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研究生:黃協興
論文名稱:論實質課稅原則之界線-以土地交易所得課稅爭議為例
論文名稱(外文):The Study on the Demarcation of Substance-Over-Form Principle-The Case of Dispute in Land Capital Gain
指導教授:王文杰王文杰引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:法學院碩士在職專班
學門:法律學門
學類:其他法律學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:102
語文別:中文
論文頁數:233
中文關鍵詞:租稅法律主義實質課稅原則土地交易所得土地增值稅
外文關鍵詞:Principle of Statutory TaxpayingSubstance-Over-Form PrincipleLand Capital GainLand Value Increment Tax
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憲法第19條規定:「人民有依法納稅之義務」,明示租稅法律主義應以法律明訂,針對未規定之租稅項目,原則上不得比照、援引或類推適用其他法令之規定,租稅法律主義成為稅法之基本重要原則。隨著經濟水平的提升,個人與企業租稅負擔增加幅度急速上升,錯綜複雜之交易型態層出不窮,納稅義務人往往透過規避稅捐,使其獲得租稅優惠之條件或達到免除租稅負擔之目的。為確保租稅公平,民國98年5月13日修正公布稅捐稽徵法第12條之1,明訂課稅事實認定之原則,其認定之構成要件應以實質經濟事實關係及其所生實質經濟利益之歸屬與享有為依據,然其適用範圍亦未明確,對於納稅義務人之侵害自然無所規範。其中與人民息息相關之稅捐法體系當中尤以土地交易爭議之衝突甚為明顯。
本研究以租稅法律主義及實質課稅原則為主軸,輔以探討土地改革之歷史發展及土地交易所得本身性質,並以相關稅務行政救濟案例,針對不同判決見解進行分析及常見爭議,發現其爭議在於當前土地增值稅之規定與漲價歸公之理念無法並駕齊驅,尤其公告現值與真正出售之價值相去甚遠,導致「窮者欲窮、富者欲富」。探討其精神核心,無論是憲法、土地增值稅、實質課稅原則,無非達到租稅公平原則,依此核心思考,本研究試圖針對憲法與法律兩層面提出建議解決方案以貫徹租稅公平原則:
1. 憲法層次:將土地增值稅予以廢除,改徵土地交易所得稅。
2. 法律層次:
(1) 將土地交易所得納入「最低稅負制」,修正所得稅額基本條例第12條。
(2) 改採實價課稅並增訂商業會計法第42-1條,將處分土地資產之溢價收入納入資本公積,恢復其資本公積增減資免稅之規定。

Article 19 of the Constitution provides that the people shall have the duty of paying taxes in accordance with law. This means that when the State imposes a tax or provides a preferential tax deduction or exemption treatment for its people, this must be based on laws or regulations clearly authorized by law, prescribing the constituent conditions of the tax such as the subject, subject matter, tax base, tax rates, methods of payment and period of payment. The interpretation of relevant laws by the competent authority within its competence shall abide by the principles of the Constitution and the meaning and purpose of the relevant laws, and comply with the general rules of legal interpretation. Any interpretation that exceeds the bounds of legal interpretation of law and that creates tax duties not provided for under the law is not permitted by the Principle of Statutory Taxpaying under Article 19 of the Constitution. With the rapid economy, the taxpayers pursue the profit maximization by means of tax avoidance. To maintain the tax equity, the officials decided to amend the “Tax Levy Act” to provide clear definition for “Substance-Over-Form Principle ”, and then the newly-added Article 12-1 of Tax Levy Act was published on 13th May 2009.However, it has not embodied in “Substance-Over-Form Principle ”,so that the conflicts are still obvious in tax system ,especially in Land Capital Gain.
The study focuses on conflict between the Principle of Statutory Taxpaying and Substance-Over-Form Principle, with the investigation of historical development and nature of taxation in Land Capital Gain. Besides, the administrative remedy should take into consideration in practice under the study. The regulation in Land Value Increment Tax currently is not put in range with land appreciation belong to the public, especially in Current Land Value. To understand the legislative purposes, we can find the “tax equality ” is the top priority between constitution and regulation. The following are suggestions we provide:
1. Constitution:
Abolish the Land Value Increment Tax and promulgate Land Capital Gain Tax.
2. Regulation:
(1) The Alternative Minimum Tax (AMT) includes the land capital gain, with amendment article 12 in AMT.
(2) Additional Paid-In Capital contains the land capital gain and amend the article 42-1 of commercial account law ,with real-estate tax policy based on actual market price.Simuntanously, capital increase and decrease out of capital reverse exempted from income tax.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究問題 5
第三節 研究方法 7
第四節 研究架構 9
第二章 租稅法律主義定位及其發展 11
第一節 租稅法律主義之理論基礎 11
第二節 租稅法律主義之內涵 13
第三節 租稅法律主義於實務之解釋 21
第三章 實質課稅原則之適用及其發展 69
第一節 實質課稅原則之意義 69
第二節 實質課稅原則之定位及其適用類型 79
第三節 實質課稅原則於實務上之見解 89
第四章 析論租稅法律主義與實質課稅原則之適用 101
第一節 租稅法律主義與實質課稅原則之權衡 101
第二節 租稅法律主義與實質課稅原則之適用基準 105
第五章 土地稅制之課徵及爭議 111
第一節 我國土地改革與土地增值稅之沿革 111
第二節 土地交易所得課稅之性質 125
第三節 土地交易在所得課徵上之爭議 137
第四節 土地交易所得爭議評析 189
第六章 結論與建議 219
參考文獻 229

期刊
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專書
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15. 葛克昌,人民有依法律納稅之義務-以大法官會議解釋為中心,收錄自《稅法基本問題》,月旦出版社股份有限公司,1997年7月,增訂2版,頁139。
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論文
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4. 林自強,論租稅法定主義與實質課稅之衡平,國立中正大學法律研究所碩士論文,2004年6月,頁54-61。
5. 林坤陽,稅法實質課稅原則一般規範立法之研究,逢甲大學經營管理碩士在職專班論文,2005年12月,頁39-40。
6. 陳小雯,租稅法律主義與實質課稅原則之衝突與衡平-以「孳息他益信託」之贈與稅為研究中心,逢甲大學財經法律研究所碩士論文,2012年6月,頁27-28。
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法院判決
1. 台北高等行政法院91訴字第2254號判決。
2. 台北高等行政法院102年訴字第402號判決。
3. 高雄高等行政法院98年訴字第17號判決。
4. 最高行政法院62年判字第385號判決。
5. 最高行政法院92年判字第848號判決。
6. 最高行政法院95年判字第953號判決。
7. 最高行政法院95年判字第2047號判決。
8. 最高行政法院97年判字第487號判決。
9. 最高行政法院100年判字第547號判決。

研討會論文
1. 黃世鑫,由財產交易所得課稅與土地增值稅之競合談起,不動產資本利得課稅制度檢討與改革論壇,國立台灣大學公共政策與法律研究中心主辦,2012年5月,頁1-5。

政府出版品
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2. 中國租稅研究會,中華民國稅務通鑑(下),2001年12月,2版,頁1113、1117-1118。
3. 立法院第7屆第3會期第10次會議紀錄,立法院公報第98卷第24期,頁157。
4. 司法院公報,2012年7月第54卷第7期,頁362-364。
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網路資料
1. 解釋文與理由書引自司法院法學資料檢索系統 http://www.judicial.gov.tw/constitutionalcourt,最後瀏覽日期:2013/12/1。
2. 財政部74年11月19日台財稅第24991號函示:「紀君贈與其子土地後撤銷贈與,經法院判決其子應將原受贈土地之所有權移轉登記予紀君,依最高法院18年抗字第241號判例,自應依照判決所示辦理所有權移轉登記。紀君土地雖屬原贈與之撤銷,但既應辦理所有權移轉登記,依規定仍應課徵土地增值稅。」檢索自財政部稅制委員會法令檢索系統第101年版,http://www.mof.gov.tw/ttc/qp.asp?ctNode=97&;CtUnit=40&;BaseDSD=31&;qType=New 最後瀏覽日:2013/12/1。

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