件 144
第三項 申請退還溢繳稅款與復查程序之差異 147
第四項 已具形式存續力之案件得否申請退稅 148
第三節 小結 151
第六章 結論與建議 154
第一節 結論 154
第二節 建議 157
參考文獻 160
一、 中文文獻(依姓氏筆畫先後順序排列)
(一)、書籍
吳志光,行政法,新學林出版,2006年10月。
吳庚,行政法之理論與實用,三民出版,2006年8月。
吳庚,行政爭訟法論,三民出版,2008年3月。
吳東都,行政訴訟與行政執行之課題,學林出版,2003年10月。
吳金柱,租稅法要論,五南出版,2007年7月。
李惠宗,行政法要義,五南出版,2002年10月。
李震山,行政法導論,三民出版,2007年10月。
林紀東,行政法,三民出版,1990年。
林錫堯,行政法要義,元照出版,2006年9月。
林騰鷂,行政法總論,三民出版,2002年10月。
翁岳生 編,行政法(上)、(下),元照出版,2006年10月。
翁岳生 編,行政訴訟法逐條釋義,五南出版,2002年11月。
康炎村,租稅法原理,凱侖出版社,1987年2月。
張自強、郭介恆,訴願法釋義與實務,瑞興出版,2002年2月。
張昌邦,稅捐稽徵法論,文笙書局出版,1979年6月。
張家洋,行政法,三民出版,2002年2月。
陳敏 編譯,德國租稅通則,財政部財稅人員訓練所出版,1985年3月。
陳敏,行政法總論,新學林經銷,2007年10月。
陳清秀,行政訴訟法,翰蘆出版,2001年2月。
陳清秀,稅法之基本原理,三民出版,1993年9月。
陳清秀,稅法總論,元照出版,2006年10月。
陳清秀,稅務訴訟之理論與實務,三民經銷,1991年。
陳新民,行政法學總論,三民書局經銷,2002年9月。
黃俊杰,行政法,三民出版,2005年9月。
黃茂榮,稅捐法論衡,植根出版,1991年8月。
葛克昌,稅法基本問題-財政憲法篇,元照出版,2005年。
劉宗德、賴恆盈 譯,鹽野宏著,行政法(一),月旦出版,1996年5月。
蔡文斌,行政訴訟先行程序研究,神州出版,2001年6月。
蔡志方,行政救濟法新論,元照出版,2007年11月。
顏慶章,租稅法,月旦出版,1995年1月。
(二)、專書論文
李震山,論訴願之先行程序,收錄於行政法爭議問題研究(下),五南出版,2000年9月。
林明昕,論訴願之再審與行政處分之廢棄-一道介乎行政爭訟法與行政程序法之間的法學課題,收錄於葛克昌、林明鏘主編,行政法實務與理論(一),元照出版,2003年3月。
林錫堯,行政程序上職權調查主義,收錄於當代公法理論-翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集,元照出版,1993年5月。
洪文玲,論行政調查,收錄於行政法爭議問題研究(上),五南出版,2000年12月
洪家殷,論核課處分,收錄於當代公法新論(中)-翁岳生教授七秩誕辰祝壽論文集,2002年7月。
徐瑞晃,行政訴訟撤銷之訴在訴訟上之和解,行政契約與新行政法,元照出版,2002年6月。
張文郁,行政法上之和解契約,收錄於法治與現代行政法學-法治斌教授紀念論文集,元照出版,2004年5月。
張文郁,行政救濟法中職權調查原則與舉證責任之研究,收錄於權利與救濟-以行政訴訟為中心,元照出版,2005年9月。
陳敏,限制出境之租稅保全措施,收錄於法治與現代行政法學-法治斌教授紀念論文集,元照出版,2004年5月。
陳慈陽,訴願法修正後相關問題之探討,收錄於行政命令、行政處罰及行政爭訟之比較研究,翰蘆經銷,2001年12月。
黃錦堂,行政契約法主要適用問題之研究,收錄於行政契約與新行政法,元照出版,2002年6月。
葛克昌,金錢給付及其協力義務之不履行與制裁,收錄於行政法爭議問題研究(下),五南出版,2000年12月。
葛克昌,論稅務案件的和解,收錄於行政程序與納稅人基本權,翰蘆出版,2002年10月。
蔡志方,論行政爭訟程序上的當事人協力義務,收錄於當事人協力義務 / 行政調查 / 國家賠償,元照出版,2006年11月。
蔡震榮,多階段行政處分與行政救濟,收錄於行政法爭議問題研究(上),五南出版,2000年12月。
(三)、期刊論文
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江彥佐,稅務行政上和解契約與稅務協談制度之研究-最高行政法院93年判字第1024號判決評釋,財稅研究第39卷第3期,2007年5月。
江彥佐,論稅捐債務及稅捐處罰案件於稅務訴訟之舉證責任-最高行政法院96年判字第1556號判決評釋-東吳法研論集第4卷,2008年4月。
吳金柱,行政程序法在所得稅核定程序上之適用-所得額及稅額等核定之效力與其他法律問題,財稅研究第39卷第5期,2007年9月。
吳金柱,行政程序法在所得稅核定程序上之適用-所得額及稅額等核定文書之作成暨其應記載內容,財稅研究第37卷第1期,2005年1月。
李介民,稅務行政「事實認知之合意」與行政契約,台灣本土法學雜誌第51期,2003年10月。
李介民,論稅務協談制度,財稅研究第40卷第4期,2008年7月。
李建良,多階段行政處分與行政爭訟,月旦法學雜誌第38期,1998年7月。
李建良,論行政法上之意思表示,台北大學法學論叢第50期,2002年6月。
李震山,訴願之先行程序與人民訴願權之保障,月旦法學雜誌第66期,2000年11月。
林子傑,論租稅法律主義之精神-以相關大法官解釋為核心,財稅研究第37卷第4期,2005年7月。
林明鏘,行政契約法論-以德國行政契約法為中心試評法務部行政程序法民國83年4月草案-,台大法學論叢24卷1期,1995年6月。
林金榮,試論行政程序法在個別行政領域中之適用-以租稅行政之適用為例,律師雜誌第277期,2002年10月。
林素鳳,程序重新,訴願再審與再審之訴-兼評台北市政府91年10月16日府復字第09119027501號復審決定,月旦法學雜誌第118期,2005年3月。
林愛莉,善用協談機制解決稅務爭議,稅務旬刊第1844期,2002年12月。
林樹埔,行政程序法第128條程序重開之理論與實務,法令月刊第61卷第2期,2010年2月。
封昌宏,訴願法修正對稅務機關自省救濟功能之影響,稅務旬刊第1737期,1999年12月。
柯格鐘,稅捐契約的禁止與容許-台北高等行政法院九八年度訴字第九一一號判決簡評-台灣法學雜誌第142期,2009年12月。
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洪家殷,行政程序法與行政救濟之關係,月旦法學雜誌第50期,1999年7月。
洪家殷,論行政處分程序之再度進行-以德國1976年行政程序法第51條之規定為中心,政大法學評論第45期,1992年6月。
張文郁,行政處分之形式存續力和依法行政原則之維護,月旦法學雜誌第88期,2002年9月。
張文郁,行政處分之補充送達,月旦法學教室第26期,2004年12月。
張文郁,行政訴訟之訴訟和解,台灣本土法學雜誌第108期,2008年7月。
張文郁,於稅務爭訟案件,原處分被撤銷後,原處分機關得否不為行政處分而直接做出復查決定,全國律師6月號,2005年6月。
張文郁,論訴願決定及其效力,月旦法學雜誌第165期,2009年2月。
張昌邦,論稅捐稽徵法之退稅規定,政大法學評論第21期,1980年2月。
盛子龍,租稅債務清償期之延展-稅捐稽徵法第10條及第26條之探討,月旦法學教室第35期,2005年9月。
盛子龍,稅務訴訟上和解,月旦法學教室第11期,2003年9月。
盛子龍,當事人對訴訟標的之處分權作為行政訴訟上和解之容許性要件─以稅務訴訟上之事實和解為中心,台灣本土法學雜誌第71期,2005年06月。
莊伯毅,析論稅務救濟程序之爭執及爭訟標的,財稅研究第39卷第5期,2005年1月。
莊義雄、蘇婉綺,我國稅務協談制度之探討,法令月刊第57卷第5期,2006年5月。
許登科,論訴願再審之程序標的及訴願再審決定之救濟-以評釋行政院台90訴字第045121號決定為中心,月旦法學雜誌第92期,2003年1月。
郭介恆,納稅者應有之權利保護-以程序正當為中心,月旦法學雜誌第137期,2006年10月。
陳珠成,租稅協談法律問題初探–租稅協談之法源與性質,財稅研究第35卷第2期,2003年3月。
陳珠成,租稅協談法律問題初探–租稅協談之程序,財稅研究第35卷第3期,2003年5月。
陳珠成,稅務協談法律問題初探-稅務協談之效力,財稅研究第36卷第3期,2004年5月。
陳敏,租稅行政處分之通知,政大法學評論第47期,1993年6月。
陳敏,租稅法之返還請求權,政大法學評論第59期,1998年6月。
陳敏,租稅法之消滅時效,政大法學評論第32期,1985年12月。
陳敏,租稅法之提供擔保,政大法學評論第52期,1994年12月。
陳敏,租稅債務之變更,政大法學評論第30期,1984年12月。
陳敏,租稅債務關係之成立,政大法學評論第39期,1989年6月。
陳敏,租稅稽徵程序之協力義務,政大法學評論第37期,1988年6月。
陳敏,憲法之租稅概念及其課徵限制,政大法學評論第24期,1981年12月。
陳清秀,行政程序法在稅法之運用,月旦法學雜誌第72期,2001年5月。
陳清秀,納稅人權利保障之法理-兼評納稅人權利保護法草案,法令月刊第58卷第6期,2007年6月。
陳清秀,推計課稅,全國律師2月號,1997年2月。
陳清秀,淺談稅捐稽徵法第28條之適用範圍,法令月刊第58卷第10期,2007年10月。
陳清秀,稅法上類型化觀察法,財稅研究第23卷第5期,1991年9月。
陳清秀,稅捐債務關係之變更及消滅(二),植根雜誌第12卷第7期,1996年7月。
陳清秀,稅捐稽徵程序(一),植根雜誌第12卷第5期,1996年5月。
陳清秀,稅捐稽徵程序(二),植根雜誌第卷12第6期,1996年6月。
陳清秀,稅捐稽徵程序(三),植根雜誌第12卷第7期,1996年7月。
陳清秀,稅務行政爭訟的審查範圍-以課稅處分之撤銷訴訟為中心,月旦法學雜誌第136期,2006年9月。
陳清秀,課稅處分(上),植根雜誌第13卷第8期,1997年8月。
陳清秀,課稅處分(中),植根雜誌第13卷第12期,1997年12月。
陳清秀,論稅法上不當得利返還請求權(上),植根雜誌第8卷第9期,1992年9月。
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陳榮哲,稅法上遲到之復查決定對於訴願程序之影響,軍法專刊第54卷第6期,2008年12月。
陳櫻琴,稅務協談與行政契約─評行政法院八十九年度判字第三二七四號判決,財稅研究第33卷第6期,2001年11月。
傅玲靜,論行政程序之從新進行-以遺產稅之核課與剩餘財產差額分配請求權價額之扣除為例,月旦法學雜誌第147期,2007年8月。
傅玲靜,遺產稅之核定與行政程序之重新進行,月旦法學教室第55期,2007年5月。
辜仲明,論確定之租稅裁決與稅法上不當得利返還請求權之行使,財稅研究第36卷第4期,2004年7月。
黃士洲,原物料超耗剔除之理論與實務問題-以所得稅法第28條規定與實務為中心,財稅研究第37卷第2期,2005年3月。
黃士洲,稅務訴訟舉證責任之憲法課題(上)-兼論抵押權登記推定利息所得之課稅實務,財稅研究第34卷第4期,2002年7月。
黃士洲,課稅要件法定原則與舉證責任分配,月旦法學教室第84期,2009年10月。
黃俊杰,納稅者權利保護法草案之立法評估,月旦法學雜誌第134期,2006年7月。
黃俊杰,談稅捐和解契約,稅務旬刊第1938期,2005年7月。
黃俊凱,協商性行政活動之類型化與法治國之挑戰及因應(上)-以環境行政為例,台灣本土法學雜誌第24期,2001年7月。
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黃茂榮,論稅法之法源,經社法制論叢第8期,1991年7月。
黃慧英,談稅捐稽徵法第28條退稅申請能否重開救濟大門,稅務旬刊第1943期,2005年9月。
楊廣平,稅務調查權之行使與納稅人權利之保護-對日本質問檢查權的「法界限論」之考察,月旦財經法雜誌第8期,2007年3月。
葛克昌,所得稅法裁判評析,台灣法學雜誌第18期,2001年1月。
葛克昌,核課(行政)處分之法律性質,月旦法學教室第88期,2010年2月。
葛克昌,租稅債務不履行與限制出境,月旦法學雜誌第70期,2001年3月。
葛克昌,納稅人之程序基本權-行政程序法在稽徵程序之漏洞,月旦法學雜誌第72期,2001年5月。
葛克昌,稅務調(檢)查權行使及其憲法界限,月旦法學教室第86期,2009年12月。
葛克昌、黃士洲,稅務訴訟之舉證責任-學說與所得稅實務案例之檢討,財稅研究第32卷第6期,2000年11月。
葛克昌、黃士洲合著,論稅務案件的和解,財稅研究第33卷第6期,2001年11月。
葛克昌、蔡孟彥,公法返還請求權-2006年2月台灣最高行政法院決議評釋,月旦財經法雜誌第8期,2007年3月。
潘必蘭,由訴訟實例談稅務案件之協談與和解,稅務旬刊第1897期,2004年6月。
蔡志方,論爭訟性與非爭訟性之行政程序重開,全國律師3月號,2001年3月,
蔡志方,論訴願在我國行政救濟制度上之地位(下),植根雜誌第8卷第9期,1992年9月。
蔡茂寅,訴願決定之再審可能性,月旦法學雜誌公法學篇,2000年9月。
鄭俊仁,行政程序法與稅法之相關規定,月旦法學雜誌第72期,2001年5月。
盧欽滄,稅務調查與忍受義務,財稅研究第28卷第5期,1996年9月。
蕭文生,行政契約書面方式之意義,月旦法學雜誌第83期,2002年4月。
蕭文生,訴願法修正評析(下),軍法專刊第45卷11期,1999年11月。
蕭文生,訴願法修正評析(上),軍法專刊第45卷11期,1999年10月。
謝宗貴,論稅務案件之復查(中),稅務旬刊第1738期,2000年1月。
(四)、 學位論文
王志中,行政程序法在訴願程序之適用,中正大學法律研究所碩士論文,2006年。
王忠一,論我國之訴願再審制度—兼論行政程序法上程序重新開始,中正大學法律研究所碩士論文,2003年。
王師凱,租稅行政契約之研究,政治大學法律研究所碩士論文,2004年。
宋健弘,訴訟權之研究—以行政救濟制度為中心,政治大學法律研究所碩士論文,1999年。
李吟芳,納稅義務人協力行為之研究,政治大學法律碩士在職專班碩士論文,2007年。
李美霞,稅務協談制度之法制與檢討,高雄大學法律研究所碩士論文,2007年。
翁培祐,我國核課處分程序重開之探討,政治大學法學院碩士在職專班碩士論文,2008年。
張百佑,已確定稅捐處分程序從新進行之研究,東海大學公共事務碩士在職專班碩士論文,2007年。
許義財,論稅捐稽徵之正當法律程序,中正大學法律研究所碩士論文,2007年。
陳俊佑,租稅法上協商性行政行為之研究—以我國營利事業所得稅為例,中原大學財經法律學系碩士論文,2004年。
陳建宇,論租稅法上之和解契約,台北大學法學系碩士論文,2004年。
陳珠成,稅務協談法律問題之研究,東海大學公共事務碩士在職專班碩士論文,2002年。
陳敦娟,西德異議程序之研究-與我國訴願制度之比較-中興大學法律研究所碩士論文,1989年。
黃淑瑜,我國內地稅租稅保全制度之研究,中原大學財經法律系碩士論文, 2005年。
黃源皓,稅法上的類型化方法-以合憲性為中心,台灣大學法律研究所碩士論文,1999年。
董俊德,論訴願程序上之不利益變更禁止原則,中正大學法律研究所碩士論文,2006年。
劉雅菁,稅捐協談之研究,中正大學財經法律研究所碩士論文,2003年。
劉麗霞,從行政過程論稅務調查-以所得稅為中心,政治大學法學院碩士在職專班論文,2008年。
鄧德倩,論租稅行政之程序保障,以租稅確定程序為中心,中興大學法律研究所碩士論文,1997年。
簡仕宸,課稅處分職權撤銷之研究,政治大學法律研究所碩士論文,2008年。
(五)、政府出版品
2006訴願制度研討會會議實錄,行政院訴願審議委員會出版,2006年12月。
行政程序法解釋及諮詢小組會議紀錄彙編,法務部法律事務司,2001年12月。
納稅人權利保障法可行性之研究,財政部稅制委員會,2005年10月。
訴願專論選輯-訴願新制專論系列之七,台北市政府訴願審議委員會出版,2006年12月。
訴願專論選輯-訴願新制專論系列之八,台北市政府訴願審議委員會出版,2007年12月。
訴願專論選輯-訴願新制專論系列之十,台北市政府訴願審議委員會出版,2009年12月。
訴願專論選輯-訴願新制專論系列之三,台北市政府訴願審議委員會出版,2002年12月。
訴願專論選輯-訴願新制專論系列之四,台北市政府訴願審議委員會出版,2003年12月。
訴願新制專論暨研討會實錄,台北市政府,2001年10月。
德國行政訴訟事件裁判選輯,司法院秘書處,1997年。
二、日文文獻(依姓氏筆畫先後順序排列)
大橋真由美,行政紛爭解決の現代的構造,弘文堂出版,2005年。
中尾巧,稅務訴訟入門,商事法務研究会出版,1991年。
木村弘之亮,租稅法総則,成文堂出版,2002年。
水野忠恒,租稅法,有斐閣出版,2003年。
水野勝,租稅法,有斐閣出版,1993年10月。
北野弘久,稅法学原論,青林書院出版,1994年。
松沢智,租稅手続法,中央経済社出版,1997年。
松沢智,租稅爭訟法-異議申立てから訴訟までの理論と實務,中央経済社出版,1989年。
芝池義一,租稅行政と権利保護,ミネルヴア書房出版,1995年。
金子宏,租稅法,弘文堂出版,2002年。
南博方,租稅法の理論基礎,租稅法学会,1983年。
齋藤明,租稅法の論点,中央経済社出版,1980年。
國圖紙本論文
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