臺灣博碩士論文加值系統

保障弱勢農民基本生活，為我國憲法之社會政策目標。據此，財政部訂定「自力耕作、漁、林、牧收入成本及必要費用標準」，核定農業收入之成本及必要費用為收入之100%。換言之，農業收入計入綜合所得總額之金額為０元，等同實質上給予農業收入免納所得稅之租稅優惠。惟租稅收入為國家財政收入之主要來源，故以課徵為原則，僅基於公益目的、社會目的及經濟目的等例外情況下，才得給以減稅、免稅等租稅優惠。且無論租稅課徵或租稅優惠，皆應遵守法律保留原則及租稅法律主義，以有法律明文定之者為限。租稅行政機關課稅時，雖有依據專業判斷適用租稅之法律，及認定課稅事實與解釋之權限，惟其課稅結果，不得逾越納稅人應承擔財產權之社會義務範圍，而侵害人民之財產權。但因法律規定無法巨細靡遺，故司法院大法官闡釋，租稅行政機關得於法律授權範圍內，基於各該法律之立法目的、租稅之經濟意義及實質課稅公平原則，本於法定職權，對有關課稅之技術性及細節性事項，以行政命令為必要之釋示。
目前加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第29條規定，專營營業稅法第8條第19款免稅貨物或勞務者，得免辦營業登記。此項規定變相造成自產自銷農產品者，無論其經營規模大小及收入多寡，皆認為其農業收入屬「自力耕作所得」，依據財政部行政命令得免納所得稅。故現今農業所得免納所得稅之現況，除違反租稅法律主義外，亦違反租稅公平原則。
本研究統稱所得稅法第14條第六類自力耕作所得為「農業所得」。除以憲法之法律保留原則，檢視現行農業所得，免納所得稅規範之合法性外，並以平等原則及比例原則，嚴格審查農業所得租稅優惠之正當性與公平性。

To guarantee essential livelihood for the disadvantaged peasant is the goal of social policy in Constitution of the Republic of China (Taiwan). And hence, the Ministry of Finance, R.O.C. makes the Standard of Cost and Necessary Expense for Income on Farming, Fishing, Animal husbandry, Forestry and Mining-amount, deciding the percentage of cost and necessary expense on the agricultural income is 100%. That is to say, the consolidated income for agricultural income is none, meaning essentially offers tax incentives to agricultural income exemption from taxation. However, the tax income is the main source of one country’s financial revenue, and therefore, to levy is the basic principle, and only in some particular situations, such as for the purpose of public welfare, social stabilization, or economic balancing should the country give some tax incentives, like deduction or exemption from taxation. Besides, no matter taxation or tax benefits, it must abide by the principle of legal reservation and the principle of taxation under the law, and should be used as the law is regulated elaborately. When National Tax Administration or I.R.S. (Internal Revenue Station) declares and collects tax, though they could apply taxation laws according to their professional judgment and have the authority to ascertain the facts and to explain the laws as well, still, the range of result of administrative act could not exceed the social obligation on property rights for the taxpayer to afford, and not to mention to encroach taxpayer’s property rights. Nonetheless, the laws could not be regulated elaborately, the Justice of the Constitutional Court interprets that from the authority of laws, the taxation administrative agency could take use of legal powers to make necessary interpretation on technical or detailed topics related to taxation by administrative ordinances based on legislative purposes, economic meanings of taxation and the fairly material imposition principle.
Presently, according to Article 29 of Value-added and Non-value-added Business Tax Act, people who specialize in selling specific goods or services regulated in Article 8, paragraph 1, subparagraph 19, are exempt from business registration, which merely causes that people who sell homegrown agricultural products, no matter their scale and income, could gain earnings, which would be deemed as self- cultivation income. And therefore, it is against principle of taxation by law and principle of fair taxation for agricultural income exempt from income tax.
This research calls the income from self-undertaking in farming, fishing, animal husbandry, forestry and mining-amount of income in Act 14, category 6 in Income Tax Act as agricultural income. In addition to using principle of constitutional requirement of a specific enactment: principle of legal reservation to examine validity on the agricultural income exempt from taxation, it also adopts the principle of equality and principle of proportionality to strictly examine the legitimacy and fairness on tax benefits for the agricultural income.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與研究目的 1
第二節 研究範圍、研究方法與研究架構 5
第二章 租稅與租稅優惠基本理論 11
第一節 租稅基本理論 11
第二節 租稅結構 18
第三節 租稅優惠基本理論 31
第四節 現行租稅優惠規定 39
第五節 租稅優惠與國家政策 44
第六節 租稅優惠與負擔平等原則 44
第三章 平等原則與租稅法律主義 47
第一節 平等原則與比例原則 47
第二節 平等原則之審查標準 54
第三節 法律保留原則與租稅法定原則 63
第四章 租稅公平與租稅優惠規定審查 81
第一節 租稅公平 81
第二節 租稅公平審查基準 93
第三節 小結 96
第四節 租稅優惠規定之審查 97
第五章 農業與國家發展 105
第一節 農業 105
第二節 農業對國家發展之影響 112
第三節 農業所得 112
第六章 農業所得租稅優惠及其界限 121
第一節 農產品租稅優惠界限探討 121
第二節 消費稅制例外—農產品免課營業稅租稅優惠探討 122
第三節 所得稅制例外—農業所得租稅優惠界限探討 128
第七章 結論與建議 139
第一節 結論 139
第二節 建議 141
參考文獻 145
索引 151

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