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研究生:戴興鉦
研究生(外文):Hsien-Cheng Tai
論文名稱:我國採用IFRS後金融資產證券化會計之探討
論文名稱(外文):The Accounting for Financial Assets Securitization in Taiwan under IFRS
指導教授:李賢源李賢源引用關係
口試委員:蔡彥卿李宗培
口試日期:2012-08-25
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:財務金融組
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2012
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:123
中文關鍵詞:證券化金融資產國際會計準則特殊目的個體除列
外文關鍵詞:SecuritizationFinancial AssetsIFRSSPVDe-recognition
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10年前立法院於民國91年6月21日三讀通過「金融資產證券化條例」,為我國資產證券化市場奠定法源基礎,也帶領台灣資產證券化進入一個新紀元。我國自2013年即將開始採用國際會計準則,創始機構之證券化交易會計處理也將由台灣目前使用的財務會計準則第33號公報轉換為國際財務報導準則第9號及解釋公告第12號,特殊目的個體須考量是否應列入合併報表編製範圍及金融資產是否仍得以符合新除列標準。
國內目前關於金融資產證券化除列之主要會計觀念,係以控制力作為除列之準繩,導入國際會計準則後須先考量風險與報酬因素,再考量是否保留控制,甚至轉付(pass through)測試均成為影響除列之重要標準。雖然部份國際會計準則條文在適用時仍有待釐清或解釋,但台灣現行之資產證券化類型將可能被要求依新增之除列標準列入合併報表編製範圍或不得除列。證券化業者擔憂複雜之國際會計準則及近乎嚴格之除列標準,可能造成國內證券化市場雪上加霜,惟證券化所產生之效益並非只有移轉資產自財務報表除列,證券化商品創造之低資金成本及其他效益才是證券化業者所要追求之目標,以國外有關除列標準實施經驗,證券化架構之仔細分析與規劃,必能縮小與會計觀點之差異,使國內新證券化商品符合國際會計準則除列之標準。


Ten years ago, securitization act for financial assets was enacted on 21st June, 2002,; furthermore, this debuted regulation set the cornerstone in forming the Taiwan securitization market and also broke through the existing circumstances into a new era. The adoption of IFRS at the beginning of the year 2013 fundamentally changed the accounting treatment of securitizations from the standards adopted hitherto Taiwan SFAS 33 frameworks. Originators were required to apply SIC 12 and IFRS 9 rules that, respectively, dictates whether Special Purposes Vehicles should be consolidated and to what extent securitized assets can be subsequently de-recognised.
Key concepts that underline the new accounting principles are risk/reward retention, then asset control and criteria of pass through. Though certain aspects of the IFRS are still subject to interpretation or clarification, it is likely that most Taiwan structured financings in their current form will be required to consolidate and/or recognize securitized assets, certainly if the new rules are to be enforced. While people in this industry concerns that market volumes will be negatively impacted by the new challenges in getting off-balance sheet treatment for securitized assets, we believe the reality is that most issuers will continue to look to securitizations for cost competitive funding. Moreover, securitizations may be able to structure around the new rules, should borrowers wish to limit balance sheet usage.


口試委員審定書 I
謝 辭 II
摘 要 III
Abstract IV
目 錄 V
圖目錄 VII
表目錄 VIII

第一章 緒論 1
  第一節 研究背景與動機 1
  第二節 研究目的 1
  第三節 研究方法與架構 2
    一 研究方法 2
    二 研究架構 2
第二章 金融資產證券化概論 3
第一節 金融資產證券化之發展 3
一 全球金融資產證券化之發展 3
二 臺灣金融資產證券化之發展 7
第二節 金融資產證券化之意義 9
第三節 金融資產證券化之架構流程 12
一 金融資產證券化之流程 12
二 金融資產證券化之參與機構 17
第四節 金融資產證券化之效益及風險 21
一 金融資產證券化之效益 21
二 金融資產證券化之風險 22
第三章 金融資產移轉之會計準則 26
第一節 金融資產移轉之會計效果 26
第二節 美國財務會計準則 28
一 除列之財務會計準則 28
二 特殊目的個體與合併財務報表 32
第三節 國際財務會計準則 33
一 除列之財務會計準則 33
二 特殊目的個體與合併財務報表 51
第四節 我國財務會計準則 53
一 除列之財務會計準則 53
二 特殊目的個體與合併財務報表 60
第五節 金融資產移轉會計之比較 63
一 會計準則之趨同 63
二 美國會計處理 65
三 國際會計處理 66
四 我國會計處理 69
五 會計處理之比較 71
第四章 我國採用IFRS後除列相關議題之探討 75
第一節 除列案例探討分析 75
一 國際除列準則應用案例 75
二 國際除列準則彙整分析 82
第二節 採用IFRS後除列相關議題 85
一 特殊目的個體合併議題 85
二 增加除列標準之議題 91
第五章 結論與建議 108



一、中文部分
1.張華平、資產證券化-日本經驗之啟示,證券發展市場季刊第12卷第2期,89年
2.周行一、蓋華英、證券商辦理資產證券化相關業務之可行性研究-以金融資產證券化為中心,中華民國證券商業同業公會, 91年10月。
3.邱靖博、「臺灣金融資產證券化之現況與未來挑戰」, 97年5月
4.儲蓉、金融資產證券化理論與案例分析,台灣金融研訓院 95年.7月
5.王文宇、黃金澤、邱榮輝、金融資產證券化之理論與實務,元照出版92年.2月
6.王文宇,資產證券化之意義、基本形態與相關法律問題,月旦法學雜誌 88年.5月
7.戴興鉦、 金融資產證券化之會計與稅務淺論,全國律師第5 卷第11 期90年.11月
8.周沛誼、金融海嘯後金融資產證券化會計處理之再探討,臺灣大學會計學研究所碩士論文100年
9.張仲岳、 金融資產除列影響層面大,銀行家 101年.5月
10.張仲岳、 採用前後金融資產移轉會計準則之比較,會計研究月刊出版101年.5月
11.馮浩庭、智慧財產權證券化之研究,政治大學智慧財產研究所碩士論文93年.10月
12.黃金澤、 談國際會計準則有關金融資產移轉會計處理,資誠 101年4月
13.鄭丁旺、 中級會計學An IFRS Perspective第十一版,鄭丁旺出版,99年
14.國際財務報導準則第9號(IFRS 9) 「金融工具A部份」正體中文版,會計研究發展基金會100年版
15.國際會計準則第39號(IAS 39) 「金融工具:認列與衡量」翻譯初稿(參考用),會計研究發展基金會2009年版
16.解釋公告第12號SIC 12「合併:特殊目的個體」正體中文版,會計研究發展基金會100年版
17.財務會計準則公報第33號「金融資產之移轉及負債消滅之會計處理準則」,會計研究發展基金會92年版
18.財務會計準則公報第7號「合併財務報表」,會計研究發展基金會95年版
19.國際會計準則第39號公報「金融工具:認列與衡量」(Financial Instruments: Recognition and Measurement) 修正草案, 國際會計準則理事會2002年版

二、英文部分
1.Financial Accounting Standards Board、Statement of Financial Accounting Standards No. 140 Accounting for Transfers and Servicing of Financial Assets and Extinguishments of Liabilities ,September 2000
2.Wiley, International GAAP 2011 Volume 2, Ernst &Young
3.,Ernst&Young, US GAAP/ IFRS Accounting differences Identifier Tool 2010, p131-153 .
4.The Securities Industry and Financial Markets Association (SIFMA), Global Securitization Update 2010, July 18, 2011
5.Suresh M. Sundaresan “ Fixed income market and their derivatives” second edition, South-Western Thomson Learning
6.Ernst & Young LLP IAS 32 and IAS 39 revised: An overview p23 . 2004,
7.Ernst & Young, Good Bank (International) Limited,p86-89,2012

三、網站資料:
1.行政院金融監督管理委員會網站(http://www.fsc.gov.tw/ch/)
2.中央銀行網站(http://www.cbc.gov.tw/ct.)
3.Ernst & Young網站(http://www.ey.com/GL/en/Industries/Financial-Services)


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