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研究生:何振興
研究生(外文):Ho, Chen Hsing
論文名稱:電子商務課徵加值稅議題研究
論文名稱(外文):A Study of Value-Added Tax Issues on Electronic Commerce
指導教授:許崇源許崇源引用關係
學位類別:碩士
校院名稱:國立政治大學
系所名稱:會計研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
畢業學年度:103
語文別:中文
論文頁數:128
中文關鍵詞:電子商務加值稅制度比較
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數位經濟時代來臨對傳統租稅原則、加值稅制度與稽徵技術產生莫大的挑戰,衍生出納稅義務人身分難辨、數位商品難以定性、課稅權歸屬問題、查核軌跡消逝等課稅難題,先進國家及國際組織就電子商務課徵消費稅處理,發展出各自的課稅主張與特色。本文之主要目的係藉由比較分析國際間對電子商務課徵加值稅之政策主張,得出完善我國對電子商務課徵營業稅制度之建議。
本文採文獻探討、制度比較及歸納評述法,探究美國、歐盟及OECD在電子商務課稅態度、傳統租稅原則之適用、數位商品之法律性質、課稅權歸屬原則及常設機構定義等面向之異同。再檢視我國現行的電子商務相關的營業稅課徵規定,歸納整理出我國與國際課稅主張之差異並評析其利弊。我國營業稅制度與稽徵方式面對新興多變的電子商務仍有許多不足之處,透過借鏡國際先驅制度以期能力挽我國稅收流失的困境。

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究範圍 2
第三節 研究問題 3
第四節 研究方法 4
第五節 研究架構 5
第二章 電子商務之介紹 6
第一節 廣義電子商務 6
第二節 狹義電子商務 8
第三節 電子商務交易型態 10
一、以「交易過程是否均由網路完成」區分 10
二、以「交易主體」區分 11
三、以「交易客體」區分 14
第四節 電子商務交易流程 16
一、電子商務參與者 16
二、電子商務架構五流 18
第三章 電子商務對加值稅課徵造成之挑戰 22
第一節 加值稅之概念 22
第二節 加值稅之特色 23
一、加值稅係消費稅 23
二、加值稅係間接稅 24
第三節 加值稅之種類 24
一、毛所得型的加值稅 25
二、淨所得型的加值稅 25
三、消費型的加值稅 25
第四節 加值稅之基本原則 25
一、量能原則 25
二、中立性原則 27
三、目的地與來源地原則 28
四、其他原則 29
第五節 電子商務對加值稅課徵造成之挑戰 30
一、納稅義務人不易確定 31
二、數位商品難以定性 32
三、課稅管轄權歸屬問題 33
四、傳統中介者消逝 34
五、電子支付系統減少交易軌跡 35
第四章 國際間電子商務課徵加值稅之主張 36
第一節 美國 36
一、零售稅制度簡介 36
二、實質關聯性探討 40
三、數位商品的定性 43
四、美國對電子商務課徵零售稅之主張 49
第二節 歐盟 56
一、歐盟加值稅之發展沿革 56
二、歐盟加值稅之內容分析 58
三、歐盟對電子商務課徵營業稅之主張 65
第三節 OECD 74
一、OECD電子商務課稅議題之發展 74
二、OECD對電子商務課徵消費稅之主張 76
三、BEPS計畫1—解決數位經濟時代之租稅挑戰 89
第四節 小結 98
一、美國、歐盟及我國消費稅制度之比較 98
二、對電子商務的課稅主張比較 99
第五章 我國電子商務課徵營業稅之問題 102
第一節 我國電子商務課徵營業稅相關規定 102
一、營業稅課徵範圍 102
二、網路交易課徵營業稅及所得稅規範—營業稅部分 105
第二節 我國與國際間制度比較 110
一、電子商務類型之法律性質 110
二、課稅權之歸屬原則 111
三、常設機構(固定營業場所)定義 115
第三節 我國電子商務課徵營業稅現況檢討 117
一、進口貨物及購買外國勞務課稅門檻 117
二、跨國B2C交易自行報繳制度 118
第四節 小結 119
第六章 結論與建議 121
參考文獻 124

一、中文部分
(專論)
1.王建煊,2012,租稅法,華泰文化,第34版。
2.李金桐,1986,租稅各論,五南出版社。
3.林其青,2001,電子商務租稅與規劃,互網科技股份有限公司。
4.梅紹祖、呂殿平編,2000,電子商務基礎,清華大學出版社。
5.梁定澎,2002,電子商務理論與實務,華泰文化事業股份有限公司。
6.陳清秀,2012,稅法總論,元照出版有限公司
7.葛克昌,2005,稅法基本問題-財政憲法編,元照出版有限公司,第2版。
8.楊斌,2007,國際稅收,上海復旦大學出版社。
9.馮震宇,2002,企業e化 電子商務與法律風險,元照出版社。
10.Andrew L. Shapiro,2001,控制權革命,劉靜怡譯,城邦文化事業股份有限公司。
11.Robert Spector,2000,亞馬遜-傑夫ˑ貝佐斯和他的天下第一店,劉孟華譯,遠流出版事業有限公司。

(期刊)
1.黃茂榮,1999,營業稅之稅捐客體及其歸屬與量化(上),植根雜誌。
2.黃茂榮,2001,網上交易之課稅問題,植根雜誌,第17卷第6期。
3.黃茂榮,2012,營業稅之概念及其種類,植根雜誌,第28卷第3期。
4.黃茂榮,2012,營業稅債務之發生的構成要件(上),根植雜誌,第28卷第5期。
5.黃士洲,2010,加值型營業稅的基本法理與憑證行為罰(上),月旦法學雜誌。
6.葛克昌,2008,法律原則與稅法裁判,台灣法學雜誌,第114期。
7.馮震宇,2000,論電子商務之發展與其衍生的租稅問題,財稅研究,第32卷第1期。
8.陳香梅,2006,背離租稅理論之美國銷售稅結構¬—從傳統商務時代至電子商務時代,經社法制論叢。
9.陳香梅、黃聖明,2004,從電子商務看傳統所得稅制度的適用性—跨國分析,經社法制論叢,第33期(1)。
10.郭朝枝,2005,從線上拍賣網站看我國營業稅收損失及課稅困境,稅務旬刊,第1918期。
11.單佩玲,1999,來自電子商務的挑戰-電子商務與稅務行政之探討,實用稅務。
12.傅傳訓、單佩玲,1997,全球網際網路交易衍生之課稅問題研究,稅務旬刊,第1669期。
13.廖世機,2004,行動電子商務消費者保護政策之探討,消費者保護研究,第10輯(12月)。

(論文)
1.王正文,2000,電子商務對銷售稅基的衝擊-以美國加州為例,逢甲大學會計與財稅研究所碩士論文。
2.李慧雯,1996,美國地方租稅制度之研究暨對我國之建議,國立台灣大學會計學研究所碩士論文。
3.李鴻生,2002,論電子商務的稅法問題,中國政法大學博士學位論文。
4.李郁慧,2014,行動商務課徵我國加值型營業稅之研究-以APP為例,世新大學法律學研究所碩士論文。
5.余啟民,2008,替代性紛爭解決制度於電子商務之運用與法制發展,中原大學財經法律學系碩士論文。
6.邱祥榮,2002,電子商務課徵加值型營業稅之探析,台大法研所碩士論文。
7.林季緯,2011,跨國電子商務適用國際稅法常設機構原則課徵所得稅之問題與其替代方案,台灣大學法律研究所碩士論文。
8.陳文銳,2000,電子商務交易課稅之探討,中華大學工業工程與管理研究所碩士論文。
9.傅元萱,2009,電子商務課徵營業稅之法律問題研究,銘傳大學法律學系碩士論文。
10.賈志豪,2000,電子商務與其衍生租稅問題之研究,政治大學財政研究所碩士論文。
11.戴家旭,2013,跨國銷售勞務加值稅課稅權之歸屬,臺灣大學法律研究所碩士論文。

二、英文部分
(專論期刊)
1.OECD. 2001. Taxation and Electronic Commerce Implementing the Ottawa Taxation Framework Conditions. OECD Publishing.
2.OECD. 2014. Addressing the Tax Challenges of the Digital Economy. OECD Publishing.
3.OECD Committee on Fiscal Affairs. 1998. Electronic Commerce: Taxation Framework Conditions.

(美國判決)
1.504 US 298. 1992. Quill Corp. v North Dakota.
2.Court of Appeals of New York, No.34:Amazon.com LLC. v. New York State Department of Taxation and Finance.

(歐盟加值稅指令)
1.Council Directive of 12 February 2008 amending Directive 2006/112/EC as regards the place of supply of services.
2.Council Implementing Regulation (EU) No 282/2011 of 15 March 2011 laying down implementing measures for Directive 2006/112/EC on the common system of value added tax.
3.Council Directive 2006/112/EC of 28 November 2006 on the common system of value added tax.
4.Sixth Council Directive of 17 May 1977 on the harmonization of the laws of the Member States relating to turnover taxes-Common system of value added tax: uniform basis of assessment (77/338/EC).

(OECD指導準則)
1.OECD Committee on Fiscal Affairs. 2010. OECD International VAT/GST Draft Guidelines on Neutrality.
2.OECD Committee on Fiscal Affairs. 2010. Draft Chapter II of the International VAT/GST Guidelines.
3.OECD Committee on Fiscal Affairs. 2006. International VAT/GST Guidelines.

三、網路資源
1.維基百科 http://zh.wikipedia.org
2.國際經濟合作暨發展組織 http://www.oecd.org
3.歐洲聯盟 http://europa.eu/index_en.htm
4.中國國家稅務總局 http://www.chinatax.gov.cn
5.中國經濟網 http://www.ce.cn
6.財政部賦稅署 http://www.dot.gov.tw
7.中華民國電子商務年鑑 http://ecommercetaiwantrend.blogspot.tw
8.國家資訊基本建設產業發展協進會 http://www.nii.org.tw
9.法源法律網 http://www.lawbank.com.tw
10.eMarketer http://www.emarketer.com
11.FindLaw http://caselaw.findlaw.com
12.Avalara http://www.avalara.com
13.Streamlined Sales Tax Governing Board, Inc. http://www.streamlinedsalestax.org

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1. 1.黃茂榮,1999,營業稅之稅捐客體及其歸屬與量化(上),植根雜誌。
2. 2.黃茂榮,2001,網上交易之課稅問題,植根雜誌,第17卷第6期。
3. 3.黃茂榮,2012,營業稅之概念及其種類,植根雜誌,第28卷第3期。
4. 7.馮震宇,2000,論電子商務之發展與其衍生的租稅問題,財稅研究,第32卷第1期。
5. 8.陳香梅,2006,背離租稅理論之美國銷售稅結構¬—從傳統商務時代至電子商務時代,經社法制論叢。
6. 10.郭朝枝,2005,從線上拍賣網站看我國營業稅收損失及課稅困境,稅務旬刊,第1918期。
7. 宋根瑜(1981)。父母管教態度與少年犯罪。警學叢刊,12,171-176。
8. 吳武典(1997)。國中生偏差行為學生學校生活適應之探討。教育心理學報,29,25-49。
9. 吳麗娟(1998)。父母自我分化、教養態度對少年子女自我分化、因應策略及適應影響之研究。教育心理學報,30(1),91-132。
10. 邱顯良(2006a)。不同犯罪類型低自我控制特質之比較研究。犯罪與刑事司法研究,7,1-34。
11. 林惠雅(1995)。父母教養行為問卷之編製。應用心理學報,4,39-72。
12. 周震歐(1984)。現代社會變遷中家庭與少年犯罪關係之探討。刑事法雜誌,38(3),1-12。
13. 黃拓榮(1997)。國中生父母管教方式、自我概念、失敗容忍力與偏差行為關係之研究。教育資料文摘,40(3),114-134。
14. 張進上(1996)。親職教育與青少年犯罪。測驗與輔導,136,2801-2804。
15. 楊國樞(1986)。家庭因素與子女行為:台灣研究的評析。中華心理學刊28(1),7-28。
 
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