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研究生:沈孟桂
研究生(外文):SHEN,MENG-KUEI
論文名稱:註銷欠稅之研究
論文名稱(外文):A Study on Annulment Tax Arrears
指導教授:黃俊杰黃俊杰引用關係
指導教授(外文):HUANG,CHUN-CHIEH
口試委員:葉錦鴻袁義昕
口試委員(外文):YEH,CHIN-HUNGYUAN,YI-HSIN
口試日期:2017-06-17
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:財經法律學系碩士在職專班
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:118
中文關鍵詞:註銷欠稅核課期間徵收期間執行期間執行程序終結
外文關鍵詞:annulment tax arrearsperiods for assessmentthe period for tax collectionthe period of executionconclusion of execution procedure
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財政收入乃政府為了國家發展配合政策目標,基於公權力依法向人民強制徵收稅捐而取得。註銷欠稅大部分規定於解釋函令,有關納稅者權利之事項,依稅捐法定主義,應以法律定之較為妥適。核課期間、徵收期間及執行期間是否屆滿,涉及得否註銷欠稅,政府不得再行徵收。徵收期間與執行期間歷經數次修法,納稅義務人對法之誤解,產生許多行政救濟爭訟案件,本文研究剖析多次修法後,稅捐案件之適用原則,期能增進納稅義務人對執行期間之瞭解,降低行政救濟案件,達成政府與人民徵納雙贏之局面。

本文共分為五章,第一章緒論,包括問題意識、研究目的、研究方法與範圍、研究架構及預期成果。第二章註銷欠稅之類型,包括清算完結註銷欠稅、破產終結註銷欠稅、重整完成註銷欠稅、逾徵收期間且逾執行期間註銷欠稅、義務人死亡註銷欠稅及小額無法徵起註銷欠稅,進而提出註銷欠稅之修法建議。第三章核課期間、徵收期間、執行期間與註銷欠稅之關聯,主要介紹核課期間、徵收期間、執行期間之規範分析,以及核課期間、徵收期間、執行期間屆滿與註銷欠稅之關聯。第四章徵收期間與執行期間屆期註銷欠稅之探討,本章研究以100年至105年間之法務部行政執行署聲明異議決定書及法務部訴願決定書,分別針對96年3月5日前及96年3月5日後移送執行之案件,加以探討是否已逾徵收期間及逾執行期間,以及是否符合註銷欠稅之規定。第五章結論與建議,本章綜合前述各章之論述,針對註銷欠稅提出修法建議,現行註銷欠稅大部分規定於解釋函令,有關人民權利義務之事項,基於稅捐法定主義,應明文規定於法律較為妥適,期能透過本研究,以供日後修法之參考,並降低徵納雙方之爭議,使國家與人民均受益。

It is based on public authority that financial revenue is obtained by government compulsorily collecting from people according to law. The purpose of said conduct executed by government is to make the Country development cooperate with policy goal. Annulment tax arrears are mostly prescribed in interpretative letter or directive. As to the matters of taxpayers’ right, it is appropriate that they should be prescribed by law according to principle of taxation under the law. The expiration of periods for assessment, the period for tax collection and the period of execution relates to whether tax arrears are annulled and taxes not collected by government any more. The period for tax collection and the period of execution have experienced several times amendments. Taxpayers misunderstand the meaning of law, therefore the aforesaid circumstance results in many actions of administrative remedies. This text researches and analyzes the applicable principle of taxation case after several times amendments. We expect to promote taxpayers’ understanding for the period of execution, reducing the number of administrative remedies cases and achieve win-win situation for government and people.

This text has been classified into five chapters. Chapter 1 : Introduction including problem consciousness, purpose of research, research method and scope, research frame and prospective results. Chapter 2 : Types of annulment tax arrears including annulment tax arrears after conclusion of liquidation, annulment tax arrears after completion of reorganization, annulment tax arrears due to delay the period for tax collection and delay the period of execution, annulment tax arrears due to taxpayer’s death and annulment tax arrears due to small tax amount under tax threshold, then suggesting amendment of annulment tax arrears. Chapter 3 : Relation among periods for assessment, the period for tax collection , the period of execution and annulment tax arrears. Mainly introducing regulation analysis for periods for assessment, the period for tax collection and the period of execution and relation between expiration of periods for assessment, the period for tax collection , the period of execution and annulment tax arrears. Chapter 4 : Discussion for annulment arrears due to expiration of the period for tax collection and the period of execution. The discussion of this chapter stems from petition of rejection for Administrative Enforcement Agency and the written decision on an administrative appeal for Ministry of Justice from 2011 to 2016 to aim at cases of referral enforcement before on March 5, 2007 and after March 5, 2007 respectively to thoroughly discuss whether exceeding the period for tax collection and the period of execution and whether conforming to regulation of annulment tax arrears. Chapter 5 : Conclusion and Suggestion. This chapter synthesizes discussions of the aforementioned chapters and focuses on annulment tax arrears to raise suggestion of law amendments. The current annulment tax arrears are mostly prescribed in interpretative letter and directive. As to the matters of taxpayers’ right, it is appropriate that they should be prescribed by law according to principle of taxation under the law. We expect the above contents shall be references for law amendments afterwards by this research and alleviate the disputes between government and taxpayers to benefit both the Country and people.

第一章 緒 論 1
第一節 問題意識 1
第二節 研究目的 5
第三節 研究方法與範圍 5
第一項 研究方法 5
第二項 研究範圍 6
第四節 研究架構 7
第五節 預期成果 8
第二章 註銷欠稅之類型 9
第一節 清算完結註銷欠稅 9
第一項 清算完結之認定標準 10
第二項 清算完結之效力 11
第三項 清算人之稅法責任 11
第四項 清算完結註銷欠稅之依據 12
第二節 破產終結註銷欠稅 14
第一項 破產終結之認定標準 15
第二項 破產終結之效力 16
第三項 破產管理人之稅法規定 17
第四項 破產終結註銷欠稅之依據 22
第一款 破產終結罰鍰之註銷欠稅 22
第二款 破產終結未依限申報債權之註銷欠稅 22
第三款 破產終結獲配票據未兌現不得註銷欠稅 23
第三節 重整完成註銷欠稅 24
第一項 重整完成之認定標準 24
第二項 重整完成之效力 24
第三項 重整人之稅法責任 25
第四項 重整完成註銷欠稅之依據 26
第四節 逾徵收期間且逾執行期間註銷欠稅 27
第五節 義務人死亡註銷欠稅 30
第一項 義務人死亡之法律規定 30
第二項 繼承人全部拋棄繼承 32
第三項 義務人死亡之罰鍰案件 33
第一款 罰鍰處分作成前死亡(罰鍰繳款書送達前義務人死亡) 33
第二款 罰鍰處分作成後死亡(罰鍰繳款書送達後義務人死亡) 34
第三款 罰鍰行政救濟確定 35
第四款 小結 35
第六節 小額無法徵起註銷欠稅 37
第七節 註銷欠稅之修法建議 37
第一項 稅捐法定主義之要求 37
第二項 納稅者權益之保護 39
第三項 修法建議 40
第三章 核課期間、徵收期間、執行期間與註銷欠稅之關聯 43
第一節 稅捐稽徵法之核課期間 43
第一項 核課期間之立法沿革 44
第二項 核課期間之法律性質 44
第三項 核課期間之年限 47
第四項 核課期間之起算 47
第五項 核課期間屆滿之效果 47
第二節 稅捐稽徵法之徵收期間 49
第一項 徵收期間之立法沿革 50
第一款 立法緣由 50
第二款 稅捐稽徵法第23條立法沿革之表格整理 51
第三款 立法之比較 56
第二項 徵收期間之法律性質 58
第三項 徵收期間之年限 58
第四項 徵收期間之起算 60
第五項 徵收期間時效之中斷 63
第一款 不得類推適用民法時效中斷 63
第二款 類推適用民法時效中斷 64
第三款 執行機關核發執行憑證 64
第四款 小結 65
第三節 行政執行法與稅捐稽徵法之執行期間 65
第一項 行政執行法之執行期間 66
第一款 立法沿革 66
第二款 執行期間之法律性質 70
第二項 稅捐稽徵法之執行期間 73
第一款 立法沿革 73
第二款 新舊案之適用原則 74
第三項 執行期間之計算 75
第四節 執行程序終結之爭議 82
第四章 徵收期間與執行期間屆期註銷欠稅之探討 89
第一節 96年3月5日前已移送執行案件之探討 89
第一項 法務部行政執行署104年度署聲議字第168號聲明異議決定書 89
第一款 本案事實 89
第二款 聲明異議駁回理由 90
第二項 法務部法訴字第10513501760號訴願決定書 91
第一款 本案事實 91
第二款 訴願駁回理由 92
第三款 本文見解 94
第三項 法務部行政執行署103年度署聲議字第112號至第116號聲明異議決定書 95
第一款 本案事實 95
第二款 聲明異議駁回理由 95
第三款 本文見解 97
第四項 法務部行政執行署102年度署聲議字第15號聲明異議決定書 98
第一款 本案事實 98
第二款 聲明異議駁回理由 98
第三款 本文見解 100
第二節 96年3月5日後移送執行案件之探討 101
第一項 法務部行政執行署101年度署聲議字第63號聲明異議決定書 101
第一款 本案事實 101
第二款 聲明異議駁回理由 101
第三款 本文見解 103
第二項 法務部行政執行署100年度署聲議字第164號聲明異議決定書 105
第一款 本案事實 105
第二款 聲明異議駁回理由 105
第三款 本文見解 107
第三項 法務部行政執行署100年度署聲議字第189號聲明異議決定書 107
第一款 本案事實 107
第二款 聲明異議駁回理由 108
第三款 本文見解 109
第五章 結論與建議 110
第一節 結論 110
第二節 建議 111
參考文獻 117
一、專 書(依姓氏筆劃排列)
王澤鑑,民法總則,增訂新版,2014 年2月。
吳庚,行政法之理論與實用,三民,增訂十三版,2015年2月。
法務部行政執行署編印,聲明異議決定書選輯(第10輯),初版,2011年8月。
法務部行政執行署編印,聲明異議決定書選輯(第11輯),初版,2012年8月。
法務部行政執行署編印,聲明異議決定書選輯(第12輯),初版,2013年7月。
法務部行政執行署編印,聲明異議決定書選輯(第14輯),初版,2015年8月。
法務部行政執行署編印,聲明異議決定書選輯(第15輯),初版,2016年7月。
施啟揚,民法總則,三民,八版,2009 年8月。
財政部編印,稅捐稽徵法令彙編,初版,2015年12月。
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陳敏,行政法總論,新學林,八版,2013年9月。
陳清秀,稅法總論,元照,九版1刷,2016年9月。
陳文宗、許春安,稅捐稽徵法,勤業眾信財稅顧問股份有限公司,二版,2011 年9月。
陳榮宗,破產法,三民,增訂再版,1994年2月。
陳計男,破產法論,三民,修訂三版四刷,2007年5月。
葛克昌,行政程序與納稅人基本權,翰蘆圖書,增訂版,2005年9月。
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黃俊杰,行政程序法,元照,二版2刷,2010 年3月。
黃俊杰,行政執行法,翰蘆圖書,初版,2010 年11月。
黃俊杰,稅捐法定主義,翰蘆圖書,初版,2012 年4月。
黃舒芃,行政命令,三民書局,初版一刷,2011年3月。
蔡震榮,行政執行法,元照,第5版,2013 年11月。
劉連煜,現代公司法,新學林,增訂十二版,2016年9月。
劉俊良,公司法,書泉,七版1刷,2016年9月。

二、期刊(依姓氏筆劃排列)
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陳建元,公司解散登記及清算實務操作(七),財稅法令半月刊,39卷第14期, 2016年7月3日,頁40至41。
陳東良、黃程國,時效制度與租稅正義之兩難-再探稅捐執行期間延長之爭議,稅務旬刊第2160期,2011年9月30日,頁38至43。
張哲榮,稅捐執行期間新釋令逾法,稅務旬刊第2011期,2007年8月10日,頁16至19。
馮郁秀,稅捐債權執行期間實務爭議,財稅法令半月刊,39卷第12期, 2016年6月30日,頁41至47。
黃俊杰,納稅者權利保護法之適用及增修方向,稅務旬刊第2363期,2017年5月20日,頁7至13。
黃鴻隆、簡祥紋,徵稅期間任意延長失信於民,稅務旬刊第2124期,2010年9月30日,頁12至19。
楊思誠,稅捐稽徵法徵收期間計算之探討,稅務旬刊第1941期,2005年8月31日,頁14至18。
盧世寧,論關稅法之徵收期間,稅務旬刊第2207期,2013年1月20日,頁22至27。

三、其他文獻(依姓氏筆劃排列)
張文郁、陳愛娥,「行政執行法執行期間與消滅時效法治之關係」委託研究案成果報告書,2015年5月23日。
黃俊杰,2016,〈中央與地方徵稅權力與人民權利研討會〉,(6月3日),台中:靜宜大學任垣樓實習法庭。

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