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研究生:林國明
研究生(外文):kuo-mingLin
論文名稱:以法院判決作為認列或有負債之可行性探討
論文名稱(外文):The Use of Court Judgement for the Recognition of Contingent Liability
指導教授:陳政芳陳政芳引用關係
指導教授(外文):Jeng-Fang Chen
學位類別:碩士
校院名稱:國立成功大學
系所名稱:財務金融研究所在職專班
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2013
畢業學年度:101
語文別:中文
論文頁數:118
中文關鍵詞:或有負債很有可能上訴維持率定罪率
外文關鍵詞:Contingent LiabilityProbablyAppeal Maintenance RateConviction Rate
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本研究整理國內現行會計準則、國際會計準則(IFRS)與美國一般公認會計準則(US GAAP)中有關或有負債之規範,藉由不同準則規範之比較,釐清或有負債認列標準。基本上,各準則公報對或有負債處理的原則大致一致,即當「很有可能」發生且金額可合理估計時,負債準備須入帳。然而,不同準則對於「很有可能」的機率認定並不一致,國際會計準則認定發生機率於50%以上者就是「很有可能」,美國一般公認會計原則則認為70%-80%的機率才是「很有可能」。因此本文以問卷方式,調查實務界人士(如法官、檢察官、律師及會計師)對目前或有負債認列條件中「很有可能」量化標準之看法。調查結果顯示,法官(檢察官)、律師、會計師三種職業人員對於「很有可能」之量化標準,均認同以70%以上的機率作為認列標準,此與目前國內會計準則之規範較符合。此外,以往對於發生機率的評估,多以法律專家意見為主,易流於主觀,本研究建議參酌法院第一審判決的結果作為是否認列或有負債的標準。根據過去上訴維持率與定罪比率等司法統計資料顯示,一審判定有罪,最終判決亦有罪的機率高達80%,因此當法院第一審判定有罪時,即符合美國一般會計準則中「很有可能」發生的情況,應將負債準備入帳。而此種會計處理方式因取決於司法機關的判決,可強化財務報表的可比較性。
This study provides an in-depth review of the differences in accounting for contingent liability between IFRS, US GAAP and Taiwan GAAP to clarify the recognition criteria for contingent liability. In general, IFRS, US GAAP and Taiwan GAAP require recognition of the best estimate of a probable loss. However, US GAAP defines “probable” as “likely”(greater than a 70% chance of occurring)but IFRS defines “probable” as “more likely than not”(more than a 50% chance of occurring). This creates different recognition thresholds between IFRS and US GAAP. To gain insight into how practitioners define “probable”, I sent a questionnaire to judges, lawyers, and accountants, asking for information about their “probable” threshold with respect to the recognition of contingent liability. Consistent with the US GAAP, the questionnaire results show that most respondents define “probable” as “likely” and is generally interpreted at just over 70% likelihood. In addition, even if there is explicit probability threshold in IFRS and US GAAP for the recognition of contingent liability, uncertainty would still remain around the estimated probability of loss of lawsuit as auditors must rely on the estimation from the legal counsel. Because of the subjective nature of legal expert’s estimation about the probability of the loss, I suggest that companies can use court judgments to be the threshold for the recognition of contingent liability. This can improve the comparability of the financial statements.
摘 要 I
Abstract II
誌 謝 III
目 錄 IV
表 目 錄 VI
第一章 緒論 1
第一節 研究之動機與目的 1
第二節 研究之範圍、方法與限制 3
第二章 國內外或有負債之準則與實務之探討 4
第一節 國內相關準則規範概述 4
第二節 國外相關準則規範概述 11
第三節 我國或有負債之處理準則與國際會計準則之比較 18
第四節 我國上市公司對於未決訴訟或有負債揭露與認列之情形 23
第三章 研究問題 30
第一節 現行財務會計準則之規定,適用於未決訴訟所產生之問題 30
第二節 未決訴訟勝負比率與或有負債可能性比率之聯結 35
第四章 研究方法 41
第一節 問卷設計 41
第二節 問卷對象及回收狀況 42
第三節 研究方法 43
第五章 結果分析 46
第六章 結論與建議 61
第一節 結論 61
第二節 研究限制 63
第三節 研究建議 65
參考文獻 66
附錄一:怡華等16家公司未決訴訟揭露內容 69
附錄二:奇美電子公司與中石化公司未決訴訟揭露內容 94
附錄三:研究問卷 113

一、國內文獻
1.公開資訊觀測站上市公司年報及財務報表資料。
2.司法院100年司法業務概況。
3.行政院主計處,政府會計準則公報第11號,政府負債準備、或有負債及或有資產之會計處理,2010年12月。
4.吳琮璠,審計學實務應用與法律觀點,2010年10月。
5.李啟銘,或有事項會計處理之研究,成功大學會計學研究所碩士論文,2004年7月。
6.汪怡娟,環保支出資訊揭露及揭露品質決定因素之研究,國立成功大學會計學研究所碩士論文,2003年6月。
7.杜榮瑞、柯孝倫,法官對審計品質之評估:後果知識與經驗之影響,會計評論,第50期,2010年1月。
8.林松宏,IFRS國際財務報導準則理論與運用(上冊),2012年6月。
9.林蕙真,中級會計學新論(上、下冊),2011年2月版。
10.林榮瑞、薛富井、蔡彥卿、林修葳,會計學概要,2010年8月。
11.林淑萍、黃劭彥、蔡昆霖,企業危機預警模式之研究,會計與公司治理,第4卷第1期,2007年6月。
12.法務部法務統計資料,2011年1月至8月。
13.邵正林,透過歐洲債務危機看我國地方政府或有負債風險,寰樊職業技術學院學報,第10卷第1期,2011年1月。
14.洪愛苓,審計委員會多樣性對財務品質之影響,成功大學會計研究所碩士論文,2012年6月。
15.高妮瑋,IAS 37號-負債準備、或有負債及或有資產影響試析,IFRS專刊,2011年9月。
16.陳明輝,企業社會責任與財務報表品質之關聯性分析-以財報重編為例,國立成功大學會計學研究所碩士論文,2009年6月。
17.曾曉玲,試論新或有事項會計準則,首都經濟貿易大學學報,第4期,2008年。
18.財團法人中華民國證券暨期貨市場發展基金會,第九屆上市櫃公司資訊揭露評鑑系統評鑑結果暨評鑑程序說明,2012年6月6日。
19.會計研究發展基金會,財務會計準則第9號公報,或有事項及期後事項之處理準則,1986年9月15日公布。
20.會計研究發展基金會,審計準則公報第23號,或有事項之查核,1999年11月23日修訂。
21.蔡璧徽、黃鈺萍,財務危機預測模型之比較分析,當代會計,第11卷第1期,2010年5月。
22.蔡信夫、顏信輝、鄭如孜,估計負債、或有負債等之認列與財務報導研究;行政院主計處,2010年10月。
23.鄭丁旺、黃金發、汪泱若、林宛瑩,會計學原理與應用(上、下冊),2010年2月。
24.鄭如孜、林嬋娟,政府財務表達之研究-美國聯邦政府與州及地方政府之比較,行政院主計處,2002年6月。
25.鄭清宗,環保專案之不確定性分析及環境負債管理,財團法人中技社,2005年9月6日。
26.劉巍,企業或有負債核算方法分析,遼寧高職學報,第3卷第1期,2001年2月。


二、國外文獻
1.Buccina, S., Chene, D. G., & Gramlich, J. D., Accounting for the Environmental Impacts of Texaco’s Operations in Ecuador: Chevron’s Contingent Environmental Liability Disclosures, 2012.
2.Burke, K. C., Black & Decker’s Contingent Liability Shelter: ‘A Thing of Grace and Beauty’?, San Diego Legal Studies, Vol. 106 No. 5, 2005.
3.Cohen, D., Darrough, M. N., Huang, R., & Zach, T., Warranty Reserve: Contingent Liability, information Signal, or Earnings Management Tool?, The Accounting Review, Vol. 86 No. 2, 2011.
4.Flanagan, M. J., Resolving a Large Contingent Fiscal Liability: Easten Europe Experience, IMF Working Paper, No.08, 2008.
5.Hana, P., Covernment Contingent Liabilities: A Hidden Risk To Fiscal Stability, Finance & Development, pp. 46-49, 1999.
6.Manning, E., & Hesch, J. M., Sale of Business Assets:Contingent Liabilities and Economic Performance, University of Miami Legal Studies Research Paper, No.2009-28, 2009.
7.Saunders, A., & Wilson, B., Contingent Liability in Banking:Useful Policy for Developing Countries?, Washington, 1995.
8.Schroeder, R. G., Clark, M. W., & Cathey, J. M., Financial Accounting Theory and Analysis, Baker & Taylor Books, 2011.
9.Soffer, L. C., &、Soffer, R. J., Financial Statement Analysis: A Valuation Approach, New York: Prentice Hall, 2011.
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