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研究生:鄧崇偉
研究生(外文):Teng,Chung-Wei
論文名稱:實質課稅原則之研究—以所得稅法第66條之8規定為例
論文名稱(外文):The Study on Principle of Substantive Taxation:A Case of Article 66-8 of the Income Tax Act
指導教授:徐承毅徐承毅引用關係
指導教授(外文):Hsu, Chen-Yi
口試委員:李文瑞李丁文
口試委員(外文):Lee,Wen-RueyLee,Ding -Wen
口試日期:2013-04-26
學位類別:碩士
校院名稱:開南大學
系所名稱:商學院碩士在職專班
學門:商業及管理學門
學類:其他商業及管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2013
畢業學年度:101
語文別:中文
論文頁數:70
中文關鍵詞:實質課稅原則所得稅法第66條之8兩稅合一股權移轉
外文關鍵詞:Principle of Substantive TaxationArticle 66-8 of the Income Tax Actthe Integrated Income Tax systemShare Transfer
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我國自實施「兩稅合一」制度後,本國個人股東、法人股東及外國股東間,由於不同身分,有關稅額扣抵與退還之規定各有不同,因此,造成股東有租稅避稅之空間。本研究目的旨在探討股東藉由股權移轉虛偽安排,將高稅率所得轉換為低稅率或免稅所得,所衍生所得稅法第66條之8調整課稅之問題,透過對實質課稅原則的法理之研究,同時藉由個案實例探討行政法院之見解,試圖藉以確認該條規範的範圍與界限,以提出當前租稅環境的改善建議。
本研究結論為(1)透過案例分析,稽徵機關就不合常規股權移轉之事實,已負舉證責任;(2)不合常規股權移轉調整課稅,不發生與收付實現原則是否牴觸之問題;(3)股東藉由不合常規股權移轉,已構成所得稅法第110 條處罰之要件;及(4)美國及日本對租稅規避之防杜條款,均較我國詳細而且明確。
本研究提出建議為(1)稅捐稽徵機關善用智慧型選案,以加強對於租稅規劃或重大逃漏案件之查核,並提高查核效率;(2)增訂所得稅法相關條文,明訂透過充分揭露申報者免罰之規定;及(3)參考美國及日本對濫用法律形式避稅之不同類型,訂定不同租稅規避之防杜規範。

This study explores the problems and issues in Tax Adjustment provided in Article 66-8 resulted from the practice of shareholders by case study to identify the domain and limitation of application of Article 66-8 of the Income Tax Act.
This research finds that:(1)the Tax Collecting Agency is assumed to prove the case of non-arm’s-length transfer;(2)there is no contradiction between the tax on abnormal share-transfer and the principle of cash basis;(3)non-arm’s-length transfer, against fair taxation, would violate Article 110 of Income Tax Act.;and(4)the prevention of tax-dodging in Japan and the US is more detailed than in Taiwan.
Based on the results this study presents proposals and suggestions as the follows:(1)to make good use of smart business case selection for strengthening the auditing and tracking of tax plan or major tax evasion cases and for enhancing the auditing efficiency;(2)to renew and update the Income Tax Act especially to expressively define the requirements on information disclosure for penalty exemption;and(3)to consult the different types of tax avoidance made by abusing tax shelters found in Japan and US and thus to formulate and enact the specific requirements preventing tax avoidance or dodging.

第一章 緒論1
第一節 研究背景與動機1
第二節 研究目的2
第三節 研究方法3
第四節 研究流程3
第五節 論文架構5
第六節 研究範圍與限制5
第二章 實質課稅原則6
第一節 實質課稅原則之意義6
第二節 實質課稅原則之類型11
第三節 租稅規避之基礎理論16
第四節 文獻回顧21
第三章 所得稅法第66條之8規定之探討24
第一節 所得稅法第66條之8相關法令24
第二節 所得稅法第66條之8調整課稅31
第三節 結合實質課稅原則之規範42
第四章 實務案例研究及分析48
第一節 帳列股東往來方式移轉股權48
第二節 以股作價方式移轉股權53
第三節 私募基金方式移轉股權58
第四節 結語64
第五章 結論與建議65
第一節 研究結論65
第二節 研究建議67
參考文獻69
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