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研究生:施筱婷
研究生(外文):Shih, Hsiao-Ting
論文名稱:孳息他益股權信託課稅之研究
指導教授:黃俊杰黃俊杰引用關係
口試委員:葉錦鴻辜仲明
口試日期:2014-07-19
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:財經法律學研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2014
畢業學年度:102
語文別:中文
論文頁數:110
中文關鍵詞:孳息他益信託課稅重覆課稅
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財政部100年5月6日第10000076610號函發布,對本金自益孳息他益股權信託課稅之函令,認定委託人訂約時股利已明確或可得確定者,委託人係以信託形式贈與該部分孳息,依實質課稅原則,將此類案件由信託贈與改按一般贈與課稅。產生實質課稅爭議,最主要原因不外孳息價值依遺產及贈與稅法第10條之2規定計算,與實際價值差距過大。本文擬就信託課稅立法原則,以及歷年財政部解釋函令來探討本金自益孳息他益之股權信託課稅規範,並就100年5月6日函令發布法律爭點及行政法院判決等認定進行研析。
本文所提出之問題,除了各方學者已討論之租稅法律主義、信賴保護原則、稅捐稽徵法第1條之1 解釋函令變更應向後生效等等之爭點外,並想從所得及贈與的角度來檢討100年5月6日函令是否已造成委託人所負擔的稅負大於合理的稅捐負擔,以及對人民租稅上財產權及契約自由權之影響是否已違反絞殺禁止原則之概念。期望透過本文結論及建議,減少本類型化案件之訴訟,拘束徵納雙方法律遵行之地

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的 1
第二節 研究範圍及文獻回顧 6
第三節 研究方法及架構 11
第二章 孳息他益股權信託法律課稅規範 14
第一節 信託課稅制度 14
第二節 孳息他益股權信託法規範 20
第三節 省思及研析 28
第三章 孳息他益股權信託函令變更影響 30
第一節 94年函令稅捐課徵影響 30
第二節 100年5月6日函令稅捐課徵影響 39
第三節 100年5月6日函令產生課稅及法律爭議研析 47
第四章 孳息他益股權信託法律爭點 53
第一節 100年5月6日函令爭點分析 53
第二節 法院對孳息他益股權核課之爭點研析 68
第三節 最高行政法院庭長法官聯席會議決議 79
第四節 省思及研析 85
第五章 所得稅與贈與稅稅捐負擔 88
第一節 所得與贈與課徵及定性 88
第二節 孳息他益股權信託重覆課稅探討 93
第三節 100年5月6日函令對委託人稅捐負擔爭點探討 95
第四節 省思及研析 101
第六章 結論與建議 103
第一節 結論 103
第二節 建議 106
參考文獻 108

壹、書籍
一、于秋姑,「遺產及贈與稅」,2003年2月。
二、王志誠,「信託法」,四版,2011年。
三、王志誠、封昌宏,「信託課稅實務」,增修訂二版,2009年10月。
四、吳金柱,「所得稅法之理論與實用」,2008年。
五、陳清秀,「稅法之基本原理」,1994年8月。
六、陳清秀,「稅法總論」,第六版, 2010年9月。
七、陳敏,「行政法總論」,第七版,2011年。
八、黃茂榮,「稅法總論」,增訂二版,2005年9月。
九、黃俊杰,「財政憲法」, 2005年3月。
十、黃俊杰,「行政程序法」,第二版, 2010年3月。
十一、葛克昌,「所得稅與憲法」,三版,2009年。
十二、葛克昌,「稅法基本問題-財政憲法篇」,二版,2005年9月。

貮、期刊
一、封昌宏,他益信託課徵贈與稅時點之探討,東海大學法學研究,第37期,2012年8月。
二、柯格鐘,股票孳息他益信託之課稅-從信託法理談起,當代財政,第28期,2013年4月。
三、柯格鐘,租稅之立法界限及其憲法上的當為要求-以德國稅捐法之理論為基礎,憲法解釋之理論與實務第七輯,2000年12月。
四、夏文瑞,信託相關稅法修正施行,理律雙月刊,2001年7月。
五、陳敏,租稅法之解釋函令,政大法學評論第57 期。
六、黃俊杰、林健生,孳息他益股票信託之稅捐課徵,月旦財經法學雜誌,第30期,2012年9月。

參、研討會文章
一、王志誠,有價證券信託之類型及課稅爭議,2011有價證券信託課稅之理論與實務研討會,2011年。
二、李惠宗,富者的原罪-從司法院釋字第 688 號解釋的體系正義論檢討股票孳息他益信託課稅的立法選擇,法令月刊,第63卷第五
期,2012年5月。
三、李惠宗,實質課稅作為逃漏稅之證據?——兼論實質課稅適用上的界限,台灣法學雜誌,第 199 期,2012年5月。
四、黃士洲,當前稅務爭訟指標案例剖析(七)孳息他益信託課稅爭議,國立台北商業技術學院財政稅務系學術研討會, 2014年3月。
五、蔡朝安、游成淵,實質課稅原則之內涵與界限,稅務旬刊,第1897期,2004年6月。

肆、學術論文
一、王榮興,「我國信託課稅法制之探討」,中正大學法律研究所碩士論文,2005年6月。
二、邱于欣,「我國他益信託於贈與課稅問題之探討」,逢甲大學會計學系碩士班碩士論文,2009年6月。

伍、其他文獻
一、立法報公報62卷,6期,第38頁,遺產及贈與稅法立法草案審查記錄。
二、立法報公報97卷,72期,第163頁,遺產及贈與稅法條文修正案審查會記錄。

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