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研究生:張全成
研究生(外文):Chuan-Cheng Chang
論文名稱:課稅單位之研究-以我國夫妻合併申報制度為中心
論文名稱(外文):A Study on Tax unit-Focus on Taiwan Income tax
指導教授:葛克昌葛克昌引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:法律學研究所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2010
畢業學年度:98
語文別:中文
論文頁數:127
中文關鍵詞:課稅單位量能課稅婚姻自由家庭權人性尊嚴
外文關鍵詞:tax unittaxation according to ability to payfreedom of marriageright to family lifehuman dignity
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在2005年所得稅法修正,將已婚夫妻之標準扣除額提高為單身者之兩倍前,婚姻懲罰的問題向為學者和社會大眾所詬病。此一爭議直至2005年12月立法院院會三讀通過「所得稅法修正案」後,似稍有緩和,論者也多認為我國婚姻懲罰問題已獲得解決。然而本文以為,這樣的說法並不盡然正確。蓋夫妻合併申報制度的問題根源在於課稅單位的制度選擇和設計上,若未就課稅單位所涉及的問題加以探究,則無法徹底解決爭議。惟課稅單位之概念並非僅限於所得稅,在其他稅目中亦有相同概念,本文限於篇幅並不擬就課稅單位在其他稅目中之體現作闡述,而僅將焦點置於所得稅之討論。
當進入課稅單位的討論時,我們會發現對於消費單位制和個人單位制的選擇似乎並非絕對。從社會學的觀點-在日常經濟生活型態中,個人生活的基本需求大多可由家庭得到供應及滿足,家庭作為社會最小的單位,個人的消費理念、習慣、動機與購買何種產品,都是由家庭中養成,家庭扮演著個人在消費社會化過程中一個重要的起始單位。從家庭經濟學的觀點-家庭不僅僅是單純的消費單位,同時也是一種生產單位,家庭生產乃是家庭消費的前提。透過婚姻與血緣將若干成員組合在一起,依靠彼此的忠誠與信賴,形成一種超穩定的單位。而在之中,包涵了家庭成員對於婚姻生育、家庭分工等經濟上的決策。在這樣的論述底下,似乎消費單位較符合量能課稅的理念。然而,現代家庭往往財產各自獨立擁有,在單獨會計型的家庭中,似又與消費單位制有所不一致。是以本文乃概略介紹各種課稅單位制度,並從中歸納出觀察的重點,並且透過四個主要國家關於課稅單位制度的沿革,找出其共通點以為我國制度的借鏡,並提出本文認為對於課稅單位設置的要求。其中最重要的一點,無非在於課稅單位制度和一個國家的婚姻家庭制度之間,在價值判斷上的調和以及法制建構上的互動。
而當我們回歸到我國目前的法制面之時,除了對我國究採何種制度先行作一釐清之外,亦不得不對釋字318號解釋的內容先行作一闡述,蓋此號解釋原本可對此一爭議做出明確的裁示,然大法官捨此不為而區從於國家的材政考量之下,反而形成更多爭議。後續立法者不儘不思改進,就連司法亦形式化的依照法條文義操作,而忽列其中對於基本人權的侵害。在這樣的實務運作之下,本文擬先行檢討我國目前實務運作多所依賴行政機關的函釋以為作業的缺失,蓋函釋應僅得為細節性、技術性之規定,然我國行政機關之函釋卻往往超越文義解釋之範圍,課予法律所無之義誤。除了上述形式面的缺失之外,本文亦從我國憲法上對於婚姻家庭的保障之論述中,尋求一個共同的價值判斷,並以此檢視我國現行法制是否合於此種價值判斷。另外,亦從規範婚姻家庭的親屬法修正過程中所闡述的男女平等原則,以及建立婦女經濟自主權和獨立人格的原則中,檢視我國現行稅制。在現代社會的變遷之下,以劃一的課稅單位制度,似已無法適應各種不同的
家庭結購,如何在各種課稅單位制度的選擇中,尋求一個明確方向,毋寧是現代稅制的重要改革課題。
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究範圍 2
第三節 研究方法與參考資料 3
第四節 論文架構 3
第二章 所得課稅的憲法要求 5
第一節 所得稅制與憲政國家 5
第一項 所得稅在稅法體系之地位 5
第二項 實質法治國之租稅正義 6
第二節 以基本權保障作為課徵之界限 8
第一項 人性尊嚴在稅法之實踐 9
第一款 人性尊嚴的概念 9
第二款 憲法對於人性尊嚴之保障 10
第三款 人性尊嚴與稅法 12
第二項 財產權保障 12
第一款 財產權保障及社會義務 13
第二款 稅法與財產權保障 14
壹 最適課稅理論 14
參 實現個人選擇自由 16
第三項 生存權保障 17
第一款 生存權保障之論述 17
第二款 稅法與生存保障 17
第四項 職業自由之保障 18
第一款 工作權之論述 18
第二款 稅法與工作權保障 19
第三節 平等與量能課稅原則 20
第一項 租稅國家之成型與公平負擔 20
第一款 國家任務之轉變 20
第二款 租稅國家之提出 22
第三款 租稅國家之稅負公平理念 23
第二項 財政學上對於公平之論述 24
第三項 以量能課稅原則作為稅法指導原則 26
第一款 量能課稅原則作為法律原則之論爭 26
第二款 我國對量課課稅原則之承認 28
第四款 量能原則作為獨立審查標準之可能 30
第四節 本章結論 31
第三章 所得稅課稅單位制度之概念 32
第一節 所得稅衡量負擔能力之手段 32
第一項 個人單位抑或消費單位 32
第二項 制度選擇之矛盾 35
第二節 各種課稅單位制度 37
第一項 個人申報制度 37
第二項 合併申報制度 38
第三項 所得分割制度 40
第三節 各種選擇要素 41
第一項 公平面向 41
第一款 家庭內生產勞動之貢獻 42
第二款 婚後所得之家庭負擔 43
第三款 家庭規模經濟 44
第二項 效率面向 45
第三項 婚姻中立面向 45
第四節 各國課稅單位法制之發展 47
第一項 美國課稅單位之發展 47
第二項 日本課稅單位之發展 50
第一款 往個人單位主義發展 50
第二款 昭和36年9月6日大法庭判決 51
第三款 昭和36年判決之後續發展 53
第三項 德國課稅單位之發展 55
第一款 德國課稅單位制度之變遷 55
第二款 德國聯邦憲法法院之違憲決定 55
第三款 違憲決定之後續發展 58
第四項 英國課稅單位之發展 59
第五項 制度的反思 61
第一款 出發點的不同 62
第二款 對於個人尊嚴的維護 64
第五節 課稅單位設計之要求 66
第一項 量能課稅原則之主觀淨所得原則 66
第二項 實現個人選擇之自由 67
第三項 對於婚姻、家庭及兩性平等保障之積極形成面向 67
第六節 與親屬法之價值一致 70
第一項 體系正義的論述 70
第二項 與親屬法的承接 71
第四章 我國課稅單位之發展與檢討 73
第一節 對於我國夫妻合併申報制度之論述 73
第一項 現行法之規範 73
第二項 學說爭議 75
第三項 立法背景 76
第四項 以家戶為單位之扣除額設計 78
第五項 單一稅捐主體與否 80
第六項 小結 83
第二節 我國現行夫妻合併申報制度之影響 83
第三節 釋字318號解釋及司法實務 85
第一項 釋字第318號解釋之事實經過及聲請意旨 85
第二項 釋字第318號解釋要旨 85
第三項 釋字第318號解釋之檢討 86
第一款 程序法與實體法之區分之不當 86
第二款 對租稅公平的闡述不足 86
第三款 實用性原則 88
第四項 釋字318號解釋之後續發展 89
第一款 司法實務之相關判決 89
第二款 立法者之怠惰 93
第四節 不符租稅法律主義 93
第一項 對於租稅法律主義之論述 93
第二項 稅法之解釋函令 95
第一款 稅捐實務 95
第二款 學說見解 96
第三款 小結 98
第三項 實務以解釋函令承認分居之例外違背租稅法律主義 99
第五節 有違婚姻家庭之保障 100
第一項 婚姻家庭之概念 100
第一款 家庭之概念 100
第二款 婚姻之概念 102
第二項 憲法對於婚姻家庭保障之建構 103
第一款 以憲法第二十二條為依據 103
第二款 大法官對於婚姻家庭保障之論述 103
第三款 家庭權保障之範圍 105
第三項 夫妻合併申報制度對於婚姻家庭之介入 106
第一款 對於婚姻自由之影響 106
第二款 比例分配稅額之不當 108
第六節 與親屬法變革之不協調 109
第一項 親屬法之修法過程及重點 109
第二項 親屬法修法之價值宣示 110
第三項 夫妻合併申報制度與親屬法之悖反 111
第七節 隱私權妨礙之爭議 113
第一項 並非隱私權之妨礙 113
第二項 係屬協力義務之課予 115
第五章 結論 118
第一項 家庭結構變遷下之公平性考量 119
第二項 因應少子化之社會下之回復婚姻中立 120
參考文獻 122
壹、中文文獻
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楊蔓鈴,台灣地區綜合所得稅免稅額與扣除額公平性之分析,國立政治大學財政研究所碩士論文,2003年1月。
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貳、日文文獻
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QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 李建良,自由、平等、尊嚴(上)-人的尊嚴作為憲法價值的思想根源與基本課題,月旦法學雜誌,第153期,2008年2月。
2. 李建良,自由、平等、尊嚴(上)-人的尊嚴作為憲法價值的思想根源與基本課題,月旦法學雜誌,第153期,2008年2月。
3. 李仁淼,生存權的法性質,月旦法學教室第70期,2008年8月。
4. 李仁淼,生存權的法性質,月旦法學教室第70期,2008年8月。
5. 林奇偉,夫妻合併申報綜合所得稅之商榷,稅務旬刊第1852期,2003年3月。
6. 林奇偉,夫妻合併申報綜合所得稅之商榷,稅務旬刊第1852期,2003年3月。
7. 柯格鐘,論家庭所得課稅制度-兼評大法官釋字第三一八號解釋,東吳法律學報第20卷第4期,2008年6月26日。
8. 柯格鐘,論家庭所得課稅制度-兼評大法官釋字第三一八號解釋,東吳法律學報第20卷第4期,2008年6月26日。
9. 柯格鐘,論量能課稅原則原則,成大法學第14期,2007年12月6號。
10. 柯格鐘,論量能課稅原則原則,成大法學第14期,2007年12月6號。
11. 許閑,德國個人所得稅家庭申報制度的經驗與借鑑,月旦財經法雜誌NO.18,2009年9月。
12. 許閑,德國個人所得稅家庭申報制度的經驗與借鑑,月旦財經法雜誌NO.18,2009年9月。
13. 陳敏,租稅法之解釋函令,政大法學評論第57期,1997年。
14. 陳敏,租稅法之解釋函令,政大法學評論第57期,1997年。
15. 黃源浩,<從「絞殺禁止」到「半數理論」-比例原則在稅法領域之適用>,財稅研究第36卷第1期,2004年1月。