世界衛生組織指出，每年可歸因於飲酒之死亡數約250萬人，居全球死因第8位，但所致的疾病負荷(健康人年的損失)卻為第3位。飲酒了除導致人身傷亡與暴力之外，長期並有導致癌症、心血管及消化道疾病等健康之危害性，增加整體醫療負擔，甚至對家庭與工作造成不良影響。國際間估計飲酒危害所造成之社會外部成本平均約占國內生產總值(GDP)的0.7％；國內研究發現，成人因飲酒罹患相關疾病或事故傷害等而死亡者，為不飲酒者的5.2倍；推估每年可歸因於飲酒相關疾病所耗用的醫療費用約336億元。飲酒者選擇危害自身健康且有損社會公益的行為，其耗費之公共醫療及社會資源，卻由全民共同承擔後果，顯然違反平等原則。
1997年司法院大法官釋字第426號解釋，導出課徵空氣污染防制費「特別公課」之合憲性，其後2000年釋字第515號解釋有關工業開發基金之徵收及2005年釋字第593號解釋有關汽車燃料費之徵收，陸續闡述特別公課之概念。特別公課係以肇因者原則或受益原則為基礎所發展出來的異於傳統之財政工具，具有行為誘導管制之目的，附隨之收入亦可用以填補政府處理相關危害或管理之財政支出，國內近來課徵與環境保護有關之特別公課(空氣污染防制費)之外，與健康相關之特別公課應屬2002年開徵之菸品健康福利捐。
2011年9月聯合國召開的非傳染性疾病(NCD)高峰會議，指出全球63.5％死因為NCD(癌症、心血管病、糖尿病及慢性呼吸道疾病為主)，造成各國經濟發展的障礙，更舉出不當使用酒精、吸菸等為其最主要的危險因子；同時研究證實提高價格是降低菸酒消耗量最具成本效益之做法，因此世界衛生組織呼籲各國政府應對菸酒產品課稅。國內已針對每包菸課徵20元(20支包裝)健康福利捐，惟尚未針對酒品課徵特別公課；為維護國人健康及降低飲酒造成的社會衝擊，2010年立法委員提案制定「酒害防制法」，並主張衛生署應研擬法案課徵酒品健康捐，達以價制量之效果，加上同年5月世界衛生大會通過「減少酒品有害使用之全球策略」，將酒品之稅捐與價格政策列為十大重點策略之一，因此本文以課徵酒品特別公課為探討之議題。
本文就特別公課之規範概念與類型、特別公課之特徵與課徵原則、特別公課之立法權限、司法院大法官相關解釋、國內外課徵菸酒稅捐之經驗等，檢視國內課徵酒品特別公課之可行性及其體制規劃，最後提出未來在收入面、監督面及支出面實務操作之建議，以供國內相關政策及立法之參考。

The World Heath Organization points out that the death toll attributed to alcohol consuming is about 2.5 million, the eighth leading death around the world. However, the illness burden (The disability-adjusted life year, DALY) caused by it is at the third place. Besides resulting in injuries, death and violence, in the long term, alcohol consuming threatens health with cancer, cardiovascular and digestion; increases the burden of health care system; and even has bad effects on family and work. Internations estimate that the average external social cost caused by harmful alcohol consumption is 0.7% of GDP. Taiwan’s studies find that the death toll for those with illness and accidents related to alcohol consumption is 5.2 times than those without, which means NT$33.6 billion worth of medical expenditure. Although alcohol consumers chose a habit to put their own health at risk, the burdens are shared by the whole society, which violates the social fair and wastes public medical care and social resources. It obviously violates the principle of equality.
In 1997, the Justice Interpretation No. 426 ruled that Earmarked Tax for levying anti-air pollution is constitutional. Following that rule was No. 515 in 2000 about levy for industrial development funds and No. 593 in 2005 about levy on fuel consumption by automobiles. As a result, it helps establish the concept of Earmarked Tax. Earmarked Tax differs from the traditional financial tools. The former is based on the principles of causers or benefits, which has the merit to induce behaviors; moreover, its income can cover part of the cost of dealing the related damage or government fees. Besides levying Earmarked Tax for environment protection (the tax of anti-air pollution), recently on public health, the Earmarked Tax for health and welfare is levied on tobacco in 2002.
In September 2011, at United Nations High-Level Summit on Non-Communicable Diseases, it pointed out that 63.5% of global death toll is caused by NCD, such as cancer, cardiovascular, diabetes and chronic respiratory disease; and impedes the economic development. Furthermore, it pointed out that the harmful use of alcohol and smoking are the major risk factors. Also, it proved that the most cost-effect method to lower down the consumption of alcohol and tobacco is to raise the price. Therefore, WHO asks that all governments should levy tax on the products of tobacco and alcohol. Taiwan has levied NT$20 health and welfare surcharge on per pack tobacco products, but not yet on alcohol products. To protect people’s health and lower the social impact from alcohol use, in 2010 legislators promoted Alcohol Prevention Act, which claimed that Health Bureau should submit a law to levy health tax on alcohol products in order to achieve the effect of price controlling consumption. Also, that year in May, “Global Strategy to Reduce the Harmful Use of Alcohol” was passed at the Assembly of WHO, which put the tax and price of alcohol as one of its ten major strategies.
Therefore, this study focuses on the issues of Earmarked Tax, including its regulation concepts and types; its features and levy principles; its authority of legistration; the related Justice Interpretations in Juristic Yan; the levy experiences in other countries; and examining its possibilities and regulations of levying Earmarked Tax on alcohol products in Taiwan. Finally, the study also provides pragmatic suggestion about the aspects of imposition, oversight and expenditure in the future, which can be a reference to policies and legislations.

第一章、緒論 1
第一節 問題意識 1
第二節 研究目的 4
第三節 研究方法 4
第四節 章節架構 5
第二章、特別公課之規範概念 7
第一節 稅與非稅公課 8
第一項 稅捐 10
第二項 規費 11
第三項 受益費 11
第四項 特別公課 12
第二節 特別公課之概述 18
第一項 特別公課之意義 18
第二項 特別公課之概念之形成 18
第三項 特別公課之類型 19
第三節 特別公課之特徵 22
第一項 特定政策目的性 22
第二項 課徵群體定性 22
第三項 特殊法律關聯性 23
第四項 專款專用性 23
第五項 不具對待給付性 23
第四節 特別公課之課徵原則 24
第一項 特別公課補充性原則之形成 24
第二項 補充性原則之內涵 24
1.群體同質性 24
2.群體責任性 25
3.群體用益性 25
第三章、特別公課之合憲性 27
第一節 我國有關特別公課之司法院大法官解釋 27
第一項 大法官釋字第426號解釋 27
第二項 大法官釋字第515號解釋 31
第三項 大法官釋字第593號解釋 32
第二節 我國特別公課立法權限(憲法依據) 33
第一項 依憲法第23條對基本權保障之例外限制 34
第二項 依憲法有關之事務權限 34
第三節 平等原則 35
第四節 比例原則 37
第一項 適當性原則(合目的性原則) 37
第二項 必要性原則(侵害最小原則) 37
第三項 衡量性原則(過度禁止原則) 37
第五節 法律保留及授權明確性 39
第一項 國會保留 39
第二項 一般保留 39
第三項 無須法律保留 39
第四章、國內外以國民健康為政策目的之特別公課先例 43
第一節 國際間課徵菸品公課之情形及使用 43
第一項 全球概況 43
第二項 泰國課徵菸品公課之經驗 46
第三項 韓國課徵菸品公課之經驗 47
第二節 國際間課徵酒品公課及指定使用 47
第一項 全球概況 47
第二項 泰國課徵酒品公課之經驗 49
第三項 韓國課徵酒品公課之經驗 50
第四項 美國加州推動課徵酒品公課之經驗 51
第三節 國內課徵菸品健康捐特別公課之經驗 52
第一項 課徵理由 52
第二項 課徵方式與用途 53
第三項 菸品健康捐之法律屬性 54
第五章、國內課徵酒品健康捐特別公課之研議 57
第一節 飲酒之危害 58
第一項 飲酒對健康之影響 58
第二項 飲酒之社會成本(外部成本) 60
第二節 國內課徵酒品健康捐之合憲性 62
第一項 課徵酒品健康捐之立法權限 62
第二項 課徵酒品健康捐之平等原則之檢驗 63
第三項 課徵酒品健康捐之比例原則之檢驗 63
第四項 課徵酒品健康捐之法律保留原則與明確性原則 65
第三節 國內酒品健康捐課徵之體制規劃 66
第一項 課徵目的 66
第二項 課徵方式 68
第三項 課徵對象 69
第四項 課徵基準 69
第五項 課徵用途 73
第六章、結論 77
參考文獻 85
附錄 91

一、期刊論文、專題研究、研討會論文 (依出版時先後順序)
(一)中文部分
1. 陳敏，憲法之租稅概念及其課徵限制，政大法學評論，第24期，1981年12月，頁33-58。
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4. 張嫺安，環境使用費之法律性質：從西德聯邦行政法院的一則判決說起，經社法制論叢，行政院經建會健全經社法規工作小組出版，第4期，1989年7月，頁45-54。
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二、專書 (依出版時先後順序)
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三、學位論文 (依出版時先後順序)
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2. 何愛文，特別公課之研究—現代給付國家新興之財政工具，國立台灣大學法律研究所碩士論文，1994年6月。
3. 辜仲明，特別公課規範概念及基本原則之研究，中原大學財經法律學研究所碩士論文，2001年7月。
4. 陳坤波，臺灣酒精使用關聯疾病與死亡研究，國立陽明大學衛生福利研究所碩士論文，2006年7月。
5. 鄧為元，公課理論之研究—以收取原則為中心，國立台灣大學法律學研究所碩士論文，2008年1月。
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6. 立法院議事暨公報管理系統，網址：http://lci.ly.gov.tw/lcew/index_5.zul
7. 衛生法規資料檢索系統，網址： http://dohlaw.doh.gov.tw/Chi/Default.asp
8. 衛生署衛生署死因統計，網址：http://www.doh.gov.tw/CHT2006/DM/DM2_2.aspx?now_fod_list_no=11962&class_no=440&level_no=4
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五、行政調查報告、文件紀錄、法律條文
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4. 國民健康局，韓國健康促進法，中譯本，2010年
5. 台北市進出口商業同業公會2010年11月24日第16屆小組召集人第二次聯誼座談會紀錄，有關酒品開徵酒品健康捐之必要性書面問題。
6. 中華經濟研究院台灣WTO中心，關於重要國家課徵酒品稅捐之現況與涉及WTO法律問題分析，國民健康局委託，2010年
7. 李卓倫，國人飲酒之醫療支出及社會成本分析計畫，衛生署國民健康局委託，2011年
8. Health Promotion Foundation Act, B.E. 2544，2011年10月2日下載自http://www.thailawonline.com/en/thai-laws/laws-of-thailand/196-health-promotion-foundation-act-be-2544-2001.html