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研究生:鄭雯雯
研究生(外文):Wen-wen Cheng
論文名稱:中小企業申報態樣與推計課稅之研究-以申報不實為中心
指導教授:馬嘉應馬嘉應引用關係
指導教授(外文):Chia-Ying Ma
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2010
畢業學年度:98
語文別:中文
論文頁數:89
中文關鍵詞:中小企業所得稅結算申報推計課稅同業利潤標準營利事業所得稅查核準則會計師簽證申報
外文關鍵詞:Annual Income Tax Return(Income of Profit-seeking Enterprise)Profit Standard of Same Trade ConcernedAudit by Reviewing Accounting BooksReviewing Tax Declaration on TaxAudit by Reviewing Declaration on Tax Returns Expanding to the Cases Qualified for the Standards Issued by the MOFFiling Returns Assessed and Certified by Certified Public Accountant.
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本研究主要係探討申報實收資本額2億以下之中小企業,其申報類型之選擇,與申報不實之關係。全國申報案件主要集中在擴大書面審核申報案件,其比例高達6成以上。稅捐稽徵機關核定係依推計課稅(依同業利潤標準淨利率)為鉅額調整稅額之主要方法。實證發現,簽證申報案件平均調整稅額高於普通申報案件;而在擴大書面審核及成本逕決案件,調整稅額金額較其他核定類別為低,形成『租稅上限』之現象。新選案模式,在簽證申報案件低補稅端效率高於原選案系統。然而,在普通申報部分,並未發現新選案系統優於原選案系統。而普遍而言,收入總額3000萬以上申報案件,稅捐稽徵機關核定調增稅額在高補稅端出現極端值,而拉高平均值。建議在實收資本額2億以下申報案件,加強抽查簽證申報,以避免中小企業利用低收入總額低抽查率,規避租稅負擔;並持續加強收入總額1億元以上非簽證申報案件查核,以期建立合理健全稅務代理人制度。擴大書審案件應加強稅籍清查,訂定依企業規模大小之各業同業利潤標準。在考慮稽徵成本及後續徵起率之影響,稅捐稽徵機關應調整專項選案條件,特別是連續查核3年無稅額調整案件應予以排除、損益表及資產負債表科目異常值認定之調整及跨稅目課稅資料之通報與聯結,並考慮後續核定稅額徵起及提起行政救濟之可能,以期能達到便民簡政之功能。
In this research, focused on the enterprise with capital under two hundreds millions what is the connection between the filing taxation groups and false declaration. The reported cases in national filing taxation that is up to 60% of Audit by Reviewing Declaration on Tax Returns Expanding to the Cases Qualified for the Standards Issued by the MOF. The major way for large amount of tax adjustment approved by tax collection authority is taxation estimation(according to business net profit margin). The reported case of Filing Returns Assessed and Certified by Certified Public Accountant that average adjusted tax is higher than regular reported case. That『Tax Ceiling』phenomenon is occurred as adjusted tax amount is lower than other approved group within Audit by Reviewing Declaration on Tax Returns Expanding to the Cases Qualified for the Standards Issued by the MOF and cost standard taxation cases. The newly auditing selection cases that Filing Returns Assessed and Certified by Certified Public Accountant on low pay an overdue tax side is more efficient than original auditing selection cases. In most regular filing taxation cases, then newly auditing selection system is not better than the original one. In generally speaking, the filing taxation cases with income total of thirty millions, the tax collection authority approved tax increasing to the high pay an overdue tax side has extreme value to make the mean value up. The suggestion is to offered more auditing on the enterprise with capital under two hundreds millions which filing returns assessed and certified by certified public accountant for the purpose of avoiding false declaration. Because of low income small and median enterprise has low auditing rate. The other suggestion is to audit continuously on the enterprise with capital over one hundreds millions which filing returns assessed and certified by noncertified public accountant for setting up sound tax agent system. Besides, to enhance tax registration checking to cases of Audit by Reviewing Declaration on Tax Returns Expanding to the Cases Qualified for the Standards Issued by the MOF. To set up the profit standard of same trade concerned based on various amount of capitals and businesses. To concern the collection costs and the influence of starting rate of levy, The tax authority should be adjusted to the case of special conditions of the election, particularly after 3 years no tax adjustment to check the case should be excluded, income statement and balance sheet adjustment subjects identified outliers and cross-tax items and tax data communications link and consider the follow-up from the approved tax levy and the possible administrative relief filed. For the benefit of people that government should concern the levy rate approved and the possibility of initiating administrative remedies.
目 錄
第一章 緒 論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 1
第三節 研究範圍及限制 2
第四節 研究方法 2
第五節 論文架構 3
第二章 文獻及實務探討 4
第一節 營利事業所得稅申報及核定制度簡介 4
第二節 課稅構成要件及租稅法定主義之探討 14
第三節 納稅義務人的協力義務 19
第四節 推計課稅之簡介 23
第五節 現行營利所得稅運用推計課稅之概況及爭議 26
第三章 研究設計與方法 32
第一節 研究假設 32
第二節 研究對象 32
第三節 研究設計 36
第四節 各項分類因素 36
第四章 研究發現 39
第一節 中小企業申報態樣 39
第二節 稅捐稽徵機關與中小企業運用推計課稅之實證發現 55
第三節 選案模式與申報不實之實證發現 58
第四節 其他因素與申報不實之實證發現 60
第五章 結論與建議 73
參 考 文 獻 79
參 考 文 獻
一、中文部分
王建煊,2009,租稅法,第32版,文笙書局。
江彥佐,2009,兩岸企業所得稅稽徵(徵管)程序之比較研究,大陸企業所得稅釋論,資誠國際租稅系列叢書。
吳東都,2001年6月,行政訴訟之舉證責任-以德國法為中心,學林文化事業有限公司。
金子宏著,1995,蔡宗羲譯,租稅法,財務人員訓練所。
陳敏譯,1995年3月,德國租稅通則,財政部財稅人員訓練所。
陳清秀,稅法總論,2006年10月,四版,元照出版社。
陳清秀,稅法之基本原理,1994年8月,三民書局股份有限公司。
葛克昌,稅法基本問題,1996年4月,月旦出版社股份有限公司。
葛克昌,所得稅與憲法,2003年2月增訂版,翰蘆圖書出版有限公司。
盧欽滄,稅務調查與間接證明法,1994年3月再修訂版,文笙書局。
蔡茂寅、李建良、林明鏘及周志宏合著,行政程序法實用,新學林圖書出版社。
林世銘,2000,會計師稅務簽證與租稅逃漏,中華會計學刊,第1卷(10月):15-36
陳敏,1983,租稅稽徵程序之協力義務,政大法學評論第37 期:37-78。
陳明進,2006,稽徵機關稅務查核對營利事業短漏報所得之影響,經濟論文,第34卷第2期(6月):213-250。
黃美祝、林世銘及陳國泰,2005,兩稅合一與稅務簽證對企業租稅逃漏之影響, 中華會計學刊,第5卷第2期(4月):207-236。
黃美祝與林世銘,2009,國稅局選案查核與企業租稅逃漏之探討,會計評論,第48期:35-66。
劉森霖,2004,談營利事業各業所得額、擴大書審純益率、同業利潤標準之適用,稅務旬刊,1890期:13-20。
李儒哲,2002,推計課稅與租稅公平之研討,逢甲大學會計與財稅所碩士論文。
柯格鐘,1997,稅捐稽徵義務與推計課稅,臺灣大學法律研究所碩士論文。
陳振宇,2007,我國中小企業課稅所得管理之研究,淡江大學會計學系在職碩士專班碩士論文。
羅瑞玉 , 2004,租稅法律主義與實質課稅原則之個案研究,中原大學會計研究所碩士論文。
林世銘,1998,稅務簽證與租稅逃漏之關連性分析,行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告。
陳明進,2000,我國公司平均有效稅率決定因素之實證研究:財務報表資料及課稅資料之分析比較,行政院國家科學委員會補助專題研究計畫成果報告。

謝長宏、王得山、蘇樂明、蔡忠義與張美燕,1989,營利事業所得稅查核工作之檢討與改進,財政部賦稅改革委員會專題報告。
2009年4月16日經濟日報,D3版,稅務法務。
臺北市國稅統計第41期,2009年9月,財政部臺北市國稅局編印



二、英文部分
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Clotfelter, Charles T. (1983), “Tax Evasion and Tax Rates: An Analysis of
Individual Returns,” The Review of Economics and Statistics,(August),pp.363-
373.

Murray, M. N. 1995. Sales tax compliance and audit selection. National Tax Journal
48 (December): 515-530

Reinganum, J. F., and L. L. Wilde. 1986. Equilibrium verification and reporting
policies in a model of tax compliance. International Economic Review 27
(October): 739-760
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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