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研究生:張進德
研究生(外文):Chang, Jinnder
論文名稱:國際租稅規避之研究-以利用受控制外國公司為中心
指導教授:謝哲勝謝哲勝引用關係
指導教授(外文):Shieh, Jer-Shenq
口試委員:潘維大吳光明謝哲勝廖大穎邵慶平
口試委員(外文):Pan, Wei-TaWu, Kuang-MingShieh, Jer-ShenqLiaow, Ta-YingShao, Ching-Ping
口試日期:2012-05-10
學位類別:博士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:法律學研究所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2012
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:302
中文關鍵詞:國際租稅規避多國籍企業租稅天堂導管公司課稅管轄權實質課稅原則移轉訂價受控制外國公司
外文關鍵詞:International tax evasionMultinational corporationTax havenConduit companyTax jurisdictionPrinciple of substantive taxationTransfer pricingControlled foreign corporations
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隨著全球化之浪潮,我國之產業結構多朝全球化多元發展,國內企業至國外進行直接或間接投資實為常見。而外國企業亦至台灣設立子公司或分公司,是故,造成國內之本國公司或外國公司之涉外交易事項頻繁,而此涉外交易事項如何課稅、甚而如何防止其藉涉外交易事項,進行國際租稅規避,實為當務之急。
而我國集團企業或外國多國籍企業為進行國際租稅規避,多於號稱租稅天堂地區或國家設立其可控制之導管公司,赤裸裸地進行國際租稅規避,不僅逃漏巨額營利事業所得稅,使國家損失大量稅收。然因多國籍企業之國際交易事項,涉及課稅管轄權,似難完全適用實質課稅原則。而防止國際租稅規避之兩大工具,一者為移轉訂價,另一為受控制外國公司(Controlled Foreign Corporations, 以下簡稱CFC)課稅制度,兩種方法須同時運用,缺一不可,方得收相輔相成之效。我國尚無CFC相關稅法之課稅規定,因而利用CFC為國際租稅規避已為企業界公開操作之方法。我國雖於2004年12月28日公布「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」,惟該準則尚未全面實施於所有營利事業,且該準則仍存有若干缺失,造成國際租稅規避之漏洞,其破壞租稅法制之嚴重性,不言可喻。
本研究藉美國等已開發國家對CFC之課稅規定為借鏡,並考量我國之經濟環境、租稅因素、人民法治觀念等,提供對CFC課稅法制更加完備之相關建議,期能遏止國際租稅規避之氾濫,健全租稅法制,防止稅收逃漏,健全稅制稅政。進而健全國家財政外,並建立納稅義務人依法納稅之法治觀念,期望本文之研究成果可作為財政部修法之參考資料。
The wave of globalization has impacted Taiwan's industrial structure as evidenced by widespread direct or indirect foreign investment by domestic enterprises. Likewise, foreign enterprises are increasingly setting up branches or subsidiaries in Taiwan. As foreign-related transactions become more frequent, an understanding of international tax issues and international tax planning has become imperative.
As presently constructed, Taiwan has become a tax haven for domestic enterprise groups and foreign multinational corporations striving to circumvent full taxation, resulting in significant loss of tax revenue for the Taiwanese government. The involvement of multiple tax jurisdictions and the ambiguous nature with regards to the pertinent tax rules make it difficult to fully adhere to the principles of substantive taxation. In order to prevent international tax evasion, two tax systems must be created: one for transfer pricing and another for controlled foreigh companies (CFC). Properly implemented and maintained, these two systems should complement each other and remedy the international tax evasion woes that Taiwan currently experiences. Taiwan currently does not have established tax provisions in place for controlled foreign companies. Consequently, our country has become a haven for international companies that seek avoid taxation. Despite the Taiwanese government's attempt to address these issues in the "Business Income Tax Irregularities Transfer Pricing Guidelines", which was published on December 28, 2004, the guidelines have not been fully implemented with respect to for-profit enterprises and still contain a number of deficiencies and oversights. The resulting loopholes allow for international tax evasion to take place and present a serious flaw in the system that must be addressed urgently.
This research paper aspires to study the effective CFC provision systems currently in place in the United States and other developed countries. In addition, this paper will analyze the similarities and differences, such as the economic climate, taxation factors, and existing laws, between Taiwan and the key developed countries. The paper will then make recommendations to fortify Taiwan's current taxation system accordingly. The ultimate goal is to provide reference data for the Ministry of Finance to amend the existing law accordingly, addressing irregularities, oversights, and loopholes, eliminating tax evasion occurrences, and enforcing tax paying duties of legal entities.
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 2
第二節 研究範圍與方法 2
第一項 研究範圍 2
第二項 研究方法 3
第三節 文獻回顧 4
第一項 租稅天堂 4
第二項 CFC課稅法制 6
第三項 小結 7
第四節 研究架構與流程 8
第一項 研究架構 8
第二項 研究流程 10
第二章 國際稅法理論概述 11
第一節 國際稅法之規範 11
第一項 概述 11
第二項 國際稅法之意義 12
第三項 國際稅法之宗旨及作用 13
第二節 國際稅法之基本原則 16
第一項 租稅管轄權獨立原則 16
第二項 租稅公平原則 18
第一款 國際租稅分配公平 18
第二款 跨國納稅義務人稅負公平 19
第三項 租稅中立原則 19
第四項 稽徵(課稅)效率原則 20
第五項 實質課稅原則 20
第三節 國際租稅管轄權之認定 21
第一項 課稅管轄權之概念 21
第一款 屬人主義之租稅管轄權 23
第二款 屬地主義之租稅管轄權 23
第二項 居住者課稅管轄權 24
第一款 自然人部分 24
第二款 法人部分 25
第三項 來源地課稅管轄權 30
第四節 國際重複課稅 33
第一項 國際重複課稅產生原因 34
第二項 國際重複課稅之概念 36
第三項 國際重複課稅之影響及消除 38
第五節 國際組織租稅條約範本 47
第一項 國際租稅條約之概念 47
第二項 國際間重要之租稅協定 47
第三項 OECD租稅協定範本與UN租稅協定範本之比較 49
第六節 我國簽訂之國際租稅條約及協定 51
第三章 我國所得稅法對來源所得之規定 55
第一節 稅法與憲法、民法及國際稅捐規範間之關係 55
第一項 憲法上稅法之基本原則 55
第二項 稅法與民法之關係 60
第一款 稅法獨立說 62
第二款 民法優先適用說 63
第三款 法律概念相對說/目的適合說 64
第三項 國際稅捐規範與我國稅法之關係 66
第二節 現行我國對於課稅管轄權之規範 68
第一項 所得稅法關於課稅管轄權之規範 69
第一款 主權(統治權)說(Sovereignty doctrine) 70
第二款 利益說(Benefit doctrine) 71
第三款 經濟效忠說(Economic allegiance doctrine) 71
第四款 現實說(Realistic doctrine) 72
第二項 我國課稅主權主義之探討 73
第三節 中華民國來源所得之探討 74
第一項 所得來源之認定準據 74
第二項 所得稅法對於各類所得及其來源認定之探討 76
第一款 所得稅法第8條規定中華民國來源所得認定原則之適用 77
第二款 外國營利事業之所得稅報繳方式 88
第三項 我國對來源所得之判定與國際間之比較 89
第一款 營業利潤 89
第二款 勞務所得 90
第三款 投資所得 93
第四款 財產交易所得 95
第四節 行政判決案例研討 96
第四章 國際租稅規避之方法與防止 119
第一節 逃稅及避稅之意義與區別實益 119
第一項 逃稅及避稅之意義 119
第二項 逃稅及避稅之區別實益 121
第二節 關係企業避稅類型與防止 124
第一項 虛設事業個體 124
第二項 虛構交易事項 125
第三項 非常規交易 125
第四項 實質課稅原則 126
第三節 國際租稅規避類型 133
第一項 利用租稅天堂(Tax Haven) 134
第二項 利用國際內部轉撥移轉計價(International Transfer Pricing) 139
第三項 濫用租稅條約(Treaty Shopping) 141
第四節 國際租稅規避規劃種類 147
第一項 國際控股公司為國際租稅規避行為 147
第二項 國際貿易公司為國際租稅規避行為 151
第一款 國際銷售公司(International Sales Company)為國際租稅規避行為 152
第二款 國際採購公司(International Purchasing Company)為國際租稅規避行為 153
第三項 國際財務公司(International Finance Company)為國際租稅規避行為 155
第四項 國際授權公司(International Licensing Company)為國際租稅規避行為 158
第五項 國際勞務公司(International Services Company)為國際租稅規避行為 159
第六項 國際租賃公司(International Leasing Company)為國際租稅規避行為 161
第五節 防止國際租稅規避方法 161
第一項 移轉訂價法制遏止非常規交易 162
第二項 反制租稅天堂 189
第三項 反制濫用國際租稅條約 196
第四項 反制資本稀釋 198
第五項 我國與中國大陸反避稅法制之比較 211
第六節 行政判決案例研討 215
第五章 世界各國對CFC之規範 222
第一節 CFC與國際租稅規避之關係 234
第二節 美國對CFC之規定 235
第三節 日本對CFC之規定 250
第四節 中國大陸對CFC之規定 252
第五節 其他OECD會員國對CFC之規定 255
第六節 CFC法律制度之比較 262
第六章 結論與建議 266
第一節 我國現行國際租稅法制缺失與修法方向 266
第一項 我國營利事業公然利用CFC為國際租稅規避之方法 269
第二項 我國現行稅法對利用CFC為租稅規避之漏洞 269
第三項 實質課稅原則無法有效防止利用CFC為避稅 270
第四項 我國因應之道及修法方向 272
第二節 結論 276
第三節 建議 278
參考文獻 282
一、中文
(一)書籍(依作者姓氏筆劃順序排列)
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(四)學位論文(依作者姓氏筆劃順序排列)
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6. 林自強,論租稅法定主義與實質課稅原則之衡平,國立中正大學法律研究所碩士論文,2005。
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8. 秦季芳,概括條款之研究,國立台灣大學法律學研究所碩士論文,1994。
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8. 彭惠珠、楊濛徽、蘇郁婷,防杜加值稅租稅規避之研究,財政部96年度研究發展專題報告,2007。
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2.吳德豐,合法節稅心安理得逃稅避稅後患無窮,網頁:
http://mypaper.pchome.com.tw/chia068/post/1282623929
3.陳毓,試論稅法和私法的關係―從公司法和所得稅法對公司公益性捐贈調整的角度分析,網頁:
http://www.cftl.cn/show.asp?c_id=550&a_id=5991
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http://www.npf.org.tw/post/3/6653
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http://www.dot.gov.tw/dot/home.jsp?mserno=200912140006&serno=200912140020&menudata=DotMenu&contlink=content/roc.jsp&level2=Y&qclass=

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QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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