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研究生:許受昌
研究生(外文):Shou-Chang Hsu
論文名稱:論自動申報繳納稅捐案件之確定
論文名稱(外文):The Finality of Self-assessment Tax Cases
指導教授:葛克昌葛克昌引用關係
指導教授(外文):Keh-Chang Gee
口試委員:林世銘陳清秀
口試委員(外文):Su-Ming LinChing-Hsiou Chen
口試日期:2013-06-28
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:科際整合法律學研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2013
畢業學年度:101
語文別:中文
論文頁數:99
中文關鍵詞:稅捐案件之確定自動申報繳納稅捐稅捐申報核課處分存續力
外文關鍵詞:the finality of tax casesself-assessment taxtax declarationtax assessmentsustainability
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現代租稅國家,同時為法治國家,以國家社會二元化為前提,透過稅法,一方面確保個人與國家之隸屬關係,另一方面保障個人與國家之距離。國家保障人民之私有財產權,使人民得以自由發展,並藉由課稅分享人民私經濟發展的成果。故人民與國家間最主要的法律關係即是稅捐債權債務關係與協力義務關係。此二者,必然造成對人民基本權的干預,須受形式法治國家與及實質法治國家原則之限制,俾能實現維護人性尊嚴與尊重人格自由發展之憲法核心價值。稅捐案件確定之法律明文規範,在某種程度上,具有限制國家課稅權干預人民基本權之功能。關於稅捐案件確定之問題,現行稅捐稽徵法第34條第3項僅對經稅捐稽徵機關作成核課處分之稅捐案件有所規範,至於未經稅捐稽徵機關作成核課處分者,或於稅捐稽徵機關作成核課處分前,稅捐案件是否確定即有疑問,而此疑問主要就發生在由納稅人自動申報繳納稅捐之案件。本文就稅捐申報之內容區分為「單純稅捐構成要件事實之申報」及「選擇權之行使」進行研究,並提出增訂稅捐稽徵法第34條之1的立法建議,盼能做為未來立法之參考,以解決實務上因法未明文而引發之諸多爭議。

“Steuerstaat”, also known as the rule-of-law nation, adopts tax law as a means to ensure the affiliation between individuals and the State and to prevent the State from invading individuals’ rights. In order to ensure individuals freely exercising the rights to use, derive benefits from, and dispose of any and all of his or her properties, so as to secure the resources of life on which the free development of characters rely, the State shares the benefits from individuals by imposing taxation. Therefore, the main legal relations between individuals and the State are the tax obligation and cooperated obligation. Since the two obligations inevitably cause interferences to fundamental rights of individuals, they must be restricted by the formal and substantial principle of rule of law so as to realize the core value of the constitution that preserve human dignity and respect free development of personality. The finality of tax cases prescribed explicitly by law, to certain extent, would be able to prevent the State from interfering with fundamental rights of individuals. However, Article 34, Paragraph 3 of the current Tax Collection Act merely regulates the finality to tax cases with tax assessments. Cases without tax assessments or within the period before the tax assessments issued, especially the self-assessment tax cases, raise controversies regarding the determination of finality. This thesis, therefore, aimed at resolving the aforementioned issues and proposed legislating suggestions to Article 34-1 of the Tax Collection Act.

謝  辭 i
中文摘要 iii
英文摘要 iv
第一章 緒論 1
第一節 問題意識 1
第二節 研究範圍及方法 3
第一項 研究範圍 3
第二項 文獻回顧 4
第三項 研究方法 7
第三節 論文架構 7
第二章 核課處分與稅捐案件之確定 9
第一節 稅捐債權債務關係之成立 9
第二節 核課處分之概念、意義、性質及效力 10
第一項 核課處分之概念 11
第二項 核課處分之性質 12
第一目 確認處分與下命處分 12
第二目 負擔處分 15
第三目 羈束處分 15
第三項 核課處分之意義 16
第一目 核課處分在稅捐債權債務關係中之意義 16
第二目 核課處分在稅捐稽徵關係中之意義 17
第三目 核課處分在稅捐爭訟關係中之意義 18
第四項 核課處分之效力 20
第一目 發生效力時點 20
第二目 核課處分之存續力 22
壹、形式存續力 22
貳、實質存續力 23
第三目 核課處分存續力在稅捐案件確定之意義 25
第五項 本節結論 26
第三節 我國現行稅捐法律中關於核課處分之規定 26
第一項 稅捐稽徵法中之核課處分 27
第一目 核定稅額通知書 27
第二目 繳納稅捐之文書 29
第二項 由稅捐稽徵機關核發稅單予納稅人繳納之稅捐 30
第一目 地價稅 30
第二目 房屋稅 31
第三目 使用牌照稅 32
第四目 查定課徵之營業稅 32
第五目 查定課徵之娛樂稅 33
第六目 小結 34
第三項 由納稅人先行申報課稅事實,再由稅捐稽徵機關核發稅單予納稅人繳納之稅捐 34
第一目 土地增值稅 34
第二目 遺產稅 35
第三目 贈與稅 36
第四目 契稅 37
第五目 小結 37
第四項 由納稅人自動申報繳納,稅捐稽徵機關進行核定並發給核定稅額通知書之稅捐 38
第一目 所得稅 38
第二目 自動申報繳納之營業稅(2011年4月1日以後) 39
第三目 小結 40
第五項 由納稅人自動申報繳納,除經查得應行補徵稅捐者外,稅捐稽徵機關並不發給核定稅額通知書之稅捐 40
第一目 自動申報繳納之營業稅(2011年3月31日以前) 41
第二目 證券交易稅 41
第三目 期貨交易稅 42
第四目 貨物稅 42
第五目 菸酒稅 43
第六目 娛樂稅 44
第七目 小結 44
第六項 由納稅人自行貼足印花稅票並註銷之印花稅 45
第四節 本章結論 46
第三章 自動申報繳納稅捐與稅捐案件之確定 49
第一節 稅捐法上之義務體系 49
第二節 稅捐法上之協力義務 50
第一項 稅捐法上協力義務的導出 50
第二項 稅捐法上協力義務之界限 51
第三項 不履行稅捐法上協力義務之效果 52
第三節 稅捐申報之概念與法律性質 54
第一項 稅捐申報之概念 54
第二項 稅捐申報之法律性質 55
第一目 行政法上法律行為、準法律行為及事實行為之區辨 55
第二目 稅捐申報之法律性質-事實行為及法律行為 57
第四節 稅捐申報之效力與稅捐案件之確定 59
第一項 學說見解-稅捐申報等同核課處分 59
第二項 稅捐申報之效力與稅捐案件之確定-從「稅捐申報之法律性質」觀察 61
第一目 選擇權之行使 61
壹、形成權或公法上契約關係之要約? 63
貳、選擇權行使之效力與稅捐案件之確定 65
第二目 單純稅捐構成要件事實之申報 66
第三項 對學說見解的進一步探討-德國租稅通則規定之參酌適用 67
第一目 德國租稅通則之規定 68
第二目 本文見解 69
第五節 本章結論 70
第四章 稅捐案件之確定與基本權保障 73
第一節 稅捐案件之確定與財產權保障 73
第二節 稅捐案件之確定與隱私權及資訊自主權保障 75
第三節 稅捐案件之確定與租稅法律主義 76
第一項 租稅法律主義之範圍 76
第一目 租稅法律主義之首次出現 76
第二目 租稅法律主義範圍之逐漸成形 77
壹、「納稅」及「免稅」相關事項 77
貳、「稅捐構成要件」之出現 77
參、包含「稅捐稽徵程序」 80
第三目 小結 81
第二項 「稅捐案件之確定」包含於租稅法律主義之範圍?-由釋字第640號解釋觀察 81
第一目 案關法律及行政命令 82
第二目 事實概要 82
第三目 解釋文 83
第四目 解釋理由書 83
第五目 小結 85
第三項 本節結論 86
第四節 行政法院判決研究 87
第一項 案例事實 87
第二項 相關法令規定 87
第一目 兼營營業人營業稅額計算辦法 87
第二目 財政部解釋函令 88
第三項 兩造主張與法院見解 89
第一目 上訴人主張 89
第二目 被上訴人主張 89
第三目 高雄高等行政法院見解 89
第四目 最高行政法院見解 90
第四項 判決評析 90
第五章 結論 93
參考文獻 97

一、專書
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王澤鑑(2010)。《民法總則》,增訂版。台北:自刊。
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林石猛、邱基峻(2009)。《行政程序法在稅務爭訟之運用》,2版。台北:元照。
洪家殷(2002)。〈論核課處分〉,收於:翁岳生教授祝壽論文編輯委員會(編),《當代公法新論(中):翁岳生教授七秩誕辰祝壽論文集》,頁155-180。台北:元照。
翁岳生(2009)。《法治國家之行政法與司法》,2版。台北:元照。
陳敏(2011)。《行政法總論》,7版。台北:自刊。
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陳清秀(2010)。《現代稅法原理與國際稅法》,2版。台北:元照。
陳清秀(2012)。《稅法總論》,7版。台北:元照。
黃俊杰(2008)。《行政程序法》,2版。台北:元照。
黃茂榮(2005)。《稅法總論(第一冊)》,增訂2版。台北:植根。
葛克昌(1996)。《國家學與國家法》。台北:月旦。
葛克昌(2005)。《稅法基本問題:財政憲法篇》,2版。台北:元照。
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臺中高等行政法院(2010)。《行政法實務研究(第一冊)》。台中:臺中高等行政法院。
臺中高等行政法院(2011)。《行政法實務研究(第三冊)》。台中:臺中高等行政法院。
二、學位論文
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翁培祐(2008)。《我國核課處分程序重開之探討》,國立政治大學法學院碩士在職專班碩士論文(未出版),台北。
許宏緯(2008)。《租稅核課處分之存續力:我國法制與德國租稅通則之比較與檢討》,國立中正大學法律學研究所碩士論文(未出版),嘉義。
黃奕超(2010)。《量能原則與納稅人程序保障:以租稅申報程序為中心》,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文(未出版),台北。
三、期刊論文
洪家殷(2006)。〈行政處分之成立及效力〉,《月旦法學教室》,41期,頁42-52。
洪家殷(2006)。〈行政處分之種類〉,《月旦法學教室》,39期,頁38-49。
張哲瑋(2006)。〈稅捐法上稅捐負擔選擇權探討:以夫妻合併課稅制度為例〉,《月旦法學雜誌》,130期,頁66-83。
陳敏(1981)。〈憲法之租稅概念及其課徵限制〉,《政大法學評論》,24期,頁33-58。
陳敏(1988)。〈租稅稽徵程序之協力義務〉,《政大法學評論》,37期,頁37-78。
陳敏(1989)。〈租稅債務關係之成立〉,《政大法學評論》,39期,頁369-396。
陳敏(1993)。〈租稅義務人之租稅法意思表示〉,《政大法學評論》,49期,頁35-65。
陳清秀(2012)。〈暫時性行政處分:以德國立法例及學說實務見解為中心〉,《月旦法學雜誌》,205期,頁146-164。
黃士洲(2005)。〈徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係:兼論製造費用超耗剔除的規定與實務〉,《月旦法學雜誌》,117期,頁90-111。
黃茂榮(2007)。〈稅務關係與稅捐債務(上)〉,《植根雜誌》,23卷5期,頁27-39。
黃茂榮(2007)。〈稅務關係與稅捐債務(下)〉,《植根雜誌》,23卷6期,頁1-39。
葛克昌(2010)。〈協力義務與納稅人權益〉,《月旦法學教室》,92期,頁56-62。
葛克昌(2010)。〈稅捐申報與納稅人權利〉,《月旦法學教室》,90期,頁74-83。
葛克昌、黃士洲(2011)。〈稅捐協力義務與推計課稅〉,《臺灣法學雜誌》,173期,頁3-17。
‧四、研討會論文
洪家殷(1999年4月)。〈行政處分效力內涵之探討〉,發表於:《1998年海峽兩岸行政法學術研討會》。國立政治大學法學院(主辦),台北。
盛子龍(2012年12月)。〈稅捐稽徵法第28條第2項規定適用爭議之研究〉,發表於:《第十二屆行政法實務與理論學術研討會》。國立臺灣大學法律學院公法學中心、國立臺灣大學法律學院頂尖計畫辦公室(主辦),台北。

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1. 黃茂榮(2007)。〈稅務關係與稅捐債務(上)〉,《植根雜誌》,23卷5期,頁27-39。
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7. 張哲瑋(2006)。〈稅捐法上稅捐負擔選擇權探討:以夫妻合併課稅制度為例〉,《月旦法學雜誌》,130期,頁66-83。
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11. 葛克昌(2010)。〈稅捐申報與納稅人權利〉,《月旦法學教室》,90期,頁74-83。
12. 葛克昌、黃士洲(2011)。〈稅捐協力義務與推計課稅〉,《臺灣法學雜誌》,173期,頁3-17。
 
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