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研究生:劉豐玲
研究生(外文):Feng-ling Liu
論文名稱:實質課稅原則之探討
論文名稱(外文):A study on principle of substantive taxation
指導教授:李憲佐李憲佐引用關係
指導教授(外文):Hsien-tsuo Lee
學位類別:碩士
校院名稱:世新大學
系所名稱:法律學研究所(含碩專班)
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2012
畢業學年度:100
語文別:中文
論文頁數:333
中文關鍵詞:實質課稅原則租稅法律主義原則租稅規量能課稅原則租稅公平正義原則
外文關鍵詞:principle of substantive taxationprinciple of tax by lawtax avoidanceability-to-pay principlefair taxation principle
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近20年來的政治與財經租稅措施改革不當,使現行稅制,因租稅優惠混亂不切實際,造成租稅體制殘缺或因資本利得的免稅,直接或間接造成租稅課徵不公平,而形成貧富不均,造成傳統產業出走,資金外流,產業空洞化,國民失業率升高,社會秩序不安等,顯見目前財經租稅制度實有進一步加以探討之必要。
本研究從理論與實務蒐集對租稅法的基本原則(包括租稅法律主義原則的意義、性質、具體內容、租稅課徵之原則)租稅制度及實質課稅原則有關之司法院大法官解釋、租稅法(含本國法與外國法)、財政部解釋函令及專家學者之見解等文獻,加以分析比較,並將我國現行租稅制度目的與租稅原理原則列入主要探討範圍,進而探尋問題癥結所在,特別對學者專家所詬病之租稅規避情形,加以深入分析探討以期進一步提出合適解決方法。
最後乃就我國現行稅制中比較有爭議問題,包括目前社會上沸沸騰騰復徵證所稅問題歸納出結論,並提出十點具體建議意見,俾供作財政主管機關,作為修改稅制之參考。
目錄
第壹章緒論 7
第一節 研究動機 7
第二節 研究目的 10
第三節研究範圍 11
第四節研究方法 12
第五節論文架構 13
第貳章 租稅法的基本原則 17
第一節租稅制度 17
第一項租稅的意義及性質 17
第二項租稅制度的意義及性質 24
第三項我國現行法律規定 27
第四項租稅制度之目的與功能 28
第二節租稅法律主義原則 32
第一項產生背景 33
第二項意義及其具體內容 38
第一款租稅法律主義原則意義 38
第二款關於租稅法律關係之性質 44
第三款租稅法律主義原則具體內容 48
第四款法律之意涵 65
第五款司法對租稅法解釋 68
第六款租稅法律主義原則溯及效力 77
第三項各國憲法概況 88
第四項小結 91
第三節租稅課徵原則 92
第一項租稅課徵原則 92
第二項早期學者 92
第一款亞當斯密原則 92
第二款華格納原則 94
第三項近代學者 99
第一款財政學者 99
第二款經濟學者 107
第三款公共政策與法律學者 113
第四項小結 119
第?H章實質課稅原則概念與內涵之展開 121
第一節實質課稅原則意涵 125
第一項實質課稅原則意義 125
第二項實質課稅原則之目的 130
第三項實質課稅原則適用要件 133
第一款稅法解釋 134
第一目稅法解釋之意義及性質 134
第二目稅法解釋方法 136
第三目法律漏洞補充 145
第四目稅法規定解釋情形: 148
第二款課稅要件事實認定 153
第四項實質課稅原則適用限制 160
第五項實質課稅原則類型 164
第二節 外國情況 173
第一項德國 174
第二項日本 178
第三項美國 182
第四項小結 185
第三節 司法院大法官解釋 185
第一項釋字第420號解釋 185
第二項釋字第496號解釋 186
第三項釋字第500號解釋 187
第三項釋字第565號解釋 188
第四項釋字第597號解釋 188
第五項小結 189
第四節 我國現行稅法規定 189
第一項稅捐稽徵法 190
第二項所得稅法 199
第三項其他 200
第四項小結 201
第肆章租稅規避之探討 203
第一節租稅規避之概念 203
第二節逃漏稅捐、合法節稅與租稅規避區別 208
第三節租稅規避的否認 216
第一項租稅規避否認的意義 216
第二項可否租稅規避 217
第四節租稅規避防止規定 221
第五節租稅規避類型 226
第六節租稅規避行為可否處罰? 240
第伍章我國稅制現況檢討 249
第一節所得稅是貧富不均的病灶 251
第一項兩稅合一是對富人減稅 252
第一款兩稅合一制度之理由 252
第二款兩稅合一現況探討 255
第三款本文建議 262
第二項租稅規避者的天堂 265
第一款現況 266
第二款復徵證券交易所得草案 270
第三款本文建議 280
第二節不公平的營業稅法 285
第一項現行規定 286
第二項實務情形 288
第三項本文建議 296
第四節土地稅法 298
第一項地價稅 299
第二項土地增值稅 300
第三項本文建議 304
第五節特種貨物或勞務稅條例 306
第一項現行規定 307
第二項現況缺失 308
第三項本文見解 311
第陸章結論及建議 314
第一節結論 314
第二節具體建議 315
參考文獻

一、中文書籍
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2何瑞芳,台灣反避稅法制之現況與改革芻議,兩岸避稅防杜法制之研析,元照出版,2010年4月初版1刷
3吳金柱,租稅法要論,五南圖書出版股份有限公司,2007年7月出版1刷
4吳家聲與吳永河合著,財政學,五南,1992年
5李平雄,租稅迴避論,文笙書局,1985年12月初版
6李金桐,財政學,五南圖書出版公司,82年9月三版四刷
7李惠宗,案例式法律解釋方法論,新學林出版,2010年9月1版2刷,238-239頁
8李惠宗,憲法要義,元照出版公司,2002年
9李憲佐,我國憲法第十九條規定為租稅法律主義原則之探討,收錄於:李憲佐財經法學論文集(一),元照,2007年4月
10李憲佐,關稅法論,植根法學叢書編輯室,2008年2月
11李憲佐,亂世詩集,著作人發行2011年8月出版第1刷
12周序中,避稅行為特徵的新證,兩岸避稅防杜法制之研析,元照出版,2010年4月
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二、期刊
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24黃士洲,稅局應積極舉證裁罰,稅務旬刊第2023期,16-22頁
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30黃茂榮,實質課稅原則(二),植根雜誌第25卷9期,11-40頁
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36葛克昌,脫法避稅與法律補充,月旦法學教室第76期,2009年2月,109-118頁
37演講人顏慶章, 精進兩稅合一芻議,稅務旬刊第2109期,2010年4月30日,7-24頁
38劉其昌,保留盈餘加稅應限制適用對象,稅務旬刊2163期,2011年10月31日,21-23頁
39蔡孟彥,小店戶免發票規定含糊不清,稅務旬刊2177期,2012年3月20日,14-19頁
40蔡孟彥,正視薪資所得成本費用問題,稅務旬刊第2152期,17-24頁
41鄭義鈴,談租稅法定與實質課稅原則,稅務旬刊2153期,28-33頁
42盧世寧,論著-進項扣抵權法律性質探討,稅務旬刊2122期2010年8月31日,7-12頁
43蘇俊宇等4人,專載電子發票產業研析-3C電子零售業為例,稅務旬刊2176期,2012年3月10日,7-9頁
44今日周刊,七大漏洞透視證所稅開徵的最大挑戰第800期2012年4月23日-29日,82-88頁
45財長稅改三把火:所得稅、遺產稅、銷售稅,稅務旬刊1978期2006年9月10日
46中華人權協會「賦稅人權大調查」,稅旬文化出版,稅務旬刊 2124期,2010年9月30日,6頁
47王泰霖,資本利得稅之探討,稅務旬刊2180期,2012年4月20日,13-17頁
48生建運,從奢侈稅開徵看稅制設計,稅務旬刊2150期,100年6月20日,13-15頁
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5中國時報,「2012年優先理財趨勢調查」,2012年4月13日B2版
6中國時報,渣打銀行發表「2012年優先理財趨勢調查」報告台灣富人對股票最為熱衷,高達49%將股票列為首選,2012年4月13日B2版
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8自由時報,業者說法-回歸基本面殺傷力有限,2012年5月20日AA2版
9自由時報,學者預言-閉鎖期結果房價崩跌時,2012年5月20日AA2版
10經濟日報,社論:資本利得改革戰開打,2012年3月29日A2版
11經濟日報,話題記者陳俊逸,委員:提供租稅負擔率2012年3月29日A2版,
12經濟日報,名家觀點,2012年4月11日A4版,
13經濟日報,社論-24年的魔咒一朝掙脫,2012年4月13日A2版
14經濟日報,先進先出法,2012年4月13日A3版
15經濟日報,名家觀點證所稅最低稅負制-違建上蓋違建,2012年4月11日A4版
16經濟日報,委員:提供租稅負擔率,2012年3月29日A2版
17經濟日報,社論:資本利得改革戰開打,2012年3月29日A2版
18經濟日報,社論-24年的魔咒一朝掙脫,2012年4月13日A2版
19經濟日報,要房地合一 實價課稅,2012年4月14日A2版
20經濟日報,速決! 證所稅16天拍案驚奇,2012年4月13日A2版
21經濟日報,楊毅,實質課稅原則 拚經濟潛威脅,2011年04月19日
22聯合報,批財政部版「假公平、假抓大」,2012年04月14日A2版
23聯合報,財政部版證所稅扣除額出爐,2012年4月13日A1版
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5陳榮哲,租稅規避法律問題之研究,台北大學法律研究所公法學組,2009年1月
6楊茂山,租稅債權債務法律關係之研究,中國文化大學法律研究所論文,1996年
7劉怡秀,全民健康保限基礎關係之研究-從保費請求權與租稅債權之比較出發,國立成功大學法律研究所,2004年
8鄭淑微,租稅解釋函令與租稅規避之研究,中國文化大學法律學系研究所,2008年
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五、網站
1今日新聞網wenews.nownews.com
2司法院法學資料檢索系統,網址http://www.judicial.gov.tw
3台灣勞工陣限線http:labor.ngo.org.tw
4立法院法制研究成果http://www.ly.gov.tw
5全國法規資料庫 http://law.moj.gov.tw
6財團法人國家政策研究基金會-國家研究報告,網址:http://www.npf.org.tw
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六、日文書籍
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3波多野弘,租稅法律不溯及原則(23),稅法學第179期

七、英文書籍
1Prepared by the OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Tax Administration
2"Adam Smith,“An inquiry into the Nature and Causes of The Wealth o f Nations”Introduction Copyright, 1937, by Random House, Inc."
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