臺灣博碩士論文加值系統

營利事業從事商業行為，須藉由會計事項之辨認、衡量、記載、分類、彙總，並據以編製財務報表，以反應其經營成果及財務狀況。我國課徵營利事業所得稅，計算其課稅所得，係以商業會計制度為原則計算所得，再依據所得稅法及相關規定調整計算課稅所得，並據以計算應繳納之稅額。
為因應全球化，我國2008年金融管理委會決議改以完全採用方式與國際財務報導準則接軌。國際會計準則委員會於2007年發佈國際財務報導準則解釋第13號解釋，明確指引顧客忠誠計畫會計處理方式，得將可辨認單獨組成之部分遞延認列收入，惟於稅法上計算課稅所得時，行政機關僅得以所得稅法第80條第5項概括授權訂定「營利事業所得稅查核準則」對於影響所得額、應納稅額及稅額扣抵計算項目之查核進行規範；惟該法規命令，須具體明確規範授權之目的、範圍及內容，始能對於法律保留之補充事項予以規範。是在我國以商業會計制度為原則前提下，透過比較我國導入國際會計準則前後會計原則之改變，探討營利事業所得稅查核準則規範獎勵積點所相對應之收入不得遞延，有無逾越母法，增加法所無之稅捐。次探討於違反權責發生制下，提前認列獎勵積點之收入，而所對應必定發生且直接關聯之成本費用，無法配合認列，有無違反量能課稅原則。若違反量能課稅原則，於追求稅捐稽徵經濟原則下，規範一律不得遞延認列相對應收入是否妥適。
本文藉由探討相對應收入不得遞延認列合法性問題，對於營利事業所得稅涉及稅基進一步之瞭解，為避免稅捐法律主義遭架空、保障納稅者之權益及追求公平課稅，提出相關修法建議，並期待立法者能避免過度追求稅捐經濟原則，而忽視量能課稅於憲法上之要求。

第一章 緒論 1
第一節 問題提出 1
第一項 會計原則之變更 1
第二項 課稅所得以商業會計制度為原則 2
第三項 問題爭議 3
第一款 相對應收入應遞延認列之規範依據 3
第二款 營利事業所得稅查核準則規範 4
第一目 有無逾越授權範圍 5
第二目 有無違反權責發生制 6
第二節 導入國際會計準則會計原則差異比較 7
第三節 研究動機及目的 10
第四節 研究方法、範圍及限制 11
第一項 研究方法 11
第二項 研究範圍 11
第三項 研究限制 13
第五節 研究架構 13
第二章 稅捐法律主義與營利事業所得稅查核準則之關聯性 15
第一節 租稅構成要件事項法律保留層級 15
第一項 稅捐法律主義之意涵 15
第二項 釋憲實務趨向實質意義法律說 16
第三項 現行實務之檢討 17
第二節 探討稅捐法律保留事項之釋憲解釋 19
第一項 其他稅目之稅基 19
第一款 涉及稅基之計算方式 19
第一目 釋字第536號解釋 19
第二目 檢討 20
第二款 涉及稅基之計算標準 21
第一目 釋字第705號解釋 21
第二目 檢討 22
第二項 關於營利事業所得稅之稅基 23
第一款 應付費用轉收入涉及稅基之構成要件 24
第一目 釋字第657號 24
第二目 檢討 25
第二款 命令變更法律所規定之稅基 26
第一目 釋字第703號 26
第二目 檢討 28
第三項 小結 29
第三節 營利事業所得稅查核準則之檢討 29
第一項 檢討授權明確性 29
第一款 法規命令之要求 30
第一目 法律授權為依據 30
第二目 授權明確性 31
第二款 具體明確授權之標準 31
第三款 委任立法之界限 33
第四款 稅捐構成要件授權法規命令訂定 34
第五款 小結 36
第二項 營利事業所得稅影響涉及稅基之計算與授權範圍之關聯程度 37
第一款 劃一收入認列時點 38
第二款 損益計算方式 39
第三款 未實現之費用及損失原則不予認列 40
第四款 費用超過一定額度則不予認列 41
第五款 合理及必要外不予認列 42
第三項 本文意見 43
第三章 商業會計規範與營利事業課稅所得之適用關係 44
第一節 商業會計之適用關係 44
第一項 商業會計法之立法意旨 44
第二項 商業會計法與其他法律適用關係 45
第三項 商業會計制度與一般公認會計原則之適用關係 46
第二節 商業會計制度與計算營利事業所得額之關係 48
第三節 權責發生制 49
第一項 權責發生制之探討 49
第一款 權責發生制-收入認列時點 50
第一目 現行法令規範 50
第二目 會計準則之規範 51
第三目 學說見解 52
第四目 本文見解 53
第二款 權責發生制-費用及損失認列時點 57
第二項 權責發生制釋憲解釋 59
第一款 權責發生制之誤用 59
第一目 釋字第237號解釋 59
第二目 檢討 59
第二款 「所得實現原則」與「收入實現原則」之差別 60
第一目 釋字第377號解釋 60
第二目 檢討 60
第三款 淨額原則下之「收入與成本費用配合原則」 61
第一目 釋字第657號解釋 61
第二目 檢討 61
第四款 小結 62
第四節 附贈相對應收入得遞延認列與權責發生制之關聯 62
第四章 相對應收入不得遞延合法性案例探討 64
第一節 相對應收入不得遞延於稅捐實體規範上之稅捐效果 64
第一項 現行規範產生之問題 64
第二項 與營利事業所得稅查核準則規範其他暫時性差異之不同 66
第二節 相對應收入得否遞延認列案例探討 67
第一項 案例假設 67
第一款 案例 67
第二款 小結 69
第二項 增加法所無之稅捐負擔 70
第一款 暫時性差異可能產生之財務困難 70
第二款 事實認定及舉證方式 71
第三款 授權方式之探討 72
第三節 規範一律不得遞延認列是否妥適 73
第一項 稅捐正義之要求 73
第一款 量能課稅及公平原則 73
第二款 違反收入與成本費用配合原則 73
第三款 小結 74
第二項 稅捐稽徵經濟原則對量能課稅原則犧牲應符合比例 76
第五章 結論與本文建議 79
第一節 本文結論 79
第二節 修法建議及方向 80
參考文獻 82

一、專書
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6、 陳清秀，稅法各論(上)，元照出版有限公司，2014年10月。
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11、黃茂榮，稅法總論(第三冊)-稅捐法律關係，植根出版，2008年10月2版。
12、黃茂榮、黃俊杰、黃士洲、葛克昌、蔡孟彥、陳清秀、黃源浩、郭介恒、藍元駿、范文清、張永明、謝如蘭、柯格鐘、盛子龍，稅法各論，新學林出版，2015年3月。
13、葛克昌，所得稅與憲法，翰蘆圖書出版有限公司，2009年2月3版。
14、鄭丁旺，中級會計學(上冊)，鄭丁旺，1997年8月9版。
15、鄭丁旺，中級會計學(上冊)，鄭丁旺，2009年9月10版。
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二、期刊論文
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6、 陳清秀，法治國原則在稅法上之運用(下)，植根雜誌，第29卷第10期，頁361-376，2013年10月。
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26、黃茂榮，稅捐法定主義及其司法審查(二)，植根雜誌，第30卷第11期，頁401-422，2013年11月。
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三、博(碩)士論文
1、 陳孟嬋，論稅捐法上法律保留事項及其正當法，國立臺灣大學法律學研究所碩士論文，2013年7月。
2、 葉明軒，稅捐層級化法律保留體系之研究，國立中正大學財經法律所碩士論文，2008年。