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研究生:楊盈萱
研究生(外文):Yang,Ying-Hsuan
論文名稱:稅捐稽徵法第二十八條之實務問題研究
論文名稱(外文):A Study on Issues Arise from Article 28 of Tax Collection Act
指導教授:郭介恒郭介恒引用關係
指導教授(外文):Kuo,Chich-Heng
口試委員:葛克昌范文清
口試日期:2011-06-03
學位類別:碩士
校院名稱:中國文化大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2011
畢業學年度:99
語文別:中文
論文頁數:230
中文關鍵詞:稅捐稽徵法第二十八條退稅請求權
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本論文共分五章。第一章為緒論,將先針對本論文之研究動機為
介紹,說明本論文之思想源起以及問題意識,再針對本論文所冀望達
成之研究目的提出說明,接著再介紹本論文之研究方法,並說明論文
架構與摘要。
第二章部分,即基於上開本文所列之問題意識為開展。於本章
中,首先先就公法上之返還請求權理論為探討。依我國學者論述,多
以稅捐稽徵法之法理基礎應源自公法上不當得利返還請求權,並有以
之為特殊公法上不當得利返還請求權。另考量稅捐給付為公法性質,
故不應類推民法上之不當得利請求權理論。是以允宜建構稅法之「公
法上返還請求權」制度,始克解決溢繳稅款之法理疑義。第三章部分,
將以專章介紹外國稅法上之返還請求制度,此處係以日本、德國及美
國之立法例為介紹,最後並與我國之稅法返還請求制度為比較。
第四章部分,即探究修正前後之稅捐稽徵法第二十八條於實務適
用上之情況。如前所述,舊稅捐稽徵法第二十八條因其規範之內容過
於簡陋,以致於實務適用上產生諸多爭議。故於本章中將先從舊稅捐
稽徵法第二十八條出發,先就法條構成要件為分析,並探討於此一時
期之重要實務見解,此等見解對舊稅捐稽徵法第二十八條皆為不同之
解讀,故造成稅捐稽徵法第二十八條於舊法時期適用上之混亂。因
此,本文再以舊稅捐稽徵法第二十八條於實際訴訟上之案例統計及其
成因,為一介紹分析,以期能重新定位稅捐稽徵法第二十八條之規
定。最後再輔以「陳長文案」作為案例之分析,並藉由此案所衍生出
之相關爭議一併作為探討。新法部分,則係介紹其修正緣由及立法說
明,並輔以相關實務見解說明新法於實務上之適用情形。最後本文再
就新法規定提出修正檢討。
第五章部分則係以新法修正上之缺失及不足之處,提出具體建
議、方向及相關配套措施。
I
------------------------目次-----------------------
第一章 緒論…………………………………………………………………………1
第一節 研究動機與目的………………………………………………………1
第一項 研究動機…………………………………………………………1
第二項 研究目的…………………………………………………………4
第一款 本文研究目的……………………………………………..4
第二款 本文問題意識……………………………………………..5
第二節 研究方法………………………………………………………………6
第一項 歷史研究法………………………………………………………6
第二項 文獻研究法………………………………………………………7
第三項 比較研究法………………………………………………………8
第四項 案例分析研究法…………………………………………………8
第三節 論文架構與內容摘要…………………………………………………9
第二章 稅法上之返還請求權理論………………………………………………...12
第一節 公法上返還請求權理論……………………………………………...12
第一項 公法上返還請求權之概念體系………………………………...12
第一款 源起………………………………………………………...12
第二款 法律基礎…………………………………………………...14
第一目 行政的合法性說……………………………………...14
第二目 法秩序說……………………………………………...16
第三目 小結…………………………………………………...18
第三款 公法上返還請求權與民法不當得利之關係………………21
第一目 民法上不當得利之適用範圍…………………………21
第二目 公法上返還請求權之特色……………………………23
第三目 公法上返還請求權與民法不當得利之區分…………25
第四款 公法上返還請求權之類型…………………………………38
第一目 公法上返還請求權之基本構成要件…………………38
第二目 以請求權人與被請求權人之關係所為之分類………41
第三目 以造成返還請求之原因所為之分類…………………43
第二項 我國公法上返還請求權之依據…………………………………50
第二節 稅法上之返還請求權要件……………………………………………60
第一項 返還之概念及本質………………………………………………60
第二項 構成要件…………………………………………………………60
第一款 財產變動……………………………………………………60
第二款 發生於公法關係……………………………………………61
第三款 無法律上原因………………………………………………64
第一目 自始無法律上原因……………………………………64
II
------------------------目次-----------------------
第二目 法律上原因嗣後消滅……………………………….68
第三節 無法律上原因之學說爭議………………………………………….73
第一項 實質上法律原因說…………………………………………….73
第一款 學說看法………………………………………………….73
第二款 實務見解………………………………………………….74
第二項 形式上法律原因說…………………………………………….77
第一款 學說看法………………………………………………….77
第二款 實務見解………………………………………………….78
第三項 租稅債務與租稅裁決之關聯………………………………….80
第一款 租稅債務之成立無須租稅裁決………………………….80
第二款 租稅裁決之存續力限制返還請求權之行使…………….85
第四項 小結…………………………………………………………….86
第四節 公法上返還請求權之消滅時效…………………………………….88
第一項 公法上消滅時效之法律性質………………………………….88
第二項 一般公法上返還請求權之消滅時效………………………….89
第三項 特殊公法上返還請求權之消滅時效………………………….96
第三章 外國稅法返還請求權之法制介紹……………………………………….98
第一節 德國及日本法制上之返還請求權制度…………………………….98
第一項 德國之返還請求權制度……………………………………….98
第一款 相關法律及理論介紹…………………………………….98
第二款 小結………………………………………………………106
第二項 日本之返還請求權制度………………………………………108
第一款 日本之稅捐稽徵體系圖…………………………………108
第二款 日本學說與實務見解……………………………………109
第三款 小結………………………………………………………117
第二節 美國法制上之返還請求權制度……………………………………118
第一項 美國之稅捐稽徵體系圖………………………………………118
第二項 美國稅法上之溢繳稅款及其救濟……………………………120
第一款 溢繳稅款退還程序之概述………………………………120
第一目 溢繳稅款之定義……………………………………120
第二目 足額清償原則及其例外……………………………122
第二款 溢繳稅款退還之申請與審查……………………………123
第一目 退稅申請之主體及時間……………………………123
第二目 可申請退還之溢繳稅款……………………………124
第三目 退稅申請之內容與形式……………………………125
第四目 退稅申請之審查與處理……………………………125
III
------------------------目次-----------------------
第四款 溢繳稅款退還之訴訟程序………………………………128
第三項 小結……………………………………………………………130
第三節 我國與外國稅法返還請求權之比較………………………………130
第一項 我國稅法上之退稅規定………………………………………130
第二項 我國與外國稅法上之返還請求權之制度比較………………134
第四章 新舊稅捐稽徵法第二十八條於實務適用上之情況……………………137
第一節 舊稅捐稽徵法第二十八條之解釋…………………………………137
第一項 舊稅捐稽徵法第二十八條之法條結構分析…………………137
第一款 適用法令錯誤與計算錯誤之意涵………………………137
第一目 適用法令錯誤………………………………………137
第二目 計算錯誤……………………………………………140
第二款 有無錯誤原因類型之限制………………………………141
第一目 文義解釋……………………………………………141
第二目 歷史解釋……………………………………………143
第三目 目的解釋……………………………………………145
第四目 合憲性解釋…………………………………………146
第五目 實務見解……………………………………………147
第六目 小結…………………………………………………150
第三款 有無受租稅裁決形式存續力之拘束……………………151
第一目 文義解釋與歷史解釋………………………………151
第二目 實務見解……………………………………………152
第三目 行政程序法與稅捐稽徵法之關係…………………155
第二項 舊稅捐稽徵法第二十八條於不同實務見解下之適用問題…163
第一款 三種不同時期之解釋函令………………………………163
第一目 財政部七十年七月四日台財稅第三五五一六號函釋
………………………………………………………..163
第二目 法務部九十年三月二十二日法九十令字第○○八六一
七號令釋……………………………………………..164
第三目 財政部九十五年台財稅字第○九五○四五六九九二○
號令函………………………………………………..165
第二款 稅法上解釋函令之適用問題……………………………167
第一目 解釋函令之概念……………………………………167
第二目 解釋函令對稽徵機關之內部及外部效力…………168
第三目 釋字第二八七號解釋………………………………171
第四目 稅捐稽徵法第一條之一之適用問題………………174
第五目 解釋與條文競合之適用問題………………………176
IV
------------------------目次-----------------------
第三款 小結………………………………………………………177
第二節 舊稅捐稽徵法第二十八條之案例統計及其成因研究……………180
第一項 相關爭訟案件之分佈與統計…………………………………180
第一款 稅捐稽徵法第二十八條案件分佈情形…………………180
第二款 引用稅捐稽徵法第二十八條之主體……………………181
第三款 本稅核課處分是否確定…………………………………183
第四款 稅捐稽徵法第二十八條相關判決結果統計…………....185
第二項 稅捐稽徵法第二十八條之重新定位………………………....187
第三節 實務案例分析-陳長文案………………………………………....189
第一項 案例事實……………………………………………………....189
第一款 本案事實………………………………………………....189
第二款 判決結果………………………………………………....190
第一目 台北高等行政法院九十七年度簡字第三四七號判決.
……………………………………………………...190
第二目 最高行政法院九十九年度判字第八七三號判決...190
第二項 相關爭議研究………………………………………………...192
第一款 本件有無稅捐稽徵法第二十八條之適用或類推適用...192
第一目 台北高等行政法院見解…………………………...192
第二目 本文見解…………………………………………...194
第二款 稅捐稽徵程序是否排除行政程序法第一一七條之適用
…………………………………………………………...195
第一目 台北高等行政法院見解…………………………...195
第二目 本文見解…………………………………………...196
第三款 本件原告有無適用行政程序法第一一七條規定之申請權
…………………………………………………………...197
第一目 台北高等行政法院見解…………………………...197
第二目 本文見解…………………………………………...199
第四節 新稅捐稽徵法第二十八條之解釋………………………………...200
第一項 修正緣由及立法說明………………………………………...200
第二項 實務上之適用情形…………………………………………...202
第一款 最高行政法院判決……………………………………...202
第二款 高等行政法院判決……………………………………...205
第一目 台北高等行政法院判決…………………………...205
第二目 台中高等行政法院判決…………………………...209
第三目 高雄高等行政法院判決…………………………...217
第三項 修正檢討……………………………………………………...218
V
------------------------目次-----------------------
第五章 稅捐稽徵法第二十八條之修正建議-代結論………………………...224
第一節 立法原則……………………….…………………………………..224
第二節 修正條文及立法說明……………………………………………...225
1
參考文獻
一、專書著作
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二、期刊論文
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誌,第七十二期,2001 年5 月。
8.盛子龍,納稅義務人自行溢繳稅款之退稅請求權與行政救濟,中原財經法學第
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9.林明昕,「公法上不當得利」之體系思考,月旦法學教室,2005 年10 月。
10.林明昕,公法上不當得利之研究─以行政程序法第一百二十七條規定為中
心,輔仁法學,2008 年6 月。
11.李建良,公法與私法的區別(上),月旦法學教室,第五期,2003 年3 月。
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三、政府資訊
1.財政部稅制委員會,2008 主要國家稅制概要。
四、研究報告
1. 郭介恒,稅務行政訴訟事件專題研究計畫-稅捐稽徵法第二十八條之實務問
題研究,司法院委託。
2
五、學位論文
1.曹馨芳,因租稅核課處分而溢繳稅款之退稅請求權,中原大學財經法律研究所
碩士論文,97 學年度。
2.吳雨涵,租稅法上返還請求權,國立台北大學法律學研究所碩士論文,97 學
年度。
3.魏虎嶺,公法上不當得利之研究,國立台灣大學法律研究所碩士論文,76 學
年度。
六、網路資訊
1. 司法院全球資訊網:http://www.judicial.gov.tw/
2. 全國法規資料庫:http://law.moj.gov.tw/
3. 立法院全球法律資料網:
http://glin.ly.gov.tw/web/index.do?isChinese=true
4. 法源法律網:http://www.lawbank.com.tw/
5. 日本政府法網:http://law.e-gov.go.jp/cgi-bin/idxsearch.cgi
6. Internal Revenue Code (26USC):
http://www.fourmilab.ch/ustax/www/contents.html
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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