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研究生:廖志豪
論文名稱:智慧財產移轉訂價稅制探討與租稅規劃
論文名稱(外文):Taxation System of Transfer Pricing and Tax Planning on Intellectual Properties
指導教授:戚務君戚務君引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:103
語文別:中文
論文頁數:85
中文關鍵詞:智慧財產移轉訂價稅制租稅規劃
外文關鍵詞:Intellectual propertiestaxation system of transfer pricingtax-planning
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本研究擬檢視針對智慧財產移轉訂價稅制是否齊備,藉由外國稅法制度以及實務案例作為台灣修法借鏡,針對我國法制尚未臻完備之處進行探討,以作為未來修法之參考;並以納稅義務人角度,針對以智慧財產為標的之情形模擬租稅規劃安排。

首先,本研究以智慧財產為主軸,就我國目前現有移轉訂價制度先行探討,再納入美國以及中國稅制進行比較分析,以衡量我國目前稅法未完備之處。本研究結果發現,針對智慧財產移轉訂價稅制,我國尚缺乏成本分攤協議規範、智慧財產所有權人認定、可比較交易內容之資料庫等規範內容,得以美國為借鏡,作為我國未來制定相關規範之框架,盡速彌補相關智慧財產移轉訂價法制不足之處,以利徵納雙方適用。

再者,智慧財產移轉訂價為一相當實務且國際化之議題,借鏡於實際爭訟案件爭點,可作為未來我國修法規範之考量;由於台灣以研究發展見長,企業擁有許多高價值的智慧財產,未來該等轉讓或授權所牽涉的金額將更為龐大,屆時租稅規劃將為重要考量,故本文模擬數個例子,為該等企業先行作基礎租稅規劃。

最後,綜上所述,提出個人修法建議,希冀能為我國智慧財產移轉訂價稅制實務徵納以及修法方向作出一點貢獻。

壹、緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究問題 3
第三節 研究方法 4
第四節 論文架構 5
第五節 研究範圍 6
貳、文獻探討 8
第一節 智慧財產的定義 8
第二節 智慧財產的稅務議題 9
第三節 智慧財產的國內租稅議題 10
参、我國移轉訂價稅制 13
第一節 移轉訂價法源依據 15
第二節 預先訂價協議 22
肆、美國稅制 25
第一節 移轉訂價法源依據 25
第二節 智慧財產之法定所有權原則(Legal Ownership Rule) 34
第三節 成本分攤協議 36
第四節 預先訂價協議制度 38
第五節 美國移轉訂價稅制借鏡之處: 41
伍、中國稅制 43
第一節 移轉訂價法源依據 43
第二節 成本分攤協議 50
第三節 預約定價安排 53
陸、移轉訂價實務案例分析: 55
柒、移轉訂價租稅規劃案例分析: 60
捌、各國稅制差異彙整 70
玖、修法建議: 73
拾、結論 79
拾一、參考文獻 82

一、 書籍期刊
高久隆太,2008,知的財産をめぐる国際税務,日本:大蔵財務協会。
吳德豐、郭宗銘與徐麗珍,2013,跨國移轉訂價策略及風險管理:管理稅務風險嶄新企業思維,台北:財團法人資誠教育基金會。
陳清秀,2008,論移轉訂價稅制,法令月刊,第59 卷第1 期(1月):81-113。
蘇瓜藤口述,張書瑋整理,2006,無形資產之評價(上),會計研究月刊252期(11月):56-61。
蘇瓜藤口述,張書瑋整理,2006,無形資產之評價(下),會計研究月刊253期(12月):70-80。
林宜賢,2007,跨國企業智慧財產權稅務與利潤之規畫,會計研究月刊,第263期(8月),110-115頁。
林淑怡、陳文孝,2014,會計研究月刊跨國企業移轉訂價之稅務治理,第345期(8月):84-91。
蔡嘉昇,2014,會計研究月刊跨國企業移轉訂價之稅務治理,第345期(8月):92-99。
蔡朝安、傅馨儀,2008,無形資產之稅務問題─以移轉訂價為中心,稅務旬刊,第2055 期(10月):31-35。
蔡朝安、周泰維,2008年,智慧財產權課稅問題再探,稅務旬刊,第2052期(9月):37-39。
廖烈龍、喻名鼎,2008,兩岸現行企業所得稅特別納稅調整規定之比較研究,月旦財經法雜誌 第13期。
張憲瑋,2008年,涉及無形資產交易活動之移轉訂價稅制問題初探,財稅研究,第40卷第3期,(5月):173-203。
徐麗珍與曾柏昇,2013,從LG 電子在印度遭遇移轉訂價查核及調整案例談跨國集團移轉訂價稅務管理,http://www.pwc.tw/zh/challenges/taxation/taxation-20130308.jhtml。

二、 政府文獻
行政院國家科學委員會,2013,國家科學技術發展計畫(民國102年至105年)。
陳明進、吳偉臺、林宜賢、蔡麗雯、侯宜廷、郭心怡,2008,國際間來源所得認定原則與我國之比較,財政部賦稅署。
國稅局,「移轉訂價報告」Q&;A。
財政部賦稅署新聞稿,2009,所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則。
宋秀玲、許慈美、何瑞芳,2015參加國際財政協會第68屆年會會議報告,第48頁,。
賴基福,2012,參加經濟合作暨發展組織(OECD)「第1屆移轉訂價國際會議(First Annual Meeting on Transfer Pricing)」會議報告,公務出國報告。
許慈美、林燕瑜,2013,參加經濟合作暨發展組織(OECD)「第2屆移轉訂價國際會議(Second Annual Meeting on Transfer Pricing)」會議報告, 公務出國報告。
李心慧、楊靜怡、丁碧蓮、黃瓈緯,2012,參加經濟合作暨發展組織(OECD)「第17屆租稅協定會議」暨「OECD秘書處與非會員經濟體代表會議」出國報告,公務出國報告。
黃燕雯,2014,參加亞洲稅務行政及研究組織第16屆工作階層會議報告。
參加經濟合作暨發展組織(OECD)韓國政策中心移轉訂價研討會-「企業重組及無形資產」會議報告。

三、 學位論文
曲華葳,2014年,智慧財產權國際租稅問題之研究,國立政治大學智慧財產研究所碩士論文。
楊珮吟,2014年,無形資產移轉訂價之研究,國立政治大學會計研究所碩士論文。
吳家維, 2013年,無形資產移轉訂價之研究-以成本分攤協議為中心,國立政治大學會計研究所碩士論文。
王怡茹,2010年,台商因應兩岸移轉定價稅制之研究,國立政治大學會計研究所碩士論文。
詹聰哲,2010年,智慧財產控股公司之研究,立政治大學智慧財產研究所碩士論文。
陳婉姿,2009年,我國移轉訂價規範及其缺失之探討,東海大學法律學系碩士學位。
袁義昕,2008年,無形資產出資課稅之研究,國立中正大學法律研究所博士論文。
張雅雯,2008年,智慧財產移轉訂價之探索性研究 ,國立政治大學會計研究所碩士論文。
梁康怡,2008年,我國對技術輸入相關交易之所得課稅問題研究,國立臺灣大學科際整合法律學研究所碩士。
邱國晉,2008年,跨國智財交易租稅效益之研究,國立政治大學智慧財產研究所碩士論文。
彭楊淋,2006年,我國現行預先訂價協議制度之研究,國立政治大學行政管理碩士學程碩士論文。
蘇意釗,2004年1月,所得稅法第四十三條之一非常規交易調整的研究,中原大學財經法律學系碩士學位論文。
張擎天, 2003年,預先訂價協議適用於我國之探索性研究,中原大學會計學系碩士學位論文。

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13. 林宜賢,2007,跨國企業智慧財產權稅務與利潤之規畫,會計研究月刊,第263期(8月),110-115頁。
14. 蔡朝安、傅馨儀,2008,無形資產之稅務問題─以移轉訂價為中心,稅務旬刊,第2055 期(10月):31-35。
15. 蔡朝安、周泰維,2008年,智慧財產權課稅問題再探,稅務旬刊,第2052期(9月):37-39。
 
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