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研究生:吳振裕
研究生(外文):Wu,Chen-yu
論文名稱:租稅法上退稅請求權
指導教授:林洲富林洲富引用關係
口試委員:林家祺袁義昕
口試日期:2014-10-30
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:法律學研究所
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2014
畢業學年度:103
語文別:中文
論文頁數:182
中文關鍵詞:租稅法返還請求權退稅請求權租稅法不當得利行政程序重開稅捐稽徵法第28條無限制時效法安定性
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租稅法返還請求權,係指無法律原因而為履行稅捐債務關係之請求權,所繳納或退還之金額,由給付受領人返還給與原先給付為其計算之人,其以調整不正當財產移轉為目的,以事先履行稅捐債務關係之請求權為前提,俟無法律原因或法律原因嗣後喪失,本質為公法返還請求權,以稅捐稽徵法第28條為中心。其適用類型,涵括納稅義務人自行報繳而溢繳稅款、因核課處分而溢繳稅款、經訴願決定確定而溢繳稅款、經行政法院裁判而溢繳稅款及經司法院解釋法規違憲而退稅等類型。且依其修正理由與司法實務為充份保障人民行政救濟途徑,稅捐稽徵法第28條應為稅捐稽徵程序重開之特別規定,其重新進行行政程序之要件與期間,應回歸至行政程序法第128條規定予以補充與限縮適用。
稅捐稽徵法第28條第2項因可歸責於政府機關錯誤致溢繳稅款,其退稅請求權不以5年為限,對於現行已踐行稅務救濟程序案件、未經行政救濟程序而告確定之案件、行政程序重開及租稅法賦予納稅義務人申報協力義務等法制產生莫大衝擊,撼動行政救濟體系之安定性。究其規定內涵,從法律明確性原則、信賴保護原則及法律不溯及既往原則等,探討退稅請求權消滅時效無確定起算點、無限制時效及稽徵退稅程序之安定性,得知其不具備法安定性之要求,更難允待該規定有維擊法秩序之積極功能。且消滅時效為現行法制發展趨勢,未限制時效期間之規定,完全排除一般法律原則之拘束,雖為立法創舉,惟基於法安定之衡平,實有重行檢視作適度修正與調整。

目 錄

第一章 緒 論
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 3
第三節 研究範圍 4
第四節 研究方法 4
第五節 研究架構 5
第二章 租稅法退稅請求權之法理依據
第一節 民法不當得利制度 7
第一項 民法不當得利 7
第二項 租稅類推適用之範圍 11
第二節 公法返還請求權 15
第一項 概念與源起 15
第二項 一般公法返還請求權 16
第三項 特殊公法返還請求權 18
第三節 租稅返還請求權 20
第一項 租稅返還請求權為法定租稅關係 21
第二項 返還請求權成立要件 23
第三項 租稅債務與裁決之關聯 32
第三章 退稅請求權要件與類型之探討
第一節 退稅請求權 35
第一項 稅法規定 35
第二項 稅捐稽徵法第28條之規定 38
第二節 退稅實體事由與要件 42
第一項 適用法令錯誤與計算錯誤 44
第二項 其他原因 65
第三項 可歸責政府機關之錯誤 69
第三節 職權退稅 75
第一項 法理依據 75
第二項 退稅期間之爭議 77
第三項 法定要件與限制 80
第四章 核課處分存續力與判決既判力
第一節 核課處分 83
第一項 意 義 83
第二項 核課處分之成立 84
第三項 核課處分之效力 87
第二節 行政程序重開 89
第一項 行政程序重開之功能 90
第二項 行政程序法之規定 93
第三項 退稅特別重開程序 109
第三節 退稅救濟途徑 119
第一項 訴訟種類與範圍 119
第二項 決擇稅務訴訟類型 127
第三項 拒絕重開程序之救濟 131
第四節 確定判決效力與突破 134
第一項 訴訟裁判效力 134
第二項 突破判決既判力 137
第五章 退稅請求權之時效
第一節 時效制度意義與內涵 144
第一項 意義與目標 144
第二項 消滅時效存在緣由 147
第三項 民刑事及行政法比較 149
第二節 時效期間與起算點 153
第一項 公法時效期間 153
第二項 退稅時效期間 156
第三項 時效起算點 159
第三節 無限制時效與法安定性 162
第一項 法安定性意義與內涵 162
第二項 法安定性在公法呈現原則 166
第三項 退稅時效安定性 169
第六章 結 論


參考文獻
一、專 書
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2.王澤鑑,民法總則,三民,2006年8月增訂版。
3.王澤鑑,債法原理(一)基本理論債之發生,三民,2002年10增訂版6刷。
4.王澤鑑,債法原理(二) 不當得利,三民,2003年2月增訂版。
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6.吳庚,行政爭訟法論,元照,2012年2月增修第6版第1刷。 
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8.林錫堯,公法上不當得利法理試探,收錄於翁岳生教授祝壽文編輯委員會編,當代公法新論(下),元照,2002年7月。
9.金子宏著,蔡宗羲譯,租稅法,財政部財稅人員訓練所,1985年3月。
10.城仲模,行政法之一般法律原則(二),三民,1997年7月。
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15.康炎村,租稅法原理,凱倫,1987年2月。
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21.陳清秀,行政訴訟法,自版,2002年9月2版。
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24.黃茂榮,稅法總論第一冊,植根,2005年9月2版。
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26.葛克昌,稅捐稽徵法第28條規定之適用範圍鑑定意見書,臺北市政府訴願會委託。
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29.蔡茂寅,行政訴訟法逐條釋義,收錄於翁岳生主編,五南,2002年11月初
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二、專 論
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三、學位論文
1.黃愛露,論溢繳稅款退還請求權,國立臺灣海洋大學海洋法律研究所碩士學士論文,2012年6月。
2.陳秀蓮,行政程序重開之研究-以租稅程序為核心,國立政治大學法學院碩士在職專班碩士論文,2010年7月。
3.吳雨涵,租稅法上返還請求權,國立臺北大學法律學系碩士論文,2009年1月。
4.曹馨方,因租稅核課處分而溢繳稅款之退稅請求權,中原大學財經法律學系碩士學位論文,2009年7月。
5.張常妙,從法安定性與妥當性,論退稅請求權之時效制度,國立成功大學科技法律研究所碩士論文,2011年。
6.朱政勳,稅法上舉證責任之研究-以稅捐核課處分致溢繳之退稅請求權為例,東海大學法律學系碩士論文,2011年。
7.魏虎嶺,公法上不當得利之研究,國立臺灣大學法律學研究所碩士論文,1988年6月。
8.吳宜欣,論行政程序重開,國立中正大學財經法律研究所碩士論文,2013年7月。
四、其 他
1.立法院公報,第89卷第9期及第102卷第23期。
2司法院//www.judicial.gov.tw/網站。
3.財政部賦稅署//www.dot.gov.tw/SR/bookl.jsp/網站。
4.財政部稅制委員會編印,稅捐稽徵法令彙編,2011年。


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1. 2.李建良,論行政法上意思表示,臺北大學法學論叢,第50期,25至66頁,2002年6月。
2. 2.李建良,論行政法上意思表示,臺北大學法學論叢,第50期,25至66頁,2002年6月。
3. 3.林明昕,公法上不當得利之體系思考,月旦法學教室,第36期,233至254頁,2005年10月。
4. 3.林明昕,公法上不當得利之體系思考,月旦法學教室,第36期,233至254頁,2005年10月。
5. 5.林樹埔,行政程序法第128條程序重開之理論與實務,法令月刊,第61卷,第2期,76至86頁,2010年2月。
6. 5.林樹埔,行政程序法第128條程序重開之理論與實務,法令月刊,第61卷,第2期,76至86頁,2010年2月。
7. 7.盛子龍,納稅義務人自行溢繳稅款之退稅請求權與行政救濟,中原財經法學第18期,91至129頁,2007年6月。
8. 7.盛子龍,納稅義務人自行溢繳稅款之退稅請求權與行政救濟,中原財經法學第18期,91至129頁,2007年6月。
9. 9.盛子龍,法定救濟期間經過後之權利救濟,月旦法學教室,第25期,22至23頁,2004年11月。
10. 9.盛子龍,法定救濟期間經過後之權利救濟,月旦法學教室,第25期,22至23頁,2004年11月。
11. 13.陳敏,租稅法之返還請求權,政大法學評論,第59期,65至102頁,1998年6月。
12. 13.陳敏,租稅法之返還請求權,政大法學評論,第59期,65至102頁,1998年6月。
13. 15.陳敏,溯及影響租稅債務之事項,政大法學評論,第41期,61至80頁,1990年6月。
14. 15.陳敏,溯及影響租稅債務之事項,政大法學評論,第41期,61至80頁,1990年6月。
15. 16.陳敏,租稅行政處分之通知,政大法學評論,第47期,31至61頁,1993年6月。
 
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