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研究生:張德詳
研究生(外文):Te-Hsiang Chang
論文名稱:執行業務所得及薪資所得之界定與區別研究-兼論演藝人員所得課稅之問題
指導教授:陳忠將陳忠將引用關係
指導教授(外文):Chung-Chiang Chen
學位類別:碩士
校院名稱:國立東華大學
系所名稱:財經法律研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2011
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:220
中文關鍵詞:執行業務所得薪資所得演藝經紀契約薪資所得特別扣除額客觀的淨所得原則實質課稅原則量能課稅原則類型稅捐負擔能力
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所得與薪資所得同屬勞務性所得,均為納稅人奉獻自己的勞力、心力投入職業或工作,因而獲取對價的收入,稅法再對其收入評價為所得而課稅。兩者也有相異處,執行業務者提供獨立性的勞務,不受他人指揮,以自己責任承擔勞務成功與否風險,提供勞務過程裡所投入的成本費用由執行業務者自己支出,自負財產上風險、自負盈虧;薪資所得者提供非獨立性勞務,受他人指揮監督,不須承擔勞務成功與否風險,與勞務提供有關的成本費用泰半由他人支付,因而薪資所得者不負擔財產上風險、非自負盈虧。當個案事實的特徵既非明顯的執行業務所得亦非薪資所得而處於中間模糊地帶時,每每成為實務上爭執的焦點。從早期的非固定底薪保險業務員、授課鐘點費至近期的藝人勞務報酬課稅案件,實務往往偏向以當事人約定的私法形式推論出所得類型,此種論證思維在私法形式不能正確表彰個案的真實經濟事實特徵時,即有缺失。本文以稅法基本法律原則為出發點,探討立法者劃分執行業務所得與薪資所得時,是否有確實反應真實的稅捐負擔能力;薪資所得特別扣除額是否造成此二類所得彼此間成本費用扣除法效果不一致,此種扣除制度是否須修正。執行業務所得與薪資所得分別屬於稅法上的固有概念與借用概念,因此在界定此二類所得之各自範圍時,必須關照到稅法與私法之間的關聯性,方可正確體現各自的稅捐負擔能力,以符合量能課稅原則。實務運用實質課稅原則處理執行業務所得與薪資所得之區別案件時,往往扭曲稅法意旨或曲解課稅事實,進而強加稅賦予人民或拒絕給予人民應有的稅捐效果,故如何妥適操作實質課稅原則,至關重要。在藝人勞務報酬課稅的案件裡,應回歸此二類所得之經濟事實特徵,分析演藝經紀契約內經紀人與藝人彼此間的主客地位,進一步推論出何者立於表演合約的實質權利義務歸屬主體,最終可得知藝人表演合約報酬的所得類型。所得屬於類型之一種,具有類型的開放性格,因此實務在處理此二類所得之區別案件時,應本於類型思維為之,則可期待區別此二類所得的困難情形將不再。
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第一項 模特兒之廣告代言與走秀收入的課稅事件 1
第二項 稅捐機關解釋稅法與認定事實欠缺客觀 2
第三項 薪資所得之稅捐負擔重於執行業務所得 3
第二節 研究目的與問題之提出 3
第三節 研究範圍與研究方法 5
第一項 研究範圍與限制 5
第二項 研究方法 6
第二章 稅法之基本法律原則 7
第一節 租稅法律原則 7
第一項 課稅要件法定原則 8
第二項 課稅要件明確性原則 9
第三項 合法性原則 10
第四項 程序保障原則 11
第二節 量能課稅原則 11
第一項 量能課稅原則之意義 11
第二項 量能課稅原則之「能力」指標 12
一、所得 12
二、財產 12
三、消費 13
第三項 量能課稅原則之下位原則 14
一、普遍原則 14
二、客觀的淨所得原則 14
三、主觀的淨所得原則 15
四、綜合所得稅原則 15
五、實質課稅原則 17
第四項 量能課稅原則在憲法之開展 17
第五項 量能課稅原則於釋憲實務上之觀察 20
第三節 客觀的淨所得原則 21
第一項 客觀的淨所得原則之意義 21
第二項 必要費用 22
一、意義 22
二、要件 22
第三項 必要費用與私人費用之區別 25
一、單純原因 25
二、混合原因 26
第四節 實質課稅原則 28
第一項 實質課稅原則之意義 28
第二項 實質課稅原則之規範依據 29
第三項 實質課稅原則之兩大功能 30
一、稅法解釋之指導原則 30
二、稅法事實認定之標準 31
第四項 實質課稅原則之個別適用類型 32
一、稅捐客體的經濟上歸屬 33
二、稅捐客體的核實認定 33
三、無效法律行為滿足課稅要件的課稅 34
四、違法或違反善良風俗行為滿足課稅要件的課稅 35
五、稅捐規避行為之否認 35
第五項 實質課稅原則與租稅法律原則 36
一、法律解釋的面向 36
二、事實認定的面向 37
三、新近見解 37
四、運用類型思維來調和實質課稅原則與租稅法律原則之緊張關係 38
第五節 租稅公平原則 40
第一項 財政學上之租稅公平原則 40
第二項 法學上之租稅公平原則 42
第三項 我國釋憲實務之觀察 44
第六節 稅捐稽徵經濟原則 46
第一項 稅捐稽徵經濟原則之實踐手段 47
第二項 稅法上之類型化 47
一、類型化之意義 47
二、實質的或形式的類型化 48
三、概算化 49
四、「稅法上類型化」與「類型」之區辨 49
五、類型化之檢討 50
第三章 所得之意義與分類 51
第一節 所得之意義 51
第一項 各種所得理論 52
一、泉源說 52
二、純資產增加說 53
三、市場交易所得說 54
四、營利所得理論 55
五、經濟行動說 56
第二項 實務見解關於所得概念之闡述 57
一、法院判決 57
二、司法院大法官釋字 58
第三項 我國所得稅法應係採純資產增加說 61
一、法條文義與架構之解讀 61
二、其他理由:遺產與贈與稅以及土地增值稅依現行法體系均屬廣義之所得稅 63
第四項 所得理論之選擇及與其他所得之關聯 64
第二節 所得之分類 65
第一項 概念與類型 65
一、概念 65
二、類型 67
第二項 我國綜合所得稅之所得分類 71
一、所得分類之必要 72
二、所得稅法第14條規定之十類所得類型 72
三、所得分類之來源與因素 76
四、所得類型分類應確實反映各類所得之稅捐負擔能力 80
第三節 本章小結 83
第四章 執行業務所得與薪資所得之範圍界定 85
第一節 薪資所得之範圍界定 85
第一項 法規依據 85
第二項 薪資所得之意義 86
第三項 財政部函釋之整理 86
一、財政部函釋認定為薪資所得者 87
二、財政部函釋否定為薪資所得者 90
第四項 薪資所得成本費用扣除之代替制度-薪資所得特別扣除額 96
一、法規依據 96
二、立法者增列薪資所得特別扣除額之理由探討 96
三、實額費用扣除與概算費用扣除 99
第二節 執行業務所得之範圍界定 99
第一項 法規依據 99
第二項 執行業務所得之意義 100
第三項 列舉之執行業務者 101
一、法規明文者 101
二、財政部函釋之整理 102
第四項 其他以技藝自力營生者 106
一、「技藝」之意義 106
二、案例探討-代言費 107
第五項 執行業務所得之收入與成本費用扣除 109
一、收入之認列 110
二、成本與費用之認列 111
第三節 執行業務所得與薪資所得之範圍界定應從宏觀面思考 112
第一項 稅法與私法之牽連 112
一、經濟面向與法規面向 112
二、稅法與私法之獨立性與協調 114
第二項 稅法上之借用概念與固有概念 118
一、固有概念 118
二、借用概念 120
三、「薪資」應屬借用概念 123
四、「執行業務」應屬固有概念 124
第三項 財政部函釋之評釋 127
第四節 本章小結 128
第五章 執行業務所得與薪資所得之區別 131
第一節 案型探討-保險業務員、授課鐘點費 131
第一項 保險業務員 131
一、財政部函釋 132
二、法院判決 133
三、學說見解 135
第二項 授課鐘點費 137
一、實務見解 137
二、學說見解 139
第二節 演藝人員所得課稅之問題 140
第一項 演藝人員經紀契約 140
一、演藝經紀之發展背景 141
二、演藝經紀契約之定義與當事人間的權利義務 141
三、演藝經紀契約之法律性質定性 142
四、演藝經紀契約在藝人所得課稅案件所體現的稅法上意義 144
第二項 演藝人員所得課稅之實務見解 146
一、工作內容是否具自主性、獨立性 147
二、是否自行負擔勞務以外的成本費用 147
三、是否係提供勞務不生預期結果,但仍可獲得定額或定期給付的報酬 151
四、演藝經紀契約是否約定「專任委託條款」 153
五、是否成為特定經紀公司之旗下藝人 158
六、是否由經紀人收受演藝報酬款項 159
七、是否以經紀人名義與製作單位簽約 160
第三項 針對實務見解之評釋 168
一、學說見解 168
二、本文評釋 169
第三節 執行業務所得與薪資所得之異同比較 174
第一項 執行業務所得與薪資所得之相同點與相異點 175
一、相同點 175
二、相異點 175
第二項 法院判決見解之彙整 177
第三項 私法形式與所得歸類 179
一、私法作為探知稅捐負擔能力的起始點 179
二、我國行政法院判決偏向以私法形式做為所得歸類的依據 180
三、私法契約形式與稅法經濟事實之關連 180
第四節 執行業務所得與薪資所得區別困難時之解套 181
第一項 以類型思維處理執行業務所得與薪資所得之區別案件 181
第二項 以其他所得開啟另一扇窗 182
一、稅法規範與經濟活動間的現實追逐 182
二、中間灰色案型可考慮歸類於「其他所得」 183
第三項 改善薪資所得特別扣除額 184
一、薪資所得特別扣除額之缺失 185
二、改善之道與外國立法例 191
第五節 本章小結 197
第六章 結論與建議 201
第一節 本文結論 201
第二節 本文建議 205
參考文獻 213
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三、學位論文(按作者姓氏筆畫排序)

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  2. 李宥叡,所得類型與所得類型轉換之研究-以綜合所得稅為中心探討,中正大學法律學研究所碩士論文,2006年。
  3. 李儒哲,勞務所得之研究-以所得稅法第8條為中心,中正大學法律學研究所碩士論文,2010年。
  4. 林明誼,租稅公平原則對租稅立法之限制,台北大學法學學系碩士論文,2000年。
  5. 洪濬詠,設算租賃所得之研究-以所得稅法第十四條第一項第五類第三款至第五款為中心,中正大學法律學研究所碩士論文,2010年。
  6. 許凱傑,量能課稅原則之研究,中正大學法律學研究所碩士論文,2008年。
  7. 黃士洲,稅法對私法的承接與調整,台灣大學法律學研究所博士論文,2007年。
  8. 劉健右,租稅規避之研究,政治大學法律學系碩士論文,2008年。
  9. 湯瓊淑,綜合所得稅執行業務所得之研究,國立彰化師範大學會計學系企業高階管理碩士班碩士論文,2005年。
  10. 張鈞甯,我國演藝人員經紀管理之法制問題,中央大學產業經濟研究所碩士論文,2010年。
  
四、研究計畫與報告

  葛克昌,遺產贈與稅與財產權保障,行政院國家科學委員會專題研究計畫成果報告,2004年1月。
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1.   75. 鄭瓊英,薪資所得特別扣除額之探討,財稅研究,第17卷第3期,1985年5月。
2.   74. 蔡孟彥,從憲法保障檢討扣免額(下),稅務旬刊,第2061期,2008年12月。
3.   73. 蔡孟彥,從憲法保障檢討扣免額(中),稅務旬刊,第2060期,2008年12月。
4.   72. 蔡孟彥,從憲法保障檢討扣免額(上),稅務旬刊,第2059期,2008年12月。
5.   71. 蔡朝安、周秀美,淺論薪資所得與執行業務所得之認定,稅務旬刊,第1947期,2005年10月。
6.   68. 葛克昌,租稅優惠、平等原則與違憲審查-大法官釋字第565號解釋評析,月旦法學雜誌,第116期,2005年1月。
7.   67. 葛克昌,所得歸類與結算申報,月旦法學教室,第4期,2003年2月。
8.   65. 葛克昌,稅法獨立性與統一法秩序,月旦法學教室,第66期,2008年4月。
9.   64. 黃建輝,法律上類型形成的理論基礎,中原財經法學,第三期,1997年6月。
10.   63. 黃俊杰,實質課稅原則應有法律界限,稅務旬刊,第2055期,2008年10月。
11.   62. 黃俊杰,稅捐正義原則,稅務旬刊,第1906期,2004年9月。
12.   61. 黃俊杰,契約類型歸屬之稅捐效果,稅務旬刊,第2057期,2008年11月。
13.   51. 黃玉杏,財部函釋為藝人避稅闢蹊徑,稅務旬刊,第2098期,2010年1月。
14.   50. 黃茂榮,企業組織與稅捐規劃,植根雜誌第24卷第7期,2008年7月。
15.   48. 黃茂榮,稅捐稽徵經濟原則,植根雜誌第20卷第10期,2004年10月。
 
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