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研究生:張淑瑩
論文名稱:採用國際會計準則對服務特許權公司財務報表及經營績效報導之影響-兼以個案公司探討
論文名稱(外文):The impact of IFRS on the concession operator’s financial statements and operating performance reporting – with a case study
指導教授:陳明進陳明進引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:經營管理碩士學程(EMBA)
學門:商業及管理學門
學類:企業管理學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:103
中文關鍵詞:國際會計準則BOT服務特許權IFRIC12民間參與公共建設
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國際會計準則IFRIC 12「服務特許權協議」 係對營運者之公辦民營服務特許權協議之會計處理提供指引,解釋範圍內之公共建設不應認列為營運者之不動產、廠房及設備,因合約形式之服務協議並未轉移公共服務公共建設之使用控制權予營運者。營運者建造或升級用以提供公共服務之公共建設,並在約定期間內營運並維護該公共建設,應依據國際會計準則第11號及國際會計準則第18號認列與衡量所提供服務而產生之收入。
而我國財務會計準則對於民間參與公共建設之會計處理,除87.07.20基秘字第150號係解釋投資方於投資BOT之會計處理外,僅93.12.23基秘字第321號針對民間廠商出資興建政府各項設施之會計處理做出解釋,解釋內容規範興建期間所投入之建造成本應列為特許權取得成本,且自硬體設施興建完成,開始經營特許業務時起,於受委託經營期間攤銷,此與IFRIC12之規範大相逕庭。
本研究針對個案公司就轉換國際會計準則前後之財務報表進行分析,研究結果發現轉換國際會計準則後對特許公司財務報表及經營績效報導,如財務結構、償債能力、經營能力及獲利能力等皆有顯著正向之影響,尤其是當特許公司對各項假設判斷不同時,其經營績效報導則呈現不同結果。兩種準則相較之下,我國財務會計準則對BOT之會計處理相對較為保守,BOT計劃期間內經營績效報導呈現較為穩定。另特許公司之利害關係人,除投資人應注意不同準則下特許公司財務績效報導差異之影響外,轉換為國際會計準則後之特許公司財務報表對主辦機關財務檢查及聯合授信金融機構所訂財務比率限制尚無顯著不利之影響。

目錄 i
圖目錄 ii
表目錄 1
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究問題與方法 4
第三節 論文結構 5
第二章 文獻探討 7
第一節 民間參與公共建設之態樣 7
第二節 服務特許協議於我國財務會計準則之適用 18
第三節 服務特許協議於國際會計準則之適用 30
第三章 服務特許權協議於不同會計準則下比較分析 42
第一節 服務特許權協議於不同會計準則下之比較與分析 42
第二節 服務特許權協議適用IFRIC 12會計處理之衍生問題 48
第三節 國內目前服務特許公司會計準則之適用情形 61
第四章 個案公司探討 68
第一節 個案公司背景 68
第二節 個案公司適用國際會計準則與現行會計準則之比較 77
第三節 IFRS 1 首次適用豁免規定採用與否對個案公司之影響 89
第四節 分析適用國際會計準則對個案公司經營績效報導之影響 92
第五節 分析適用國際會計準則對個案公司利害關係人之影響 95
第五章 結論與建議 99
第一節 研究結論 99
第二節 研究限制及未來研究之建議 101
參考文獻 102


中文部分
林貴貞,2009,「民間參與公共建設計畫財務試算作業手冊研究報告」,行政院公共工程委員會專案研究計畫。
許和鈞,2004,「公共建設計畫財務評估中折現率如何訂定之研究行」,行政院經濟建設委員會專案委託計畫。
王穆衡、陳其華、張世龍,2009,「民間參與公共建設制度之探討」,交通部運輸研究所。
梁開天、范雪梅、李書孝,2006,「民間參與公共建設推動議題改進之研究:政府如何獲取長期公共服務」,行政院公共工程委員會。
吳坤平,1999,「地方基礎建設民間財源籌措可行性研究」,國立中山大學公共事務管理研究所碩士論文。
林能白,2000,「從高速鐵路及國際金融大樓兩案之經驗檢討我國BOT制度之設計」,行政院研究發展考核委員會。
胡攸印,2005,「台灣、日本民間參與公共建設制度之比較研究」,屏東商業技術學院不動產經營所碩士論文
王銘德、王穆衡、張世龍,2007,「促進民間參與交通建設推動工作之回顧檢討與成果評估」,交通部運輸研究所。
郭斯傑、王寶玲、張倩瑜、邱必洙,2006,「促參案件履約階段執行經驗調查與建議」,行政院公共工程委員會委託研究。
許士群,2003,「我國公共建設採B.O.T.模式專案管理執行機制之研究」,國立成功大學工學院工程管理研究所論文。
許和鈞 ,2004,「公共建設計畫財務評估中折現率如何訂定之研究」,行政院經濟建設委員會研究報告。
王治平,2001,「民間參與公共建設財務評估模式規劃」,行政院公共工程委員會專案研究計畫。
中華民國財務會計準則委員會,中華民國財務會計準則公報第37號,「無形資產之會計處理準則」,會計研究發展基金會。
中華民國財務會計準則委員會,中華民國財務會計準則公報第3號,「利息資本化會計處理準則」,會計研究發展基金會。
中華民國財務會計準則委員會,中華民國財務會計準則公報第32號,「收入認列之會計處理準則」,會計研究發展基金會。
中華民國財務會計準則委員會,中華民國財務會計準則公報第11號,「長期工程合約之會計處理準則」,會計研究發展基金會。
中華民國財務會計準則委員會研議小組,93.12.23基秘字第321號解釋函令對「民間廠商出資興建政府各項設施之會計處理」,會計研究發展基金會。
中華民國財務會計準則委員會研議小組,92.02.27基秘字第053號解釋函令對「公共工程營造收入疑義」,會計研究發展基金會。
國際財務報導準則委員會,2010年版國際財務報導解釋第12號「服務特許權協議」,國際財務報導準則委員會基金會。(正體中文版)
國際財務報導準則委員會,2010年版國際會計準則第11號「建造合約」,國際財務報導準則委員會基金會。(正體中文版)
國際財務報導準則委員會,2010年版國際會計準則第18號「收入」,國際財務報導準則委員會基金會。(正體中文版)

法規部分
促進民間參與公共建設法及其施行細則,2001年10月。
民間機構參與重大公共建設適用免納營利事業所得稅辦法,2010年9月。

英文部分
Freeman, R. E., 1984, “Strategic Management: A Stakeholder Approach,” Boston: Pitman Publishing Inc.
IASB, 2008, “Preliminary Views on Financial Statement Presentation,” London: IASC Fundation
IASB, 2011, “IFRIC Update,” London: IASC Fundation
IASB, 2011, “IAS 38 Intanngible Assets and IFRIC 12 Concession Arrangements - Selection of Amortisation Method Staff Paper,” London: IASC Fundation
IASB, 2009, “IAS 38 Intangible Assets - Amortisation Method Staff Paper,” London: IASC Fundation
KPMG, 2010, “New on the Horizon: Revenue from Contracts with Customers”, London: KPMG IFRG Ltd.

網站部分
財團法人會計研究發展基金會 www.ardf.org.tw
行政院公共工程委員會民間參與公共建設資訊 www.pcc.gov.tw
台灣證券交易所 www.tse.com.tw
公開資訊觀測站 newmopsov.twse.com.tw

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