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研究生:吳英樟
研究生(外文):Wu Ying-Jhang
論文名稱:論租稅秩序罰-以營業稅罰鍰為中心
論文名稱(外文):The Surveying of Tax Administrative Penalty-A Study Focusing on Business Tax Fines
指導教授:林燦都林燦都引用關係鍾秉正鍾秉正引用關係
指導教授(外文):Tsang-Tu LinP-Cheng Chung
口試委員:周元浙李寧修
口試委員(外文):Jou,Yuan-JheNing-Hsin Lu
口試日期:2014-05-09
學位類別:碩士
校院名稱:國防大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2014
畢業學年度:102
語文別:中文
論文頁數:165
中文關鍵詞:租稅秩序罰行為罰漏稅罰從新從輕原則一行為不二罰原則稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表
外文關鍵詞:The Tax-Related PunishmentThe Punishment for Violating the Duty to ActThe Tax Evasion Punishment for ValueThe Principle of Applying the Newer or the More Lenient LawThe Principle of No Double Jeopardy for The Same Cause of ActionReference Table for Fines and Multiples of Punishments
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稽徵機關對過去違反稅法義務之行為人處罰時,須究明其主觀上有無故意或過失,及該行為是否具違法性與可非難性。
租稅秩序罰可區分為行為罰與漏稅罰,對違反稅法義務之行為人應裁處行為罰,若因其行為致生逃漏稅額結果,則應裁處漏稅罰。
營業稅罰鍰係租稅秩序罰之一環,乃對違反營業税法定義務較輕者,所採取之處罰手段。稽徵機關裁處時應先適用營業稅法、稅捐稽徵法等作用法,若稅法未明確規範者,則適用行政程序法、行政罰法,且須遵守財政部發布之解釋函令及稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表,並注意不可違反一般法律原則,例如處罰法定原則、從新從輕原則及一行為不二罰原則等。
違反營業稅法義務之行為,如同時符合行為罰及漏稅罰之處罰要件時,除非必須採用不同之處罰手段,以達行政目的,否則不得重複處罰。
財政部訂頒之「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」雖屬行政規則,惟仍發生極強之事實上之拘束效力。財政部應適時檢討修訂該參考表之裁量基準,移除非屬裁量性質之條文,並強化裁量基準之審酌及加減因素。
法院強制執行案件,關於拍定人營業稅進項稅額之扣抵爭議,財政部應儘速完成營業稅法施行細則相關條文之修正;另營業稅法第46條第3款規定,因稽徵機關久未辦理帳簿驗印業務,已呈備而不用之狀態,財政部應予以修法刪除。
The punishments of violating Tax-Related objections must be clear on whether the behavior is intentional or the fault of the appointment, and whether the conduct is illegal and could be impugned.
The Tax-Related Punishment can be divided into The Punishment for Violating the Duty to Act and The Punishment for Tax Evasion. For violation of tax obligations should be ordered The Punishment for Violating The Duty to Act, and should be ordered The Punishment for Tax Evasion if results in tax evasion results.
Business Tax Fines is one order of The Tax-Related Punishment, taken by means of punishment for those who are in violation of the obligations The Business Tax Act lesser. Tribunal should be first applied to The Business Tax Act, or The Tax Collection Act. If the tax laws were not clearly defined than applied, The Administrative Procedure Act and The Administrative Penalty Act, Tax authorities must be the subject to the interpretative rules of The Ministry of Finance issued or The Reference Table for Fines and Multiples of Punishments, and must not violate the general principles of law, such as The Principle of Statutory Taxpaying, The Principle of Applying the Newer or the More Lenient Law, The Principle of No Double Jeopardy for The Same Cause of Action.
Violation of Business Tax obligations, such as The Punishment for Violating The Duty to Act should be ordered and also complied with The Punishment for Tax Evasion, unless the punishment is used different means to achieve administrative purposes which should not be repeated punishment.
The Order of The Ministry of Finance issued the " Reference Table for Fines and Multiples of Punishments " corporations are administrative rules, but still the fact of the occurrence of a strong binding effect. The Ministry of Finance should be timely to review the revised statement of reference, remove the non-discretionary nature of the provisions, and strengthen the discretion of the trial discretionary basis and subtraction factor.
To shoot people argue against tax credit in Business Tax in enforce case at courts, The Ministry of Finance should bring forth an amendment to The Business Tax Enforcement Rules; The Business Tax Act article 46, paragraph 3, due to tax authorities verify the signature from business, has shown just in case the state, The Ministry of Finance to amend the law should be deleted.
目 錄
第一章 緒論
第一節 研究動機與目的
第一項 研究動機
第二項 研究目的
第二節 研究方法及範圍
第一項 研究方法
第二項 研究範圍
第二章 租稅秩序罰之概念及類型
第一節 租稅秩序罰之概念
第一項 租稅秩序罰之定義
第二項 租稅秩序罰之特徵
第一款 裁罰性之不利處分
第二款 對行為人過去違反租稅法上義務之處罰
第三款 以違反租稅法義務者為處罰對象
第四款 違章行為人須具備故意或過失之要件
第二節 租稅秩序罰之類型
第一項 概述
第二項 行為罰與漏稅罰之構成要件
第一款 客觀構成要件
第二款 主觀構成要件
第三項 行為罰與漏稅罰之競合
第三節 小結
第三章 營業稅罰鍰之類型及衍生問題
第一節 營業稅罰鍰與租稅秩序罰之關係
第二節 營業稅行為罰
第一項 營業稅行為罰之定義
第二項 營業稅應處行為罰罰鍰之類型
第一款 未依規定為營業登記
第二款 未依規定變更或註銷營業登記
第三款 未依規定使用統一發票
第四款 逾期申報及逾期繳納稅款
第五款 違反其他一定行為義務
第三項 小結
第三節 營業稅漏稅罰
第一項 營業稅漏稅罰之定義
第二項 營業稅應處漏稅罰罰鍰之類型
第一款 未依規定申請營業登記而營業
第二款 未依限申報及繳納營業稅
第三款 短報或漏報銷售額
第四款 註銷營業登記或停業後仍繼續營業
第五款 虛報進項稅額
第六款 外國營業人未依限申報及繳納營業稅
第七款 其他有漏稅事實
第三項 小結
第四章 營業稅罰鍰爭議問題探討
第一節 一行為不二罰原則適用爭議之探討
第一項 一行為之涵義
第二項 行為數認定之探討
第三項 營業稅罰鍰涉及一行為不二罰原則之探討
第一款 營業稅行為罰與漏稅罰競合之問題
第二款 營業稅連續處罰之問題
第三款 例外不適用一行為不二罰原則情形之問題
第四項 小結
第二節 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表爭議之探討
第一項 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之法律性質
第二項 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之法律適用關係
第三項 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表之效力
第四項 小結
第三節 營業稅法解釋函令溯及效力爭議之探討
第一項 營業稅法解釋函令之法律性質
第二項 營業稅法解釋函令之溯及效力
第三項 稅捐稽徵法第1條之1之探討
第四項 小結
第四節 法院強制執行案營業稅進項稅額扣抵爭議之探討
第一項 法院拍賣物課徵營業稅作業方式概述
第二項 法院拍賣物課徵營業稅進項稅額扣抵之爭議
第三項 小結
第五章 結論與建議
第一節 結論
第二節 修法建議
參考文獻
一、書籍(依作者姓氏筆畫排列)
1、林鍚堯,行政罰法,元照出版公司,2版1刷,2012年11月。
2、洪家殷,行政秩序罰論,五南圖書出版公司,初版2刷,2000年7月1日。
3、陳敏,行政法總論,新學林出版有限公司,7版,2011年。
4、陳清秀,稅法總論,元照出版公司,5版,2008年。
5、黃茂榮,稅法總論(第二冊─法學方法與現代稅法),植根法學叢書編輯室,2005年10月。
二、期刊論文(依作者姓氏筆畫排列)
1、吳朝欽,我國統一發票制度的問題與建議,當代財政,第5期,2011年5月。
2、李建良,行政罰中「裁罰性之不利處分」的概念意涵及法適用上之若干基本問題,月旦法學雜誌,第181期,2010年6月。
3、林天財、蕭弘毅,以推計方式核定應納稅額,作為裁處罰鍰依據之探討,全國律師雜誌,第15卷第2期,2011年2月。
4、洪家殷,租稅法中裁罰金額及倍數之探討-以稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表為中心,臺北大學法學論叢,第78期,2011年6月。
5、洪家殷,論行政調查中職權調查之概念及範圍—以行政程序法相關規定為中心,東吳法律學報,第21卷第3期,2009年12月。
6、洪家殷,行政罰之概念及種類,月旦法學教室,第84期,2009年10月。
7、洪家殷,行政罰法之介紹,律師雜誌,第303期,2004年12月。
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10、張永明,稅務違章裁罰倍數參考表之效力,月旦法學教室,第94期,2010年7月。
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13、黃茂榮,稅捐法體系概論(上),植根雜誌,第27卷第10 期,2011 年10月。
14、黃茂榮,營業稅債務之發生的構成要件(下),植根雜誌,第28卷第7期,2011年7月。
15、黃茂榮,營業稅債務之發生的構成要件(上),植根雜誌,第28卷第5期,2011年5月。
16、黃茂榮,營業稅之概念及其種類,植根雜誌,第28卷第3 期,2011 年3月。
17、黃茂榮,加值型營業稅之漏稅罰的結果要件(上),植根雜誌,第26 卷第5 期,2010 年5月。
18、黃茂榮,論稅捐之滯納金(上),植根雜誌,第24卷第1期,2008年1月。
19、黃茂榮,稅捐法上之登記義務,經社法制論叢,第5期,1990 年1月。
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21、葛克昌,稅捐申報與納稅人權利,月旦法學教室第 90 期,2010年4月。
22、葛克昌,租稅之憲法依據,月旦法學教室雜誌,第20期,2004年6月。
23、葛克昌, 裁罰參考表與法律原則,月旦法學教室,第87期,2002年8月。
24、葛克昌,行為罰與漏稅罰不併罰原則,月旦法學雜誌,第73期,2001年6月。
25、劉建宏,大法官釋字第604號解釋之研究 - 行政罰法上「單一行為」概念之探討,臺北大學法學論叢,第64期,2007年12月。
26、蔡茂寅,函釋的法律性質,月且法學雜誌,第74期,2001年7月。
27、蘇慶義,我國租稅秩序罰倂罰之研究,高雄應用科技大學學報,第38期,2009年5月。
三、學位論文(依作者姓氏筆畫排列)
1、田桂安,加值型及非加值型營業稅法之行為罰與漏稅罰,輔仁大學法律學院碩士在職專班碩士論文,2012年。
2、許俊偉,加值型營業稅進項稅額扣抵制中不實憑證處罰之檢討─以實質課稅原則為核心,中原大學財經法律研究所碩士論文,2013年。
四、政府出版品(依機關名稱筆畫排列)
1、立法院,立法院公報,第74卷,第81期,1985年10月9日。
2、法務部,行政罰法解釋及諮詢小組會議紀錄彙編,2006年12月。
3、財政部,102年度稅務行政救濟研討會會議實錄,2013年9月10日。
4、財政部,101年度財政年報(賦稅篇),2013年8月14日。
5、財政部,營業稅證券期貨交易稅法令彙編,2012年12月。
6、財政部,稅捐稽徵法令彙編,2011年11月。
五、其他資料
1、財政部,賦税署網站,主動公開資訊-業務統計-營業稅稅率及稅源,2013年6月3日公布。(http://www.dot.gov.tw/dot/home.jsp?mserno=200912140007&serno=200912140030&menudata=DotMenu&contlink=ap/infodata_view.jsp&dataserno=200912270025)
QRCODE
 
 
 
 
 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                               
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1. 18、黃茂榮,論稅捐之滯納金(上),植根雜誌,第24卷第1期,2008年1月。
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6. 15、黃茂榮,營業稅債務之發生的構成要件(上),植根雜誌,第28卷第5期,2011年5月。
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11. 9、洪家殷,租稅秩序罰上之行為罰與漏稅罰,財稅研究,第34 卷第6 期,2002 年11 月。
12. 7、洪家殷,行政罰法之介紹,律師雜誌,第303期,2004年12月。
13. 6、洪家殷,行政罰之概念及種類,月旦法學教室,第84期,2009年10月。
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15. 2、李建良,行政罰中「裁罰性之不利處分」的概念意涵及法適用上之若干基本問題,月旦法學雜誌,第181期,2010年6月。