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研究生:林音如
研究生(外文):Yin-Ju Lin
論文名稱:受控外國公司股權移轉課稅之研究
論文名稱(外文):Study on the Taxation of Equity Transfer of Wholly Own Controlled Foreign Corporation
指導教授:林廷機林廷機引用關係
口試委員:廖崇宏張升星
口試日期:2014-06-12
學位類別:碩士
校院名稱:逢甲大學
系所名稱:財經法律研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2014
畢業學年度:102
語文別:中文
論文頁數:138
中文關鍵詞:受控外國公司股權移轉常規交易原則租稅規避所得稅法第43條之1
外文關鍵詞:Controlled Foreign CorporationEquity TransferArm’s Length StandardTax EvasionArticle 43-1 of Income Tax Law
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全球化趨勢及經濟發展日趨蓬勃,使關係企業的交易與經營態樣多元化,企業對於租稅上的安排亦日益成熟,而租稅規避行為之反制為各國政府所面臨的重要課題。然在制定反避稅制度同時,應注重納稅人權利的保護,縝密地訂制租稅規劃的認定標準與程序,以符合租稅正義。
為尊重納稅人有租稅規劃與經營政策決定的權利,主管機關或法院在判斷跨國企業之交易或經營行為,不能以其有租稅規避意圖作為前提,應探討該行為在經濟上與交易實質上的意義,並就不利與利於納稅人之證據一併調查。
健全反避稅制度、兼顧納稅人之權利為大部份國家所欲追求的理想,惟在實務上的操作總是差強人意,必須透過不斷的努力與改進,以達到這個進程,此乃各國仍在努力的道路。
因此,本研究依據所得稅法第43條之1,對於受控外國公司藉由股權移轉規避稅捐,以常規交易原則作為其判斷基礎,並探討其所產生的課稅問題。
With the vast growing of economic development and globalization, Tax Anti-Evasion is a crucial question to governments in all jurisdictions as the multinational corporation’s trade and operating forms are diversified and companies are fully aware of the Tax Avoiding arrangement. However, we should be meticulous and prudential, when enhancing the law or criteria of Tax Anti-Evasion, to fully protect and safeguard the rights of Taxpayers.
To protect and respect taxpayer’s free will in tax planning and decisions in business arrangements, the competent authority and the courts should not presumed the company has the unlawful intent of avoiding tax. Therefore, we should examine the conducts actual trading behavior and economic effects and investigate all evidences related.
To improve and enhance the Tax Anti-Evasion system, taking into account the rights of taxpayer is a desired ideal goal in most countries. However, it is found to be a complex and difficult issue in practice. Thus, continuous efforts and improvements must be made in order to achieve this goal. This thesis based the analysis on Article 43-1 of the Income Tax Law, applying the arm’s length standard to controlled foreign corporations, who seeks to avoid tax through equity transfers.
摘要 i
Abstract ii
目錄 iii
圖目錄 vi
表目錄 vii
第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究內容與範圍 2
第三節 研究方法 4
第二章 受控外國公司股權移轉之課稅概念 6
第一節 受控外國公司在國際租稅規劃上之操作模式 6
第一項 受控外國公司(Controlled Foreign Corporation;CFC) 6
第二項 控股架構下之股權移轉之概念與運作模式 8
第三項 境外股權架構調整對於稅捐之影響 11
第二節 營利事業所得稅之課稅要件─所得實現 14
第一項 實施兩稅合一制─營利事業所得稅之定位 14
第二項 所得之概念應稅所得理論之探討 15
第三項 財務會計與營利事業所得之認定 18
第三節 控股架構調整之課稅要件 22
第一項 財產增益 22
第二項 股權移轉行為構成所得稅法第9條之課稅要件 23
第四節 控股架構調整與租稅規避行為 24
第一項 租稅規避(Tax Evasion)與脫法行為(Circumvention)之辯正 24
第二項 所得稅法第43條之1構成要件與適用範圍 25
第三項 控股架構之變更構成稅捐規避判斷邏輯與指標 27
第三章 探討國外之案件與相關立法 29
第一節 美國之受控外國公司課稅制度概述 29
第一項 受控外國公司之概念 29
第二項 對受控外國公司之課稅方法與範圍 30
第三項 不合常規交易之股權移轉之防杜 35
第二節 中國股權移轉之課稅規範 41
第一項 非居民企業股權轉讓所得制度 41
第二項 財稅函[2009]59號文 42
第三項 國稅函[2009]689號文 49
第三節 印度著名稅務判決解析─Vodafone Case 52
第一項 案件事實概述 52
第二項 判決主文 56
第三項 最高法院之見解 56
第四節 小結 67
第四章 我國境外控股公司避稅行為之行政法院判決 70
第一節 出售資產所得之認定─燦坤案 70
第一項 本案事實 70
第二項 原告及被告主張 73
第三項 行政法院見解 76
第二節 出售資產損失之認列─東陽案 81
第一項 本案事實 81
第二項 原告及被告主張 83
第三項 行政法院見解 87
第三節 出售資產損失之認列─矽魁案 89
第一項 案例事實 89
第二項 原告及被告主張 90
第三項 行政法院見解 94
第四節 行政法院判決之爭議 98
第一項 行政法院判決疑義之提出 98
第二項 實質課稅原則之適用與判斷 101
第三項 從實質課稅原則對股權移轉之案件重新分析 104
第五章 受控外國公司股權移轉課稅問題之檢討 110
第六章 結語 116
參考文獻 118
一、中文文獻
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吳宗吉,租稅天堂衍生租稅問題之研究,國立政治大學財政學研究所碩士論文,1994年。
吳志中,所得稅法上所得概念之研究,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文,2002年。
李少芬,從移轉訂價查核準則探討我國集團企業間移轉訂價制定因素,國立政大大學會計研究所碩士論文,2005年。
胡仕賢,企業運用租稅天堂型態與受控外國公司課稅制度之研究,東吳大學會計研究所碩士論文,2009年。
張哲瑋,稅法上所得概念之研究,國立中正大學法律學研究所碩士論文,2003年。
游家保,美國移轉訂價規範下,台灣跨國公司如何管理其移轉訂價政策之研究,國立台灣大學會計學研究所碩士論文,2007年。
黃詠婕,股權移轉行為與所得稅法第66條之8之法律爭議,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文,2011年。
楊偕易,影響台灣跨國企業運用租稅天堂之特性分析,政治大學財政學系研究所碩士論文,2005年。
蔡佳靜,多國籍企業之國際租稅規劃與租稅天堂運用方式之研究,東海大學管理研究所碩士論文,1997年。
蘇意釗,所得稅法第四十三條之一非常規交易調整之研究,中原大學財經法律研究所碩士論文,2004年。

朱力佳,论我国非居民企业股权转让所得税制度,中国政法大学法律硕士论文,2010年。
刘明钰,企业股权转让所得税法律问题探析,华东政法大学法律硕士论文, 2009年。

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洪璽羽,公司轉投資境外所得課稅之研究,財政部九十年度研究發展專題報告,2001年。
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鄭義和,資金全球化對台灣租稅環境之影響,財政部稅制委員會,2002 年。
蘇建榮,受控外國公司所得課稅制度之研究,財政部95 年委託研究計畫,2006 年。

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高雄高等行政法院92年度訴更字第59號判決
高雄高等行政法院96年訴字第69號判決。
臺北高等行政法院99年度訴字第1757號判決
台北高等行政法院90年度訴字第4134號判決。
最高行政法院92年度判字第1099號判決。
最高行政法院100年度裁字第1360裁定。
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Deloitte,2010中国税务大会企业并购税务讨论,資料來源:http://wenku.baidu.com/view/2b16ac1810a6f524ccbf85f8.html (最後瀏覽日:2014/5/9)
MBA智库百科,公允價值,資料來源:http://wiki.mbalib.com/zh-tw/%E5%85%AC%E5%85%81%E4%BB%B7%E5%80%BC (最後瀏覽日:2014/5/1)
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百度百科,结转,資料來源:http://baike.baidu.com/view/1138590.htm (最後瀏覽日:2014/5/1)
施志群,解读国税函[2009]698号文,資料來源:http://big5.ce.cn/gate/big5/blog.ce.cn/html/21/155921-407475.html (最後瀏覽日:2014/5/3)
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1. 何瑞芳,台灣反避稅法制之現狀與改革芻議,月旦財經法雜誌,第18期,2009年9月。
2. 何瑞芳,台灣反避稅法制之現狀與改革芻議,月旦財經法雜誌,第18期,2009年9月。
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7. 李文發,從國人競相赴租稅庇護所設立公司談國際租稅規避問題,財稅研究,第24卷第2期,1992年3月。
8. 李文發,從國人競相赴租稅庇護所設立公司談國際租稅規避問題,財稅研究,第24卷第2期,1992年3月。
9. 林文義,燦坤上了一堂一.五億元的課--移轉香港公司股權被補巨稅,單層控股風險高,財訊,第307期,2007年10月。
10. 林文義,燦坤上了一堂一.五億元的課--移轉香港公司股權被補巨稅,單層控股風險高,財訊,第307期,2007年10月。
11. 林妙雀,防杜國外控股公司避稅之立法研究,財稅研究,第24 卷第2期,1992年3月。
12. 林妙雀,防杜國外控股公司避稅之立法研究,財稅研究,第24 卷第2期,1992年3月。
13. 林隆昌,股權移轉節稅與資金風險規劃,稅務旬刊,第2028期,2008年1月31日。
14. 林隆昌,股權移轉節稅與資金風險規劃,稅務旬刊,第2028期,2008年1月31日。
15. 柯格鐘,實質課稅原則與其在稅捐程序法中之運用─兼論稅捐稽徵法第12條之1的增訂,臺灣法學雜誌,第199期,2012年5月。
 
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