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研究生:林世昌
研究生(外文):Shih-Chang Lin
論文名稱:股權轉移非常規調整稅制之研究
指導教授:黃俊杰博士
指導教授(外文):Huang, Jiunjie
口試委員:盛子龍辜仲明
口試委員(外文):Sheng, TzulungGu,Zhongming
口試日期:2013-06-23
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:財經法律學研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2013
畢業學年度:101
語文別:中文
論文頁數:63
中文關鍵詞:所得概念、信賴保護原則、非常規交易
相關次數:
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源自於法治國家理念之信賴保護原則,在晚近之公法領域逐漸受到重視,並成為人民據以對公權力行使結果所生之合理信賴請求適當保障之基礎。按人民要能對法律加以信賴,始能使人民願意行使基本權利之要件。而個人的自由權利、自主責任的生涯規劃及合理的經濟上處置,在面對未來法院職權行使之態度,至少應要求法秩序 之穩定性,信賴保護此一憲法及行政法上之重要法律原則,即在保障國家與人民間之信賴關係,俾使人民生活能有所依循。
  本研究將以燦坤實業股份有限公司與稅捐稽徵機關間之爭執為論述中心,加以檢討,討論燦坤公司將其海外控股公司股權移轉行為是否係「非應稅所得」,或縱屬應稅所得之範圍,亦無任何所得,且亦無非常規交易之行為,不得依所得稅法第43條之1加以調整,則行政法院相關見解是否有值得商榷之處。再則從信賴保護原則角度觀察行政機關先後對稅捐債務人之行政行為是否妥當。
  本研究其藉由實際案例與稅捐法理之討論,提出研究者之看法與建議,除期待稽徵機關對國內廠商涉外投資行為課稅時,應秉持其基本態度,特別是國家財政與經濟政策之間的如何相互調和,避免因不合理的課稅行為,減損國內廠商的全球競爭力外,也期許各企業應遵守法規範,依法納稅之義務,體現企業的社會責任。






關鍵詞:所得概念、信賴保護原則、非常規交易

目錄
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 4
第二節 研究方法 5
第三節 研究範圍與限制 6
第四節 研究架構 7
第二章 我國股權非常規轉移所得之規定 8
第一節 應稅理論介紹 8
第二節 自實質課稅原則角度觀察 13
第三節 非常規交易法制 16
第三章 信賴保護原則 24
第一節 信賴保護原則概述 24
第一項 信賴保護原則理論 24
第二項 信賴保護原則之要件 28
第三項 信賴理論原則之保護方式 33
第四項 本文見解 34
第二節 稅法上之信賴保護原則 35
第三節 企業租稅規劃與信賴保護原則 37
第一項 非常規交易之利用 37
第二項 法律原則之適用 39
第四章 股權轉移所得之認定─以燦坤案為例 41
第一節 案例事實說明 41
第一項 系爭事實 43
第二項 當事人主張 44
第三項 法院見解 47
第二節 燦坤案之股權移轉所得認定問題 54
第一項 本案股權移轉行為並不具備應稅所得要件 54
第二項 信賴保護原則之適用 56
第三項 系爭控股企業股權移轉行為之探討 57
第五章 結論與建議 58
第一節 研究結論 58
第二節 建議 60
參考文獻 63


圖目錄
圖1-1研究流程圖 2
圖4-1 燦坤公司關係企業圖 39



參考文獻
一、專論書籍
1.鄭丁旺等三人合著,初級會計學上冊,自版,1991年。
2.鄭丁旺等三人合著,初級會計學下冊,自版,1991年。
3.張則堯,個人所得稅,財政部財稅資料中心,1973年。
4.葛克昌,國家學與國家法,月旦出版社,1996年。
5.葛克昌,稅法基本問題,月旦出版社,1997年。
6.葛克昌,所得稅與憲法(國立台灣大學法學叢書112),翰蘆出版社,1999年。
7.葛克昌,行政程序與納稅人基本權,翰蘆,2002年。
8.黃茂榮,稅法總論,台北:植根出版社,2002年。
9.陳敏,行政法總論,作者出版,3版,2003年1月
10.陳清秀,稅法之基本原理,翰蘆出版社,1993年。
11.陳清秀,稅法總論,元照出版社,2007年。
12.陳清秀等譯,德國聯邦憲法法院裁判選集(五),司法院印行,1995年。
13.陳愛娥譯,法學方法論,Karl Larenz著,五南圖書出版有限公司,初版3刷,2001年9月。
14.劉劍文,所得稅法,北京大學出版社,1999年。
15.林進富,租稅法新論,三民書局,2000年。
16.洪貴參,關係企業法-理論與實務,元照出版公司,1999年3月。
17.廖義男,評析司法院大法官對「依法行政原則」之解釋-專論法規命令之違憲審查,載於氏著,行政法之基本建制,作者出版,初版,2003年6月。
18.財政部賦稅改革委員會,關係企業課稅之研究,1998年6月。
19.張進德,新租稅法與實例解說,2000年8月。
20.吳庚,行政法之理論與實用,作者出版,增訂12版3刷,2012年9月,
21.佐藤進著,張則堯/陳攀雲譯,所得稅新論,財政部財稅人員訓練所,1973年。
二、期刊論文
1.陳清秀,發行股票溢價應否課徵所得稅,植根雜誌,第7卷第6期,1991年6月。
2.黃秀蘭,論所得稅法上所得之概念,財稅研究,第16卷第6期,1984年。
3.黃茂榮,實質課稅原則,植根雜誌,第18卷第8期,2002年。
4.黃淑惠,談非常規交易與逃漏稅,稅務旬刊,1516期, 1993年。
5.李彬山,論非常規交易課稅問題,稅務旬刊,1608期,1995年。
6.王志誠,不合營業常規交易之判定與類型,政大法學評論,第66期,2000年。
7.王志誠,精算超額持股嚴防非常規交易-論關係企業章之經營影響範疇與邊財經立法,會計研究月刊第一四一期,1997年。
8.李彬山,論非常規交易課稅問題論,稅務旬刊,1608期,1995年。
9.柯格鐘,論所得稅法上的所得概念,臺灣大學法學論叢,第37卷第3期,2008年。
10.高永長,發行股票超過面額之溢價課徵所得稅之探討-再論司法院大法官解釋釋字第315號解釋,中國稅務旬刊,第1557號,1994年12月31日。
11. 高汪瑜,論海外控股公司股權移轉之所得認定問題以燦坤案為討論中心,財稅研究,第38卷,第2期,頁189-208,2006年3月。

12.劉磊,關於所得稅應稅所得概念的探討,稅務與經濟,第5期,1995年。
13.楊煜煒,所得之本質─兼論大法官會議釋字第315號解釋,法律學刊,1995年。
14.楊文慶,集團企業間非常規交易之類型,律師通訊,第174期, 1994年3月。
15.蕭子誼,建立研判聯屬集團間非常規交易標準之研究(上),會計研究月刊,第88期, 1993年。
16.蕭子誼,建立研判聯屬集團間非常規交易標準之研究(下),會計研究月刊,第89期, 1993年。
17.張李淑容,多國性公司非常規交易課稅問題之研究,台中商專學報, 1994年6月。
18.廖麗娟,論公司間交易與租稅工具之運用,稅務旬刊,1503期, 1993年。
19.方嘉麟,關係企業專章管制力濫用之法律問題(一),政大法學評論,第63期。
20.高靜遠,公司法關係企業專章-立法沿革與條文說明,會計研究月刊,第141期,1997年8月。
21.姚志明,控制公司與其負責人之責任-公司法第369條之4詮釋,月旦法學雜誌,第46期,1999年。
22.陳克和,企業關係人間非常規交易問題之研究,證券金融,第92期。
23.楊建華,修正公司法之關係企業淺釋,司法週刊,第按期,1997年6月20日。
24.黃俊杰、黃士洲、高汪瑜,燦坤營所稅案法律評析1,稅務旬刊,第2165 期,2011年11月20日
25.黃俊杰、黃士洲、高汪瑜,燦坤營所稅案法律評析2,稅務旬刊,第2166 期,2011年11月30日
26.黃俊杰、黃士洲、高汪瑜,燦坤營所稅案法律評析3,稅務旬刊2167期, 2011年12月10日
27.黃俊杰、黃士洲、高汪瑜,燦坤營所稅案法律評析4,稅務旬刊,第2168期,2011年12月20日
28.洪家殷,論信賴保護原則之適用-司法院大法官釋字525號解釋評析,台灣本土法學雜誌,第27期,2001年7月。
29.樊玉成,信賴保護原則,胡建淼主編,論公法原則,浙江大學出版社出版,初版2005年7月。
30.吳坤城,公法上信賴利益保護原則初探,城仲模主編,行政法之一般法律原則(二),三民書局股份有限公司,初版,1997年7月
31.謝宏緯、謝政道、余元傑,行政函釋之信賴保護,嘉南學報,2011年11月,頁671-684
32.陳淳文,違法授益行政處分與信賴保護,2006行政管制與行政爭訟,湯德宗、李建良主編,中央研究院法律學研究所籌備處專書(4),2007年10月,頁1-45。
33.曾雅萍,淺談信賴保護原則在稅務案件之適用,稅務旬刊,2007 年11月10日,頁7-20。
34. 蔡朝安、李益甄,淺析稅法上之信賴保護原則─從職工福利金提撥一案談起,稅務旬刊,第2014期,2007年9月,頁29-32。
三、學位論文
1.吳志中,所得稅法上所得概念之研究-以大法官釋字第508號觧釋為中心,2002年7月,國立台灣大學法律研究所公法組碩士論文。
2.張哲瑋,稅法上所得概念之研究,國立中正大學法律研究所碩士論文,2003年1 月。
3.黃秀蘭,稅捐客體之研究,國立台灣大學法律研究所碩士論文,1984年。
4.吳俊宏,關係企業非常規交易與實質課稅原則,中正大學會計學研究所,2001年。
5.吳秉祐,論關係企業不合營業常規之經營,輔仁大學法律研究所,1998年。
6.張敏玲,中美常規價格法規之比較研究,逢甲大學會計與財稅研究所,2001年。
7.林合民,公法上之信賴保護原則,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文,1985年6月。
8.鄭宗仁,稅法上信賴保護原則適用之研究─以釋字第620號解釋為中心,南台科技大學財經法律研究所,2009年
9.張珮琦,論信賴保護原則與行政函釋之溯及適用,東吳大學法律學系碩士論文,2005年7月。
10許慶源,法規變動下信賴保護原則適用問題之研究-以土石採取法為中心,東吳大學法律學系碩士在職專班法律專業組碩士論文,2006年6月。
四、資料庫與政府出版品
1.司法院大法官會議解釋彙編。
2.司法院公報。
3.司法院法學資料全文檢索系統,http://wjirs.judicial.gov.tw/jirs/
4.財政部稅制委員會法令彙編釋示函令檢索系統, http://ttc.spring.org.tw/search/
5.美國稅務局網站, www.irs.gov
6.財團法人國家政策研究基金會,http://www.npf.org.tw/post/3/7126



QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 2.黃秀蘭,論所得稅法上所得之概念,財稅研究,第16卷第6期,1984年。
2. 3.黃茂榮,實質課稅原則,植根雜誌,第18卷第8期,2002年。
3. 4.黃淑惠,談非常規交易與逃漏稅,稅務旬刊,1516期, 1993年。
4. 5.李彬山,論非常規交易課稅問題,稅務旬刊,1608期,1995年。
5. 7.王志誠,精算超額持股嚴防非常規交易-論關係企業章之經營影響範疇與邊財經立法,會計研究月刊第一四一期,1997年。
6. 8.李彬山,論非常規交易課稅問題論,稅務旬刊,1608期,1995年。
7. 9.柯格鐘,論所得稅法上的所得概念,臺灣大學法學論叢,第37卷第3期,2008年。
8. 10.高永長,發行股票超過面額之溢價課徵所得稅之探討-再論司法院大法官解釋釋字第315號解釋,中國稅務旬刊,第1557號,1994年12月31日。
9. 11. 高汪瑜,論海外控股公司股權移轉之所得認定問題以燦坤案為討論中心,財稅研究,第38卷,第2期,頁189-208,2006年3月。
10. 13.楊煜煒,所得之本質─兼論大法官會議釋字第315號解釋,法律學刊,1995年。
11. 14.楊文慶,集團企業間非常規交易之類型,律師通訊,第174期, 1994年3月。
12. 15.蕭子誼,建立研判聯屬集團間非常規交易標準之研究(上),會計研究月刊,第88期, 1993年。
13. 16.蕭子誼,建立研判聯屬集團間非常規交易標準之研究(下),會計研究月刊,第89期, 1993年。
14. 17.張李淑容,多國性公司非常規交易課稅問題之研究,台中商專學報, 1994年6月。
15. 23.楊建華,修正公司法之關係企業淺釋,司法週刊,第按期,1997年6月20日。