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研究生:黃朝順
研究生(外文):Chao-Shun Huang
論文名稱:農業用地移轉課徵土地增值稅實務問題之研究
論文名稱(外文):Research of the Practical Land Value Increment Tax Problem About the Agricultural Land
指導教授:姚志明姚志明引用關係
指導教授(外文):Chin-Ming Jan
學位類別:碩士
校院名稱:國立高雄大學
系所名稱:法律學系碩士班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2011
畢業學年度:99
語文別:中文
論文頁數:144
中文關鍵詞:農業用地農業使用土地增值稅公告土地現值土地漲價總數價
外文關鍵詞:agricultural landagricultural useland value-added taxannounced land valuethe total price of the land price
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我國政府於民國38年遷臺後,首先實行三七五減租,繼又實施公地放領、耕者有其田、農地重畫、山坡地開發、海埔新生地開發利用等一連串的農地改革政策。民國45年開始實施都市平均地權條例,以租稅優惠作為獎勵誘因,長期秉持「農地農有」、「農地農用」之農業政策。
本文嘗試先從土地增值稅制定的背景談起,探討農業用地移轉減免土地增值稅制度變革,於民國89年修正土地稅法第39條之2,將農業用地由「免徵」修正為「不課徵」,同時對修法前已長期持有未經移轉農業用地給予調整「原規定地價」,避免修法前未經移轉農業用地,於修法後未作農業使用時發生稅負過重情形,修正前後之間有何差異,本文引據相關法令規定說明。
我國以公告土地現值計算土地漲價總數額課徵土地增值稅,並非採取實際交易價格課徵,加上調降稅率及長期持有減徵等規定,我國土地增值稅實在難以達到漲價歸公之土地政策;除此之外,我國農業用地移轉申請「不課徵」土地漲價總數,違反了漲價受益負擔原則,甚至得將稅負轉嫁他人負擔,並不符公平原則;申請調整「原規定地價」稽徵機關須調查過去使用情形,不僅舉證事實困難,遇有爭議時,透過訴訟以求解決,浪費行政資料。
本文就土地增值稅實務面與理論面做基礎整理比較,再介紹我國農業用地的課徵方式,並舉實務上發生之案例,透過法律面了解農業用地課徵土地增值稅之問題,試圖尋求及討論應如何解決問題。本文分析上述問題後,最後檢視目前的土地政策及經濟環境下,我國土地增值稅制在符合公平原則需要時,應修正的走向與趨勢,以提供施政者與立法者未來參考之方向。
On 1949 the Republic of China Government moved to Taiwan, first implementation of farm land rent reduction, following the implementation of the Homestead and, land to the tiller, agricultural land re-organizing, hillside development, a series of reclaimed land development and utilization of agricultural land reform Policies. On 1956, Republic of China implemented the city average land rights legislation to tax incentives as a reward incentive to uphold the long-term "agricultural land farmers omned", "agricultural farm" of agricultural policy.

This paper attempts to start by talking about the background of the development land tax, researching the reduction of agricultural land transfer tax system changes. On 2000 , the article 39 section 2 of the amendments to the land Tax Law, the agricultural land from "exempt"to"not Imposed, "while long-term holders of amending the law prior to the transfer of agricultural land given without adjustment " of the original decreed value "to avoid amending the law without the transfer of former agricultural land, in amending the law for agricultural use, not too heavy tax burden with difference between before and after correction, the paper quoted the description of the relevant laws and regulations.

Notice of the land price of land in present value calculate the total amount of tax levied on the land, not to impose the actual transaction price, coupled with lowered tax rates and reduced long-held and other rules, it is difficult to achieve value-added tax of land owned by the public of the price Land policy; In addition, applications for transfer of agricultural land "does not impose" total number of land prices, in violation of the principle of the burden of price benefit, even had the burden of the tax burden onto others, and inconsistent with the principle of fairness; apply for adjustment "of the original Of land value "used in the past the tax authorities should investigate the situation, not only the fact that the difficulties of proof, in case of disputes, through litigation to resolve a waste of administrative data.


This value-added tax of land surface and the theoretical side of practice to do comparison based on the entire management, and later impose our way of agricultural land, both cases occurring in practice, understanding of agricultural land through the legal side of land value increment tax levied on the issue, trying to find and discuss How to solve the problem. This paper analyzes the above problems, the final view the current land policy and economic environment, our land value-added tax system in line with the principle of fairness required, should be amended to the direction and trends, to provide policy makers with the legislative direction for the future reference.

Keywords: agricultural land, agricultural use, land value-added tax, announced land value, the total price of the land price
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 1
第二節 研究範圍與架構 2
第一項 研究範圍 2
第二項 研究架構 2
第三項 研究方法 3
第二章 土地增值稅之探討 5
第一節 土地增值稅之理論 5
第一項 古典學派理論 5
第二項 我國土地增值稅歷史演進 8
第二節 土地增值稅之目的 10
第三節 土地增值稅之性質 11
第四節 土地增值稅之實施 13
第一項 課稅方式 16
第二項 累進稅率 17
第三項 納稅義務人之認定 18
第一款 原則 18
第二款 例外 19
第五節 土地增值稅之缺失 21
第一項 無法達到漲價歸公 21
第二項 對非自然漲價部份課徵 24
第三項 物價指數調整異常 26
第四項 公告現值異常 26
第五項 稅負轉嫁負擔 27
第六節 實務申報作業 29
第一項 土地現值申報流程 29
第二項 申報方式 31
第三項 申報移轉現值之審核 31
第一款 自行申報 32
第二款 更正公告現值 32
第三款 重測 32
第三章 農業用地移轉土地增值稅之探討 35
第一節 農業用地課徵方式 36
第一項 課徵範圍 36
第二項 免徵與不課徵 36
第一款 免徵 37
第二款 不課徵 38
第三款 差異分析 39
第二節 免徵土地增值稅缺失 40
第三節 研擬法令改進缺失 41
第一項 刪除罰鍰 41
第二項 放寬農有 42
第三項 限制農用 42
第四項 增訂追溯89年1月6日農業用地認定作農業使用問題 44
第五項 修正前後之比較分析 44
第四節 相關法令配合及選擇 47
第五節 不課徵土地增值稅之缺失 49
第一項 違反稅法原理 49
第二項 違反漲價受益負擔原則 49
第三項 違反公平原則 49
第四章 現行農業用地租稅制度之介紹 53
第一節 不課徵土地增值稅之要件 53
第一項 須為農業用地 53
第二項 視為農業用地 53
第三項 須依法作農業使用 57
第四項 移轉與自然人 60
第二節 作農業使用證明文件 60
第一項 農業用地作農業使用證明書 61
第二項 相關證明文件 62
第三項 農業設施 63
第三節 農業用地移轉土地增值稅之處理 63
第一項 農業用地移轉作業 63
第二項 不課徵適用範圍及限制 65
第三項 一般移轉之申請程序 65
第四項 無須或單獨移轉之申請程序 66
第五項 申請要件之審核 67
第四節 申請調整原地價課徵土地增值稅之處理 68
第一項 適用範圍及限制 68
第二項 一般移轉之申請程序 68
第三項 無須或單獨移轉之申請程序 69
第四項 查核方式 70
第五章 農地移轉不課徵土地增值稅實務問題爭議探討 73
第一節 使用編定錯誤之情形 73
第二節 法院判決回復移轉案件之申報 76
第一項 前言 76
第二項 依附土地移轉課徵 76
第三項 財政部函令解釋 77
第四項 稽徵實務上 78
第五項 與塗銷不動產登記契稅返還之差異 79
第六項 農地所有權移轉撤銷法律行為 80
第七項 小結 83
第三節 未作農業使用時之效果 85
第一項 農業用地上有違章建物 85
第一款 原則 85
第二款 例外 85
第三款 不符比例原則 87
第二項 共有土地部分未作農業使用 88
第一款 原則 88
第二款 例外 89
第三項 配偶間相互贈與 91
第四項 信賴保護適用問題 91
第五項 未作農業使用事實之舉證責任 93
第四節 共有農地分割 94
第一項 祭祀公業之土地 95
第二項 創設共有土地分割規避稅負行為 98
第一款 前言 98
第二款 案例說明 98
第三款 稽徵實務作業 101
第四款 無溯及既往之適用 101
第五款 無信賴保護之適用 102
第六款 補徵對象錯誤 103
第七款 創設共有土地分割之法律效果 104
第八款 小結 106
第六章 農業用地退稅請求之適用問題 109
第一節 退稅請求特殊性 109
第二節 退稅請求權人 111
第一項 代繳人 111
第二項 代位人 112
第一款 不課徵 112
第二款 調整原地價 115
第三節 退稅請求期間 119
第四節 行救確定所適用之退稅 121
第一項 修法前 121
第二項 修法後 122
第七章 結論與檢討 125
第一節 結論 125
第二節 檢討 126
參考文獻 129
一、書籍(依作者姓氏筆畫排列)
1. 王澤鑑,民法物權(一)通則-所有權,自版,2000年10月。
2. 史尚寬,物權法論,中國政法大學出版,2000年1月。
3. 李惠宗,憲法要義,元照出版,2006年9月三版。
4. 林隆昌,租稅法判解研究,葛菲克出版,1994年9月初版。
5. 吳庚,行政法之理論與實用,自版,2003 年 8 月增訂八版。
6. 吳庚,行政爭訟法論,元照出版,2009年2月四版。
7. 姚瑞光,民法物權論,自版,1999年10月。
8. 施啟揚,民法總則,自版,2007年6月。
9. 陳敏,行政法總論,神州圖書出版,2003年1月三版。
10.陳清秀,稅法總論,瀚蘆出版,2004年9月三版。
11.陳清秀,稅法總論,元照出版,2006年10月四版。
12.陳清秀,稅法之基本原理,元照出版,1997年9月。
13.黃俊杰,稅法實例演習,元照出版,2009年3月。
14.黃俊杰,行政程序法,元照出版,2008年9月二版。
15.黃俊杰,納稅者權利保護,翰蘆出版,2004年 2月初版。
16.黃茂榮,稅法總論(第一冊),植根法學叢書出版,2002年5月。
17.黃茂榮,稅捐法論衡,自版,台北,1991年8月初版。
18.黃淑惠,論我國土地增值稅的功能及改進方向,華泰書局出版,1995年10月。
19.黃美華、陳柏誠合撰,財政部88年下半年及89年度研究發展專題報告-農業用地課稅問題之研究,財政部賦稅署,1999年11月。
20.葛克昌,租金管制與租稅調整,所得稅與憲法,翰蘆出版,2003年2月。
21.葛克昌,租稅規避與法學方法—稅法、民法與憲法,稅法基本問題,元照出版,2005年9月。
22.蔡茂寅、李建良、林明鏘、周志宏合撰,行政程序法實用,學林出版,2001年10月二版。
23.蔡志方,行政救濟法新論,元照出版,2001年8月二版 。
24.鄭玉波,民法物權,三民出版,2005年1月修訂十四版 。
25.謝在全,民法物權論上冊,新學林出版,2009年6月修訂四版。

二、期刊及研究計畫(依作者姓氏筆畫排列)
1. 王春木,以共有土地分割分式逃避土地增值稅之問題探討,土地問題研究季刊,第4卷第1期,2005年3月,頁111-115。
2. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(一),現代地政,第19卷第1期,1999年1月,頁10-13。
3. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(二),現代地政,第19卷第2期,1999年2月,頁12-17。
4. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(三),現代地政,第19卷第3期,1999年3月,頁15-20。
5. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(四),現代地政,第19卷第4期,1999年4月,23-27頁。
6. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(一),現代地政,第235期,2001年1月,頁20-25。
7. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(二),現代地政,第236期,2001年2月,頁20-25。
8. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(三),現代地政,第237期,2001年3月,頁20-23。
9. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(四),現代地政,第238期,2001年4月,頁25-27。
10.尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(五),現代地政,第239期,2001年5月,頁35-38。
11.尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(六),現代地政,第240期,2001年6月,頁32-37。
12.尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(七),現代地政,第241期,2001年7月,頁18-24。
13.李宛霖,違憲稅徵法第19條3項應即失效,稅務旬刊,第2081期,2009年7月,頁13-18。
14.何洪蜀,如何課徵共有地分割土增稅,稅務旬刊,第2069期,2009年1月,頁19-22。
15.林旺根,論農業發展條例修正後農業用地之登記與稅務問題,人與地,第198期,2000年6月,頁4-26。
16.林明昕,公法上不當得利之體系,月旦法學教室,第36期,2005年10月,頁81-92。
17.林佳億,創設性土地分割避稅之因應,稅務旬刋,2107期,2010年4月,頁7-14。
18.林奇偉,由大法官會議釋字286號解釋-談土地自然漲價應徵土地增值稅,稅務旬刊,第1844期,2002年12月,頁7-8。
19.柯禎仁,法院判決移轉案件申報現值之探討,稅務旬刊,第1774期,2001年1月,頁11-16。
20.莊靜雯、莊智薰,農地買賣免徵土地增值稅問題之探討,環球商業專科學校學報,第7期,1990年3月,頁113-124。
21.陳明燦,我國都市農地稅賦減免法制之探討,台北大學法學論叢,第52期,2003年6月,頁71-94。
22.陳明燦,我國土地稅及其優惠制度之法制分析-兼論司法院大法官相關釋字,成大法學,第10期,2005年12月,頁43-89。
23.黃茂榮,核定土地移轉現值的連續性原則,植根雜誌,第23卷第11期,2007年11月,頁401-409。
24.黃茂榮,稅務訴訟上的舉證責任,植根雜誌,第22卷11期,2006年11月,頁1-41。
25.黃俊杰,土地稅以及土地增值稅之憲法基礎,植根雜誌,第13卷第8期,1997年8月,頁310-313。
26.黃俊杰,分割後出售土地之稅捐補償(上),稅務旬刊,第1942期,2004年4月,頁30-33。
27.黃俊杰,分割後出售土地之稅捐補償(下),稅務旬刊,第1944期,2004年4月,頁34-36。
28.黃俊杰,實質課稅之歧異判決(上),稅務旬刊,第2026期,2008年1月,頁33-37。
29.黃俊杰,實質課稅之歧異判決(下),稅務旬刊,第2029期,2008年2月,頁27-29。
30.黃振國,農發條例修正後農地交易節稅及遺贈稅差異注意事項,現代地政,第226期,2000年4月,頁41-43。
31.翁國賢,土地增值稅減免範圍之研究,財稅研究,第30卷第6期,1998年 11月。
32.溫豐文,共有物分割對應有部分抵押權之效力,月旦法學雜誌,第59期,2000年4月,頁20-21。
33.葛克昌,債務人得否為免稅請求之利害關係人――最高行政法院98年度判字第1339號判決,台灣法學雜誌,第157期 - 實務要論,2010年8月,頁195-198。
34.葛克昌,「稅捐稽徵法第28條規定之適用範圍」鑑定意見書,台北市政府訴願審議委員會編印,訴願專論選輯-訴願新制專論系列之七,2006年12月。
35.葉淑儀,農業用地移轉免稅問題之研究-以台北縣為例,財稅研究,第35卷第1期,2003年1月,頁102-128。
36.賴三郎,善用農業用地之租稅優惠,實用稅務,第363期,2005年3月,頁23-29。
37.謝釗益,論農業用地稅捐減免問題,稅務旬刊,第1838期,2002年10月,頁22-29。
38.謝釗益,農業用地免稅問題探討,美和技術學院學報,第19期,2001年4月,頁212-219。
39.蘇世忠,論免課徵土地增值稅與不課徵土地增值稅,稅務旬刊,第1796期,2001年8月,頁13-14。
40.蕭慧瑜,土地增值稅免稅規定之合理性研究,土地問題研究季刊,第2卷第3期,2003年9月,頁68-74。

三、學位論文(依作者姓氏筆畫排列)
1. 王純智,我國土地增值稅課稅之研究,義守大學管理科學研究所碩士論文,2000年7月。
2. 李足能,我國土地增值稅政策變遷與改革之政經分析,成功大學政治經濟研究所碩士論文,2006年6月。
3. 林佳億,我國土地增值稅制度中共有土地分割課稅問題之探討-以憲法 上財產權保障與租稅高權之界限為線索,國立中正大學法律學研究所碩士論文,2007年1月。
4. 林明誼,租稅公平原則對租稅立法的限制,台北大學法律學研究所碩士論文,2000年7月。
5. 吳譽嫻,農業用地移轉減免土地增值稅制度變遷之研究,成功大學政治經濟研究所碩土論文,2008年6月。
6. 許雅萍,不具自耕能力者承買農地課徵土地增值稅之問題--以八十九年一月十六日修正公布前之土地稅法第三十九條之二為研究中心,中正大學財經法律學研究所碩士論文,2002 年 7 月。
7. 莊谷中,從租稅法制基本原則論共有土地分割應否課徵土地增值稅,逢甲大學土地管理學系碩士論文,2004年7月。
8. 張雅芸,我國農業用地移轉對土地增值稅收之影響,逢甲大學財稅研究所碩士論文,2008年8月。
9. 葉淑儀,農業用地移轉免稅問題之研究---以台北縣為例,私立中原大學會計系碩士論文,2002 年 7 月。
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1. 10.尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(五),現代地政,第239期,2001年5月,頁35-38。
2. 9. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(四),現代地政,第238期,2001年4月,頁25-27。
3. 8. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(三),現代地政,第237期,2001年3月,頁20-23。
4. 7. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(二),現代地政,第236期,2001年2月,頁20-25。
5. 6. 尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(一),現代地政,第235期,2001年1月,頁20-25。
6. 5. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(四),現代地政,第19卷第4期,1999年4月,23-27頁。
7. 4. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(三),現代地政,第19卷第3期,1999年3月,頁15-20。
8. 3. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(二),現代地政,第19卷第2期,1999年2月,頁12-17。
9. 2. 尤重道,農業用地移轉土地增值稅之免稅與處罰問題之研究(一),現代地政,第19卷第1期,1999年1月,頁10-13。
10. 1. 王春木,以共有土地分割分式逃避土地增值稅之問題探討,土地問題研究季刊,第4卷第1期,2005年3月,頁111-115。
11. 廖美玉:〈漢魏詩人夜未眠的心智模式〉,《成大中文學報》第9期(2001年9月),頁71-98。
12. 秦美珊:〈擺盪「日」「月」之間──羿與嫦娥原型故事與儀式的結構分析〉,《文學前瞻:南華大學文學所研究生學刊》2002年第3期,頁13。
13. 李泓泊:〈東坡詞中的月的意象〉,《文學前瞻》第3期,(2002年6月),頁57-75。
14. 呂秀梅:〈杜甫詩中的月的意象〉,《雲漢學刊》第12期,(2005年6月),頁195-207。
15. 11.尤重道,農地開放自由買賣前後土地稅制差異比較分析(六),現代地政,第240期,2001年6月,頁32-37。
 
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