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研究生:涂國芳
研究生(外文):Twu, Gwo-Fang
論文名稱:國際財務報導準則導入對我國公開發行公司所得稅影響之研究
論文名稱(外文):The Influence of Introducing the IFRS on the Income Tax of Public Company in Taiwan
指導教授:李建然博士
指導教授(外文):LEE, JAN-ZAN
口試委員:張寶光博士王秀枝博士
口試委員(外文):Chang, Bao-GuangWang, Shiou-chih
口試日期:2011-06-23
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺北大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2011
畢業學年度:99
語文別:中文
論文頁數:79
中文關鍵詞:國際財務報導準則營利事業所得稅查核準則保留盈餘加徵未分配盈餘稅
外文關鍵詞:International Financial Reporting Standards (IFRSs)Business Income TaxAudit GuidelinesRetained EarningsImposing Undistributed Profit Tax
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租稅是影響企業經營成果之重要因素,向為企業所高度關注。為利於我國企業募集海外資金,金管會宣布自2013年開始公開發行公司分階段採用國際財務報導準則(IFRSs)編製財務報表。導入IFRSs,不僅影響企業之財務報表,亦對企業之稅務面產生重大影響。
本研究透過文獻分析與比較分析法,彙整分析IFRSs之相關文獻,簡介我國推動IFRSs之藍圖,並對現行財務會計準則與IFRSs規定進行差異分析比較,進而對我國公開發行公司首次適用IFRSs產生之稅務議題,以及導入IFRSs後因財稅差異對所得稅影響之稅務議題進行分析,藉以提出本研究之結論與建議:
一、在現行稅法架構下,採用IFRSs將可能會面臨重大財稅差異,主管機關宜儘早修訂相關法規因應,以利企業選定會計政策。
二、採用IFRSs初期,宜提供企業相關減免措施,以減輕因採用IFRSs所產生之額外租稅負擔。
三、因為導入IFRSs而調整增加(減)的保留盈餘,已經包括在分配2013年度盈餘的基準日(在2014年間)之內,若未禁止分配,宜以該基準日之保留盈餘做為稅額扣抵比率之分母。
四、導入IFRSs年度調整增加(減)的保留盈餘,依查核準則第111條規定,必須作為當期營業外收入或損失之調整項目,惟應區分屬於應課稅性質或非課稅性質,要如何區分,主管稽徵機關宜儘速公布相關規範,以為遵循。又調整項大部分係屬未實現損益,亦可考慮修改該條規定,增列「2013年首次採用IFRSs調整期初保留盈餘的未實現損益不適用」的豁免條款,明文規定不須轉列營業外損益,以資簡化。
五、從事相同經濟活動的不同公司之租稅負擔不宜因採用IFRSs與否而有所不同。
Tax is one important factor influencing the results of corporate management and has long been concerned by corporations. To facilitate Taiwanese companies with raising overseas funds, Taiwan's Financial Supervisory Commission (FSC) announced that public companies must establish phased implementation of International Financial Reporting Standards (IFRSs) for financial statements preparation starting in 2013. The introduction of IFRSs not only has influence on the financial statements of corporations but will also have significant impact on the business tax.
The study reviewed and analyzed literature related IFRSs and introduced our State blueprint for the promotion of IFRSs through literature review and comparative analysis, in addition to conducting different analysis comparisons between existing financial accounting standards and IFRS. The study further analyzed on the taxation issues on the first applicable IFRSs to our public companies and the taxation issues on the implementation of IFRS influencing income tax due to tax difference. The study draws conclusion and proposes recommendation as follows:
1. Under the existing tax system, the implementation of IFRSs could face with significant tax differences and government authorities are recommended to modify related laws and regulations in order to help corporations with the selection of accounting principles.
2. At the initial phase of implementing IFRSs, it is recommended to provide corporations with related tax reduction measures to reduce the burden from additional tax due to the implementation of IFRSs.
3. The retained earnings with adjustment for increase (decrease) due to introduction of IFRSs, already includes the distribution of 2013 earning base data in 2014. If no distribution is prohibited, the corporation is recommended to use the retained earnings on the base date as denominator of creditable tax ratio.
4. The increased/decreased retained earnings in the year of implementation IFRSs need to be adjusted items other than operating income or loss, according to Clause 111 of Audit Guidelines. Nonetheless, the retained earnings should be classified as taxable and non-taxable. The government authority is recommended to enact related laws and regulations for corporate compliance. Due to the adjusted items are mostly unrealized earnings/loss, the clause is recommended to be modified and increased with an exemption clause in “Not applicable to unrealized gains/losses from the first implementation of IFRSs in prior period adjustment of retained earnings,” to stipulate that the adjusted items need not to be listed under other operating income/loss, in purpose of simplification.
5. The tax burden on different companies engaged in the same economic activities should not differ due to the implementation of IFRSs.
目 錄
第壹章 緒論 1
第一節 研究背景與動機 1
第二節 研究目的 2
第三節 研究方法與架構 2
第貳章 文獻探討 6
第一節 國際財務報導準則之沿革 6
第二節 各國推動與國際會計準則(IFRSs)接軌之情況 10
第三節 我國導入IFRSs之情況 12
第叁章 我國財務會計與稅務會計之差異探討 17
第一節 我國財務會計準則公報及解釋函令 17
第二節 我國財務會計準則與IFRSs之比較分析 18
第三節 現行財務會計與稅務會計之差異分析 27
第肆章 導入IFRSs後對公開發行公司所得稅賦之影響 31
第一節 公開發行公司首次適用IFRSs產生之稅務議題 31
第二節 導入IFRSs後重大稅務議題 37
第三節 功能性貨幣非新臺幣所衍生之稅務議題 65
第四節 跨國公司面臨之稅務問題 67
第伍章 研究結論與建議 71
第一節 研究結論 71
第二節 研究建議 74
第三節 研究限制 77
參考文獻 78

表 目 錄
表2-1 International Financial Reporting Standards 國際財務報導準則7
表2-2 International Accounting Standards 國際會計準則 8
表2-3 我國採用IFRSs之適用對象與時程表 13
表2-4 推動IFRSs專案小組工作計畫時程表 14
表3-1 會計準則之重大差異說明 19

圖 目 錄
圖1-1 研究流程 5
圖2-1 IFRSs導入時程 13
圖3-1 我國GAAP與IFRSs之差異對於公司之影響 26
一、中文文獻:
1.中華民國會計研究發展基金會財務會計準則委員會(2006),財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」。
2.江美豔(2009),「與IFRSs接軌我國一般公認會計原則與國際財務報導準則之比較」,勤業眾信財稅顧問股份有限公司。
3.余清淵,如何降低IFRS轉換後公開資訊改變帶來的營運衝擊,安永聯合會計師事務所。
4.吳德豐(2010),「首次適用IFRS企業所面臨之稅務問題與解決之可能方案」,資誠聯合會計師事務所。
5.李建然(2010),「我國發展中小型企業會計準則必要性及可行性之研究」,台灣省會計師公會暨台北市會計師公會委託專題研究。
6.杜榮瑞、顏信輝、陳琬瑜(2004),「影響我國現階段全面採用國際會計準則之因素探討」,會計與公司治理,第一卷第二期,頁15-37。
7.邱妍馨(2009),「接軌IFRS,審計未來的挑戰」,會計研究月刊,第281期,頁69-71。
8.財政部稅制委員會(2009),「所得稅法令彙編」。
9.張書瑋(2009),「企業如何順利接軌IFRS?」,會計研究月刊,第281期,頁65-68。
10.許美滿(2009),「我國財務會計準則與IFRS接軌之影響」,國立台北大學會計學系碩士論文。
11.郭雨萍、李嘉雯(2010),「企業導入IFRS之全球租稅影響」,勤業眾信聯合會計師事務所。
12.郭瑜蕙、沈藹雲、王思婷、陳姿晴、李芝穎、陳姿綾(2011),「探討實施國際會計準則(IFRS)」,資訊管理學報。
13.鄭茜云(2010),「非公開發行公司適用會計準則之探討」,國立台北大學會計學系碩士論文。
14.羅嘉淳、林尚德、李昕頻、謝佩芸(2010),「探討國際會計準則」,南台科技大學會計資訊系專題研究報告。
15.台灣證劵交易所國際會計準則IFRS專區,http://www.twse.com.tw/。
16.安永會計師事務所,http://www.ey.com/tw/zh_tw。
17.安侯建業會計師事務所,http://www.kpmg.com.tw/。
18.行政院金融監督管理委員會,http://www.fscey.gov.tw/。
19.偉盟系統IFRS專區,http://www.wellan.com.tw/
20.勤業眾信聯合會計師事務所IFRS知識專區,http://www.deloitte.com/。
21.會計研究發展基金會,http://www.ardf.org.tw/。
22.資誠會計師事務所,http://www.pwc.com/tw/zh。

二、英文文獻:
1.The IFRS Foundation:http://www.ifrs.org/。
2.Use of IFRSs by Jurisdiction:http://www.iasplus.com。

QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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