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研究生:吳德豐
研究生(外文):Der-Feng Wu
論文名稱:企業跨國稅務風險管理─以臺灣上市櫃公司為例
論文名稱(外文):Global Tax Risk Management─Examples of Taiwan listed Companies
指導教授:李書行李書行引用關係呂長江呂長江引用關係
口試委員:王全三薛求知雷勇廖咸興
口試日期:2014-05-12
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:臺大-復旦EMBA境外專班
學門:商業及管理學門
學類:其他商業及管理學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2014
畢業學年度:102
語文別:中文
論文頁數:84
中文關鍵詞:稅務風險風險管理租稅規劃稅務功能價值創造
外文關鍵詞:tax riskrisk managementtax planningtax functionvalue creation
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跨國企業各部門業務,包括國際行銷、智慧財產管理、跨國投資、人事派遣等,涉及租稅事務愈來愈多而不易掌控,遂成為企業經營風險的主要來源之一,稍有不慎,稅務風險即轉變為巨額財務損失,並對企業的經營成果、形象與聲譽帶來嚴重的負面影響。
各國稅務機關的嚴厲查核,造成跨國企業的稅務風險不斷升高,經營者不僅應探討跨境交易的稅務風險所在,謹慎規劃其稅務策略,並應瞭解稅務管理趨勢,掌握國際稅務脈動,始有助於企業的版圖擴張與業績成長。
本研究針對台灣上市櫃跨國企業發出問卷1,433份(上市800份、上櫃633份),截至2013年10月30日,回收有效問卷323份(上市197份、上櫃126份),回收率22.54%(上市24.63%、上櫃19.91%),隨即進行統計、歸納、分析,瞭解跨國企業的稅務風險管理概況及發展趨勢。此一研究為目前唯一針對台灣上市櫃跨國企業,所做的大規模稅務風險管理調查研究,對跨國企業具有重要的參考價值。
企業的稅務策略及風險管理,直接影響財務報表的重要數據、公司價值及投資決策。全球的政府及稅務機關嚴厲查核監控跨國企業,防杜租稅逃漏與不適當規避。租稅不僅是法律問題,同時也是道德及企業社會責任問題。在快速變化及充滿風險的商業環境,對企業經營者而言,最大的挑戰在於如何盡最大努力達到三大目標:一、做好法規遵循,二、提高股東報酬,三、盡到企業責任。因此,稅務風險管理必須結合內控機制、創造企業價值及善盡社會責任。
最後,本研究建議跨國企業應重視重大決策及交易的稅務風險評估、重視供應鏈及經營要素的稅務管理與風險控管、加強日常稅務管理工作、訂定稅務原則並避免複雜的稅務結構、履行企業稅務承諾、建置稅務功能部門,完善稅務風險管理,有助於達成企業目標。


A multinational corporate (MNC) involves collaboration of cross-border marketing, IP management, investment, and expatriate...etc. As the collaboration touches down different tax issues, the potential tax risk has been more and more difficult to be controlled. If the tax risk has not been well-controlled, it may cause a tremendous loss, jeopardize business performance, damage company image, and negatively impact corporation reputation.
The tax authorities'' strict audit results in the increase of MNCs’ tax risk. In order to develop or expand the business, top management not only has to identify tax risk caused by cross-border transactions, but also has to develop tax strategy, and understand the trend of tax management.
To better understand the status of MNCs’ tax risk management and trend, this research conducts survey for 1,433 MNCs listed in Taiwan (TWSE listed 800, OTC listed 633). As of Oct. 30, 2013, there are 323 effective survey respondents. The response rate is 22.54% (TWSE 24.63%, OTC 19.91%). The survey is unique and important to tax risk management of Taiwan MNCs.
A MNC’s tax strategy and risk management directly influence accounting record, corporate value, and investment decision making. Nowadays, many governments and tax bureaus strictly monitor MNCs to prevent from tax-evasion and inappropriate avoidance. Tax is not a legal issue, but also a moral and corporate social responsibility (CSR) issue. In the rapidly changing world and risk embracing business environment, the biggest challenge to a top management is to strive for achieving three goals: 1. tax regulation compliance; 2. shareholders'' return maximization; and 3. CSR fulfilling. Therefore, a comprehensive tax risk management also has to consider internal control, create corporate value, and make efforts to CSR.
To summary, this research suggests that MNCs not only need to consider tax management, but also have to value the tax risk caused by important decisions and material transactions. Moreover, to well-manage tax risk to achieve corporate goals, a professional top management has to give highly attention to supply chain, key factors of tax management, corporate tax commitments, and build up tax function effectiveness.


目 錄
口試委員會審定書 i
謝 辭 ii
中文摘要 iii
英文摘要 iv
目 錄 v
圖目錄 vii
表目錄 ix
第一章 緒 論 1
第一節 研究背景 1
第二節 研究方法 5
第三節 研究範圍與限制 8
第四節 研究流程與架構 9
第二章 跨國企業面臨的稅務風險 10
第一節 跨國稅務挑戰及其風險 11
第二節 企業稅務功能的挑戰及策略執行 18
第三節 租稅規劃的風險及其管理 22
第四節 跨國企業的稅務管理趨勢 24
第三章 稅務風險種類及其來源 28
第一節 稅務風險種類 28
第二節 稅務風險製造者 32
第三節 稅務風險發生原因及風險類型發生的排序 34
第四章 內部控制與稅務風險管理 37
第一節 COSO內部控制 37
第二節 COSO內部控制適用於稅務風險管理架構 40

第三節 以COSO架構分析台灣企業跨國稅務風險管理 42
第五章 跨國企業的稅務策略及其風險管理 46
第一節 稅務策略的規劃與執行 46
第二節 企業稅務風險定位 57
第六章 稅務功能部門的設置與管理 60
第一節 設置稅務功能部門 60
第二節 有效能的企業稅務功能部門 64
第三節 管理企業稅務功能部門 65
第七章 結論與建議 70
第一節 問卷調查所獲綜合結論 70
第二節 建議 72
參考文獻 75
附 錄 76
附錄一:指導教授李書行博士推薦函 76
附錄二:問卷調查封面函 77
附錄三:問卷調查題目 78











圖目錄
圖01-02-02 受訪企業所屬產業別 6
圖01-02-03 受訪者職級統計圖 6
圖01-02-04 受訪企業境外投資分布情形 7
圖01-04-01 研究流程與架構圖 9
圖02-01-01 最具稅務挑戰的國家 11
圖02-01-01.1 科技、電子產業之製造業認為最具稅務挑戰的國家 12
圖02-01-01.2 非科技、電子產業之製造業認為最具稅務挑戰的國家 12
圖02-01-01.3 其他服務業認為最具稅務挑戰的國家 13
圖02-01-02 台灣跨國企業最大的稅務風險事項 14
圖02-01-03 目前及未來二年跨國企業面臨最多挑戰的稅務議題 16
圖02-02-01 企業稅務功能面臨重大稅務挑戰排名 18
圖02-02-02 稅務風險管理策略的核准與有效督導情形 19
圖02-03-01 企業高階管理層對進行租稅規劃的態度 23
圖02-04-01 全球稅務整合架構 27
圖03-01-01 各國稅務機關進行積極稅務稽核的次數較以往增加 31
圖03-01-02 未來三年各國稅務機關最可能採取的稅務手段 31
圖03-02-01 跨國企業內部的稅務風險主要製造者 32
圖03-03-01 跨國企業面臨最重大的稅務風險 34
圖03-03-02 企業跨國經營產生稅務風險的主要原因 35
圖04-01-01 COSO內控架構與企業組織及活動關係圖 39
圖04-02-01 COSO內控架構與各種稅務風險及稅目關係圖 40
圖05-01-02 稅務功能活動花費時間比率 48
圖05-01-04 風險管理模式圖 50
圖05-01-07 企業租稅規劃的態度 53
圖05-01-08 稅務風險管理策略亟需改善的項目 55
圖05-02-01 企業高階管理層對稅務風險評估與管理的關注程度 59
圖06-01-02 企業稅務功能所屬部門 63
圖06-03-01 高階管理層對稅務功能部門的期待和重視程度 66
圖06-03-02 企業稅務功能在各種活動中所花費的時間比率 66
圖06-03-03 企業稅務功能在企業經營相關事項中的參與程度 67
圖06-03-05 稅務功能績效指標的重要程度 69

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表目錄
表01-02-01 本研究問卷調查母體及樣本數統計表 5
表02-01-02.1 各產業別的稅務風險事項排名 14
表02-01-03.1 各產業目前及未來二年面臨最多挑戰的稅務議題排名 16
表02-02-03 企業稅務功能的有效執行程度 21
表02-03-02 企業租稅規劃依各因素受重視程度排序 23
表02-04-02 企業關注稅務風險型態的優先順序表 27
表03-03-03 企業跨國經營的稅務風險的發生機率 36
表04-03-01 COSO架構內部控制系統與台灣企業跨國稅務風險管理評估表 43
表05-01-01 創造價值活動交叉分析表 48
表05-01-03 企業稅務部門對重要經營決策參與程度交叉分析表 49
表05-01-05 稅務問題解決方式的優先順序表 51
表05-01-06 跨部門溝通及稅務風險預防教育執行情形表 52
表06-01-01 台灣企業解決跨國經營稅務問題的優先順序 62
表06-03-04 稅務功能在企業經營相關事項中的參與程度(按產業別) 68


參考文獻
一、英文書籍
1.Anuschka Bakker and Sander Kloosterhof, “Tax Risk Management ─ From Risk to Opportunity”, IBFD, 2010.
2.COSO, “Internal Control-Integrated Framework”, May 2013.
3.PwC, “Dealing with disruption ─ Adapting to survive and Thrive”, 2013.
4.PwC, “International Transfer Pricing”, 2012.
5.PwC, “Substance 2.0 ─ Aligning international tax planning with today''s business realities”, 2012.
6.PwC, “Tax Risk Management”, 2004.
7.PwC, “Tax Transparency — Communicating the tax companies pay”, November 2011.
8.PwC, “The ‘Best Practice’ tax function”, 2008.
9.Tony Elgood, Tony Fulton and Mark Schutzman, “Tax Function Effectiveness”, CCH, 2008.
10.Pwc, “Worldwide Tax Summaries ─ Corporate Taxes 2011/12”,.2012
二、中文書籍
1.《公司稅務治理與規劃─管理風險,創造價值》, 吳德豐等主編,財團法人資誠教育基金會,2010年10月。
2.《因應經濟動盪─企業的突破與成長》,資誠聯合會計師事務所,2013年5月。
3.《智慧財產權全方位管理策略》,資誠聯合會計師事務所/普華商務法律事務所編著,作者自刊,2010年3月。
4.《跨國移轉訂價策略及風險管理(第四版》,吳德豐等編著,財團法人資誠教育基金會,2013年9月。
三、期刊
1.“Integrated Global Structuring” PwC, Asia Pacific Tax Note, Issue 21, May, 2008.
2.“INTERNATIONAL TAX REVIEW”, 01 July 2008.
3.《稅務旬刊》2113、2119期。



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