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研究生:蘇怡安
研究生(外文):Yi-An Su
論文名稱:論推計課稅與租稅法律主義及其司法審查問題--- 以所得稅課徵為中心
論文名稱(外文):A Study of Tax Estimation and Principle of Statutory Taxpaying and Judicial Review - Focusing on The Tax Law
指導教授:李建良李建良引用關係
指導教授(外文):Chien-Liang Lee
學位類別:碩士
校院名稱:東吳大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2012
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:168
中文關鍵詞:推計課稅協力義務租稅法律主義司法審查
外文關鍵詞:Tax EstimationPrinciple of Statutory TaxpayingJudicial Review
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因稅捐具大量性、反覆性與普遍性之特徵,稅捐行政實有追求稽徵便利與稅捐簡化之需求,以便於稽徵程序得以正確迅速之進行。況相關課稅資料多由納稅義務人所掌握,導致稅捐機關時常無法確實掌握課稅直接證據。惟倘因而免除稅捐機關之課稅義務,不僅有害國家財政,更將造成人民規避稅捐之行為,故基於課稅公平、實質課稅原則與稅捐經濟原則,稽徵機關於一定情況下,得以所得之間接資料推估納稅人之稅捐數額,此即為學說上所稱之「推計課稅」制度。又稅捐法體系中,以「所得稅法」與人民之關係最為密切,是推計課稅涉及層面雖廣,本文仍以所得稅為探討之中心。
「推計課稅」非稅法而為財政上之用語,惟於實務上受廣泛使用並經大法官釋字第218號解釋所承認,所得稅法第83條「同業利潤標準」之訂定,亦屬推計課稅之方法之一。又推計課稅畢竟係以間接資料認定納稅人之所得額,攸關納稅義務人之權利甚鉅,故為保障人民權利與確保該制度符合法治國家理念,於探討其性質與證據法則之應用為何之外,其設置本身更應具備合理性,以確保其合憲之基礎始為妥適。
再者,惟觀現行稅法規定可知,立法者多以即為寬鬆之授權方式規定推計課稅之方法,此是否將架空租稅法律主義保障納稅義務人之意旨,且是否得通過法律保留原則、授權明確性之檢驗均有疑慮。此外,於實務運作之面貌上,推計課稅所涉問題大體可分為兩階段,其一為本稅之課徵,另一則為本稅課徵後伴隨而至之推計處罰問題。最高行政法院歷年來對此作出諸多判決,最高行政法院更於98年8月份第2次庭長法官聯席會議中針對行政法院對本稅推計處分與後續之推計處罰審查權限之廣狹等議題表示意見,其重要性可見一斑。是本文將透過相關重要議題之探討,進而期待得對推計課稅有更進一步之了解,並提出相關建議。
Because there are lots of tax cases during our lives, we need to find the way to promote tax simplification to facilitate the tax collection procedures. Moreover, most information of tax cases is on the hands of taxpayers, so tax authorities often cannot understand exact tax number through direct evidence. However, if people could escape the tax obligation due to the lack of information, not only the country finance will be hurt , but cause people to avoid taxes of the act. In hence, under certain circumstances , tax authorities can decide the number from indirect information, and that is the doctrine called the "Tax Estimation".

Even though Tax Estimation isn’t the term of the tax law, it’s still used frequently in practice. Tax Estimation means that tax authorities can use indirectly evidence to identify the amount of the taxpayer's income, so it affects taxpayers’ rights significantly. In order to protect people's rights, it’s necessary to understand the reason to ensure its basis of constitutionality.

Furthermore, if we see the current tax law about Tax Estimation, we can find that legislators always use loose term in it. This condition will overhead Principle of Statutory Taxpaying. In addition, people always face two problems in the practical operation of Tax Estimation, the first is on the original tax, and the second is the punishment followed by the former. Over the years, the Supreme Administrative Courts have made a lot of judgment. I hope I can understand this important issue and give some suggestion by doing this study.
簡目
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的 1
第二節 研究方法 2
第三節 文獻探討 3
第二章 推計課稅之基礎理論 5
第一節 推計課稅之意義 5
第二節 推計課稅之種類 46
第三章 推計課稅與租稅法律主義 51
第一節 租稅法律主義與法律保留原則 54
第二節 推計課稅之法源依據 63
第三節 推計課稅規定與授權明確性之關係 84
第四章 行政法院對於本稅推計課稅與推計處罰之司法審查 97
第一節 行政法院採行職權調查主義之範圍與界限 97
第二節 職權調查主義與推計課稅之審查 105
第三節 行政法院對於推計處罰之審查權限 123
第五章 結論與展望 151
第一節 推計課稅之相關概念 151
第二節 推計課稅與租稅法律主義之關係 152
第三節 行政法院對於推計課稅之審查 153
參考文獻及書目 155
一、中文書目
1、德國租稅通則,財政部財稅人員訓練所印行,陳敏譯,1985.3。
2、金子宏著、蔡宗羲譯,租稅法,財政部財稅人員訓練所,1985.3。
3、翁岳生,論命令違憲之審查,行政法與現代法治國家,1990.9,第十一版。
4、李平雄,租稅爭訟與舉證責任,1984.3,增補版,頁226~227。
5、陳清秀,稅法總論,2010.9,六版。
6、陳清秀,稅法之基本原理,1993,初版。
7、黃茂榮,稅法總論(一),2005。
8、黃茂榮,稅法總論(一),初版。
9、黃茂榮,稅捐法論衡,1991,初版。
10、盧欽滄,稅務調查與間接證明法 兼論租稅詐欺,1994.3。
11、黃士洲,稅務訴訟之舉證責任,2004.10,初版二刷。
12、葛克昌,所得稅與憲法,1999.2,初版。
13、葛克昌,稅法基本問題,2005。
14、駱永家,民事訴訟法I,1999。
15、駱永家,民事法研究,1980。
16、康炎村,租稅法原理,1987.2,初版。
17、陳敏,行政法總論,2007,五版。
18、許宗力,法與國家權力,1999,初版。
19、吳庚,行政法之理論與實用,2005.8,九版。
20、林三欽,「行政爭訟制度」與「信賴保護原則」之課題,2008.2,一版。


二、期刊文獻
1、吉良實著、李英哲譯,推計課稅固有之適法要件(上),植根雜誌,第11卷,第一期。
2、陳清秀,推計課稅之研討,原發表於99.7.10行政訴訟法研究會第17次會議,台灣法學雜誌,99.8公法特刊。
3、陳清秀,納稅者權利保護之回顧與展望,月旦財經法雜誌,第21期,2010.6。
4、顏慶章,租稅法內涵及基本原則之研究,財稅研究第二十二卷第二期。
5、葛克昌,納稅人權利保護立法及檢討---稅捐稽徵法第一章之一評析,月旦財經法雜誌,2010.9。
6、黃俊杰,行政立法系列:第三講 職權命令,月旦法學教室,第87期。
7、張文郁,行政訴訟法之職權調查主義,台灣法學,第160期,2010.9.15。
8、李震山,從釋字第570號解釋談大法官釋憲闡明權---兼論以職權命令或組織法作為限制基本權利依據之合憲性,台灣本土法學雜誌,第59期,2004.6。
9、蕭文生,論當事人協力義務以行政執行制度為例,政大法學評論,2007.2,第95期。
10、洪家殷,行政罰調查程序中之當事人協力義務,兩岸行政法學術研討會報告,台灣行政法學會主辦2005年第7屆,2005.7.30。
11、吳志光,行政程序中當事人之協力義務,月旦法學教室,第6期,2003.4。
12、陳愛娥,行政程序制度中之當事人協力義務,考銓季刊,2005.10。
13、黃源浩,營業稅法上協力義務及違反之法律效果,財稅研究,2003.9。
14、陳敏,租稅稽徵程序之協力義務,政大法學評論,第37期。
15、陳清秀,量能課稅原則在所得稅法上之實踐—綜合所得稅裁判之評析,法令月刊,2007.5。
16、洪家殷,行政處分撤銷權之行使期間/最高行九八判四九九,台灣法學,第124期,2009.3.15。
17、陳敏,租稅課徵與經濟事實之掌握,政大法學評論,第二十六期。
18、李惠宗,稅法規範的形式合法性與實質正當性,法令月刊,2009.7。
19、葛克昌,「稅法與民生福利國家」,經社法制論叢,第4期。
20、吳東都,行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望,台灣本土法學雜誌,第34期,2002.5。
21、黃昭元,司法違憲審查的制度選擇與司法定位,台大法學論叢,第32卷,第5期,2003.9。
22、江彥佐,論稅捐債務及稅捐處罰案件於稅務訴訟之舉證責任---最高行政法院96年度判字第1556號判決評釋,東吳法研論集,第四卷,2008.4。
23、陳清秀,推計課稅與處罰---評析最高行政法院 98年8月份第2次庭長法官聯席會議,月旦法學雜誌,2010.6。
24、黃茂榮,論稅法之法源,經社法至論叢,第八期,1991.7。
25、葛克昌,漏稅罰之所漏稅額可否推估---最高行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議 決議評析,台灣法學,2010.2。
26、洪家殷,行政處分之成立及效力,月旦法學教室,第41期。
27、李建良,行政處分的構成要件效力與行政爭訟,月旦法學,2002年7月。
28、李建良,行政處分對行政機關的構成要件效力,月旦法學雜誌,第79期,2001年12月。
29、李建良,稅捐稽徵協力義務與依法行政原則,台灣本土法學雜誌,2005.4。
30、黃茂榮,論稅捐罰則(上),植根雜誌,第21卷,第9期。
31、黃茂榮,論稅捐罰則(下),植根雜誌,第21卷,第10期。
32、莊柏毅,析論「漏稅罰」之舉證責任,財稅研究,第40卷,第3期。
33、葛克昌,稅捐行政法:第三講,月旦法學教室,第90期,2010.4。
34、洪家殷、江彥佐,漏稅處罰訴訟案件舉證責任之研究---以漏稅故意或過失為中心,月旦財經法雜誌,2007.12。
35、葛克昌,所得稅法裁判評析,台灣本土法學雜誌,2001.1。
36、李建良,稅務行政訴訟若干舉證問題析論---以台北高等行政法院97年度訴字第1792號判決為例案,台灣法學,2011.4.1。
37、葛克昌、黃士洲,稅捐協力義務與推計課稅,台灣法學,2011.4.1。

三、學位論文
1、劉士昇,推計課稅憲法基礎之研究---以釋字第218號解釋為中心,中原大學財經法律學系碩士論文,1999。
2、楊保安,所得稅法推計課稅法律問題之研究,私立東海大學法律研究所碩士論文,2006.7,。
3、李儒哲,推計課稅與租稅公平之探討,逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文, 2003.1。
4、柯格鐘,稅捐稽徵協力義務與推計課稅,台灣大學法律研所碩士論文,1998
5、黃源浩,稅法上的類型化方法---以合憲性為中心,台灣大學法律研究所碩士論文,1999。
6、李吟芳,納稅義務人協力行為之研究,國立政治大學碩士論文,2007。
7、黃慧英,我國所得稅推計課稅實務之研究,中原大學會計研究所碩士論文,2001。
8、楊永助,租稅秩序罰之研究—以釋字第503號解釋為中心,國立中正大學財經法律學研究所碩士論文,2005.7。
9、簡均佾,稅捐法定主義下協力義務之研究,中正大學財法碩士論文,2007年2月。
10、林孟巧,稅法上行政規則與法律保留原則之關係---以大法官解釋為中心,東吳大學法律研究所碩士論文,2005年7月。
11、李建政,推計課稅之研究---以稅務訴訟證據法則為中心,中正大學財經法律研究所碩士論文,2009年4月。
12、葉明軒,稅捐層級化法律保留體系之研究,中正大學財經法律研究所碩士論文,2008年3月。




四、研討會會議論文集
1、林天財、蕭弘毅,以推計方式核定應那稅額,作為裁處罰鍰依據之探討---以最高行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議決議為中心,收錄於【賦稅人權論壇】系列活動,以推計方式核定應那稅額,作為裁處罰鍰依據之探討---以最高行政法院98年8月份第2次庭長法官聯席會議決議為中心研討會,2010.10.11。
2、盛子龍,租稅法上舉證責任---以贈與稅法上主觀構成要件之認定為中心,第三屆行政法院裁判研究研討會會議論文集,2010.11.11。

五、資料庫
1、司法院法學資料檢索系統 : http://jirs.judicial.gov.tw/Index.htm
2、月旦法學知識庫
http://www.lawdata.com.tw/anglekmc/lawkm?63:1224544356:20:/disk1/lawkm/ttswebx.ini:::@SPAWN
3、法源法律網 : http://www.lawbank.com.tw/
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 36、李建良,稅務行政訴訟若干舉證問題析論---以台北高等行政法院97年度訴字第1792號判決為例案,台灣法學,2011.4.1。
2. 35、葛克昌,所得稅法裁判評析,台灣本土法學雜誌,2001.1。
3. 34、洪家殷、江彥佐,漏稅處罰訴訟案件舉證責任之研究---以漏稅故意或過失為中心,月旦財經法雜誌,2007.12。
4. 32、莊柏毅,析論「漏稅罰」之舉證責任,財稅研究,第40卷,第3期。
5. 30、黃茂榮,論稅捐罰則(上),植根雜誌,第21卷,第9期。
6. 31、黃茂榮,論稅捐罰則(下),植根雜誌,第21卷,第10期。
7. 29、李建良,稅捐稽徵協力義務與依法行政原則,台灣本土法學雜誌,2005.4。
8. 28、李建良,行政處分對行政機關的構成要件效力,月旦法學雜誌,第79期,2001年12月。
9. 26、洪家殷,行政處分之成立及效力,月旦法學教室,第41期。
10. 27、李建良,行政處分的構成要件效力與行政爭訟,月旦法學,2002年7月。
11. 24、黃茂榮,論稅法之法源,經社法至論叢,第八期,1991.7。
12. 23、陳清秀,推計課稅與處罰---評析最高行政法院 98年8月份第2次庭長法官聯席會議,月旦法學雜誌,2010.6。
13. 22、江彥佐,論稅捐債務及稅捐處罰案件於稅務訴訟之舉證責任---最高行政法院96年度判字第1556號判決評釋,東吳法研論集,第四卷,2008.4。
14. 21、黃昭元,司法違憲審查的制度選擇與司法定位,台大法學論叢,第32卷,第5期,2003.9。
15. 20、吳東都,行政法院關於舉證責任判決之回顧與展望,台灣本土法學雜誌,第34期,2002.5。
 
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