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研究生:何雪玲
研究生(外文):Hsueh-lin Ho
論文名稱:我國遺產及贈與稅率採單一稅率對贈與行為及稅收變動之探討-以臺北市國稅局為例
指導教授:楊葉承楊葉承引用關係
指導教授(外文):Ye cheng Yang
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:會計學系
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2011
畢業學年度:99
語文別:中文
論文頁數:75
中文關鍵詞:遺產及贈與稅法累進稅率單一稅率拉弗曲線
外文關鍵詞:inheritance and gift tax lawprogressive tax ratesingle tax rateLaffer Curve
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  • 被引用被引用:9
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我國遺產及贈與稅自實施以來,因高度累進稅率,增加了逃漏稅誘因,致使富人及高所得者產生租稅規避誘因而藉由各種租稅規劃分散所得及財產,甚至將資金及財富移轉海外,致使遺產及贈與稅實徵稅收不彰,平均社會財富的政策也因而喪失意義。本研究為探討2009年1月23日遺產及贈與稅率由累進稅率簡化為單一稅率10%及免稅額提高後對於贈與行為及稅收之影響,並以改制前後2年遺產及贈與稅申報案件之申報件數、遺贈總額、遺贈淨額(稅基)及稅收來分析及探討。同時再印證拉弗曲線(Laffer Curve)的理論基礎,降低稅率、擴大稅基、稅收增加,是否合乎拉弗曲線(Laffer Curve)其精神。
本研究實證結果顯示我國遺產及贈與稅率自2009年1月23日改制後,遺產稅並未達到預期的效果,反而因稅率降幅過大,造成稅基及稅收大幅減少;另贈與稅,贈與總額、贈與淨額均呈正向影響且具有顯著之效果,而贈與稅稅收雖不具顯著但稅收增加。同時從贈與稅無稅案件之件數、贈與總額、贈與淨額提高來看,顯然主要是以免稅額作為租稅的規劃,且考慮遺產稅與贈與稅稅率同樣是10%情況下,稅率降低較不是納稅人租稅規劃的考量。
然而,實證結果顯示遺產及贈與稅改制後,遺產稅因有申報時間落後,基於此限制,故實證結果還看不出拉弗曲線(Laffer Curve)的效果;就贈與稅而言稅基是有增加(1,163億元),但因稅率降低較多,。稅收也因而只增加約32億元,雖不顯著,但仍合乎拉弗曲線(Laffer Curve)的精神。
因此,本研究實證得知我國遺贈稅率改採單一稅率及免稅額提高後,納稅人的贈與行為已受到改變,降低租稅規劃誘因,政府稅收增加。可知遺產及贈與稅率降低及免稅額提高已是影響贈與行為及稅收之因素。
Since the implementation of inheritance tax and gift tax in Taiwan, it has effectively added an incentive factor for tax evasion due to highly progress tax rates that result in luring the rich and high-income earners to evade tax by decentralizing income and property through various tax planning or even transferring capital and wealth overseas. So the actual effect of levying inheritance tax and gift tax is not clear and average social wealth policy have been compromised and even lost its significance. This research aims to explore the effects of simplification of progressive tax rates of inheritance tax and gift tax to be the single tax rate 10% and raising no-tax allowance in January 23, 2009 on gift acts and the revenue from tax. The researcher analyzes and explores the number, total amounts, net amount (tax base) and tax revenue of inheritance tax and gift tax two years before and after restructuring the taxes. Meanwhile, the researcher is trying to confirm the rationale of Laffer Curve and understand if tax rate reduction, expansion of the tax base and tax revenue increase are in line with the spirit of Laffer Curve.
The Empirical results showed that after reform of inheritance tax rates and gift tax rates in January 23, 2009, in Taiwan, the inheritance tax not only did not achieve the desired results but led to the significant reduction of tax basis and tax revenue due to dramatic lower tax rate. Besides, gift tax, total amount of gift and the net amount of gift had showed positive and significant effects while although not significant , the gifts tax revenue increased . Meanwhile, in view of the increase of number of inheritance tax-free cases, total amount of gift and net amount of gift, it is obvious that taxpayers mainly took allowances as the center for planning tax. Also because the inheritance tax and gift tax rates are at the same rate 10%, lower tax rate is not the consideration in planning tax by taxpayers.
However, the empirical results showed that after reform of inheritance and gift tax, due to the limit of lag of inheritance tax reporting time, we could not see the effects of Laffer Curve from the results; for the gift tax, the tax base increased (NT$116.3 billions), but again due to the dramatic lower tax rates, the tax revenue only increased NT$3.2 billions that was not significant but in line with the spirit of Laffer Curve.
Therefore, we could learn from the empirical results that taxpayers’ gift behaviors had changed, the incentives for tax planning reduced and government tax revenue increased after the adoption of single rate and rise of allowance. So we can understand that the lower inheritance tax and gift tax rates and the rise of allowance were the factors affecting gift behaviors and tax revenue.
第一章 緒論 ……………………………………………………1
第一節 研究背景與動機 ………………………………………… 1
第二節 研究目的 ………………………………………………… 4
第三節 研究範圍 ………………………………………………… 5
第四節 研究架構 ………………………………………………… 6

第二章 文獻探討 …………………………………………………8
第一節 遺產及贈與稅制度 …………………………………… 8
第二節 各國遺產及贈與稅制度之探討 …………………… 13
第三節 我國遺產及贈與稅修正前後制度之探討 ………… 25
第四節 遺產及贈與稅相關文獻彙整  ……………………… 29

第三章 研究設計 ………………………………………………… 33
第一節 研究方法 …………………………………………………33
第二節 研究假說 …………………………………………………34
第三節 研究變數的定義與實證模型………………………………36
第四節 資料來源與樣本篩選 ……………………………………38
第四章 實證結果與分析 …………………………………………48
第一節 遺產稅相關之實證結果及分析 ……………………… 48
第二節 贈與稅相關之實證結果及分析 ………………………… 54
第三節 敏感性分析-贈與稅非申報案件之實證結果及分析 … 60
第五章 研究結論與建議 ……………………………………… 69
第一節 研究結論 ……………………………………………… 69
第二節 研究建議 ……………………………………………… 71
第三節 研究限制 ……………………………………………… 72

參考文獻 ………………………………………………………… 73
壹、中文部分
一、書籍
1.于宗先,王金利,2008,台灣賦稅體制之演變,台灣經濟論叢。
2.王建?O,2004,稅務法規概要,21版,台北,文笙書局。
3.王澤鑑,2004,民法概要,2002出版七刷,三民書局。
4.李金桐,1994,財產稅法規,初版4刷,台北,五南圖書出版公司。
5.徐偉初,歐俊男,謝文盛,2005,財政學,初版,台北,華泰文化事業股份有限公司。
6.張進德,1996,租稅法,初版,台北,五南圖書出版公司。
7.張進德,2008,誠實信用原則應用於租稅法,元照出版公司。
8.楊葉承,宋秀玲,2010,稅務法規理論與應用,2010出版,新陸書局。

二、期刊
1.呂曜志,2009,淺談調降遺贈稅之政策效益,《臺灣經濟研究月刊》,第32卷,第6期,113-118頁。
2.李憲佐,2010,台灣2009年修正遺贈稅法之探討,《月旦法學雜誌》,第178期,87-108頁。
3.狄雅傑,2006,調降遺贈稅非當務之急,《稅務旬刊》,第2002期,20頁。
4.林隆昌,2009,遺贈降稅後租稅規劃原則,《稅務旬刊》,第2088期,7-10頁。
5.施恬,2007,從國際稅改趨勢看我國遺贈稅之未來發展,《經濟前瞻》,第112期,119-125頁。
6.孫克難,2007,台灣遺贈稅改革問題、檢討與展望,《經濟前瞻》,第112期,60-64頁。
7.財政部臺北市國稅局,2010,臺北市國稅統計,2010年7月,年刊第42期。
8.許虞哲,2010,健全稅制-落實賦稅改革,《財稅研究》,第42卷,第4期,14-26頁。
9.陳敏,1982,「租稅課徵與經濟事實之掌握」,《政大法學評論》,第26期,8-14頁。
10.陳聽安,2006,評何著「遺產稅與贈與稅制改革之重新構思」,《稅務旬刊》,第1975期,15-17頁。
11.陳聽安,2007,遺產及贈與稅改革之剖析,《財稅研究》,第39卷,第6期,1-11頁。
12.黃士洲,2007,遺贈稅喪失劫富濟貧功能,《稅務旬刊》,第2002期,18-24頁。
13.黃耀輝,歐俊男,謝文盛,羅時萬,2009,我國新舊制遺贈稅的探討,《永豐金融季刊》,第46期,37-85頁。

三、碩士論文
1.許郁琦,2002,我國遺產及贈與稅稅制之探討,國立政治大學財政研究所碩士論文。
2.陳恩民,2002,我國遺產及贈與稅租稅規劃之研究,國立交通大學管理學院管理科學學程碩士班碩士論文。
3.鄭秋萍,2009,我國遺產及贈與稅稅制改革之公平性分析,私立逢甲大學財稅研究所碩士論文。
4.謝佳宏,2004,我國遺產及贈與稅法變革之政經研究,國立成功大學政治經濟學研究所碩士論文。

四、其他
1.何志欽,林惠玲,2002,遺產及贈與稅之檢討,行政院財政改革委員會專題報告。
2.李紀珠,2007,遺產稅目前宜降宜簡不宜廢,《天下雜誌》,第372期。
3.洪郁芝,陳宜君,邱玟綺,黃秀娟,蔡育庭,2010,我國遺產及贈與稅稅制之研究,南台科技大學會計資訊系專題研究報告。
4.財政部,2010,稅法輯要。
5.曾巨威,2007,社會公義仍為遺贈稅改革應堅持的最後底線,《國政評論》。
6.黃耀輝,2009,遺產及贈與稅制之檢討,行政院賦稅改革委員會研究報告。

五、相關網站
1.全國法規資料庫 http://law.moj.gov.tw
2.財政部 http://www.mof.gov.tw
3.臺北市國稅局 http://www.ntat.gov.tw







貳、英文部分
1.John Rawls,1971,A theory f Justice,3rded. Harvard Univerity press.
2.Laitner,John,2001,”Simulating the Effect on Inequality and Wealth Accumulation of Eliminating the Federal Gift and Estate Tax,”In Rethinking Estate and Gift Taxation,edited by William G. Gale, James Hines, and Joel Slemord. Washingtozn, D.C.:Brooking Institution Press.
3.Poterba,James M. and Scott J. Weisbenner,2001,“The Distributional Burden of Taxing Estate and Unrealized Capital Gains at the Time of Death,”In Rethinking Estate and Gift Taxation, edited by William G. Gale James Hines, and Joel Slemord. Washingtozn, D.C. Brooking Institution Press.
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1. 3. 狄雅傑,2006,調降遺贈稅非當務之急,《稅務旬刊》,第2002期,20頁。
2. 2. 李紀珠,2007,遺產稅目前宜降宜簡不宜廢,《天下雜誌》,第372期。
3. 田秀蘭(2003)。社會認知生涯理論之興趣模式驗證研究。教育心理學報,34(2),247-266。
4. 8. 許虞哲,2010,健全稅制-落實賦稅改革,《財稅研究》,第42卷,第4期,14-26頁。
5. 6. 孫克難,2007,台灣遺贈稅改革問題、檢討與展望,《經濟前瞻》,第112期,60-64頁。
6. 黃義良(1999)。國小兼任行政工作教師的工作壓力與調適方式之研究屏東師範學院國民教育研究所碩士論文。
7. 10. 陳聽安,2006,評何著「遺產稅與贈與稅制改革之重新構思」,《稅務旬刊》,第1975期,15-17頁。
8. 9. 陳敏,1982,「租稅課徵與經濟事實之掌握」,《政大法學評論》,第26期,8-14頁。
9. 1. 呂曜志,2009,淺談調降遺贈稅之政策效益,《臺灣經濟研究月刊》,第32卷,第6期,113-118頁。
10. 13. 黃耀輝,歐俊男,謝文盛,羅時萬,2009,我國新舊制遺贈稅的探討,《永豐金融季刊》,第46期,37-85頁。
11. 12. 黃士洲,2007,遺贈稅喪失劫富濟貧功能,《稅務旬刊》,第2002期,18-24頁。
12. 11. 陳聽安,2007,遺產及贈與稅改革之剖析,《財稅研究》,第39卷,第6期,1-11頁。
13. 陳金英(2005)。科技大學應屆畢業生之生涯定向焦慮研究。教育與心理研究,28(4),745-771。
14. 田秀蘭(1999)。女性對生涯阻礙知覺之質的分析。教育心理學報,31,89-107。
15. 5. 施恬,2007,從國際稅改趨勢看我國遺贈稅之未來發展,《經濟前瞻》,第112期,119-125頁。