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研究生:黃育慧
研究生(外文):HUANG, YU HUI
論文名稱:移轉訂價-以蘋果公司為例
論文名稱(外文):Transfer-Pricing: Case Studies of the Apple Inc.
指導教授:魏文欽魏文欽引用關係
指導教授(外文):WEI, WEN CHIN
口試委員:魏文欽翁孝文羅俊瑋
口試委員(外文):WEI, WEN CHINWENG, XIAO WENLUO, JUN WEI
口試日期:2017-04-26
學位類別:碩士
校院名稱:國立高雄應用科技大學
系所名稱:財富與稅務管理系
學門:商業及管理學門
學類:財務金融學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:73
中文關鍵詞:移轉訂價國際租稅跨國企業反避稅租稅協定
外文關鍵詞:Transfer-PricingInternational TaxMultinational CorporationsAnti-Tax AvoidanceTax treaty
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國際租稅的議題是目前時下最熱議的事件,跨國企業為了規避租稅管轄權,大多在稅負較低之國家或免稅天堂設立受控外國公司。其關係企業則利用各國稅制與稅率之不同,透過財務會計上之租稅規劃或租稅協議,將應稅所得從高稅率國家移轉至境外之低稅率或免稅國家,進行國際租稅規避,此舉所獲之所得係屬「瑕疵所得」。本文目的在於了解跨國企業面對國際租稅協定背後的經濟實質考量,以及其是否透過移轉訂價協議(Transfer-Pricing, TP)與受控外國公司(Controlled Foreign Corporations, CFC)來達成避稅之動機與實際行動,作為一彙整性質之學術研究。另外,藉由案例著眼探討無形資產在移轉訂價中的議題以及國際間的稅務指引,如移轉訂價指導原則(OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations)、多邊稅務行政互助公約(Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters, MAAC)以及自動交換資訊(Automatic Exchange of Information, AEOI)等。而這對我國的影響為何是吾所欲探討。期望透過前人之文獻,加上個人之小小淺見來分析本文中之案例。
The topic of international taxation is the most popular event nowadays. In order to avoid jurisdiction to tax, multinational corporations have set up controlled foreign companies in countries with low tax burden or tax-free havens. For international tax avoidance, affiliates used not only the different of national tax system and the tax rate, but the financial accounting on the tax planning or tax agreement. Affiliates transfer taxable income from high-tax countries to low-tax or tax-free countries abroad so as to avoid tax. The proceeds derived from above are "defective income". The purpose of this paper is to understand the economic considerations of multinational enterprises in signing international tax treaties and whether they have the motivation to achieved tax avoidance through Transfer Pricing (TP) and Controlled Foreign Corporations (CFC), as a compilation of aggregated research. In addition, I will examine the case of intangible assets in the transfer pricing issues and international tax guidelines, such as Transfer Pricing Guidelines (OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations), Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters (MACC), Automatic Exchange of Information (AEOI) et cetera. And what the impact on our country is why I want to explore. I look forward to analyzing the cases in this article through the literature of the predecessors, plus the small personal sight of the individual.
目錄
摘要i
ABSTRACTii
誌謝iii
目錄v
表目錄vii
圖目錄viii
一、 緒論1
1.1研究動機及目的1
1.1.1 研究動機1
1.1.2研究目的1
二、 反避稅條款3
2.1國際租稅規避3
2.1.1受控制外國公司(CFC) 4
2.1.2實際管理處所(PEM)7
2.2移轉訂價9
2.2.1美國移轉訂價之沿革10
2.2.2中國大陸移轉訂價之沿革18
2.2.3日本移轉訂價之沿革23
2.2.4我國移轉訂價之沿革27
2.3美國、台灣、中國大陸與日本移轉訂價制度關於無形資產之分析29
2.4國際租稅制度31
2.5實質課稅原則32
2.6理性規範原則34
2.7文獻彙整36
三、 案例分析44
3.1蘋果公司鉅額補稅案44
3.1.1前言44
3.1.2美國蘋果公司如何避稅46
3.1.3蘋果公司於愛爾蘭之子公司在美國CFC制度下49
3.2兆豐銀行紐約分行遭美國金融局重罰案51
3.3經典案例之探討52
3.3.1蘋果公司案例52
3.3.2兆豐銀行紐約分行案56
四、 結論58
參考文獻60
參考網站63
附錄66

參考文獻

中文部分:

(一)書籍部分
1.吳德豐、郭宗銘、徐麗珍,2013,跨國移轉訂價策略及風險管理第4版,台灣:三民出版社。
2.吳德豐、謝淑美,2014,國際租稅要義與釋例:跨國投資經商 全球稅務治理初版,台灣:三民出版社。
3.陳清秀,2016,現代財稅法原理二版,台灣:元照出版公司。
4.黃茂榮,2011,法學方法與現代稅法,北京:北京大學出版社。

(二)學術期刊
1.王志誠,2001,不合營業常規交易之判定標準與類型,政大法學評論,第66期,頁163-207。
2.吳德華,2008,美國有限責任公司課稅方法之探討:以聯邦及紐約州為例,中原財經法學,第20期,頁149-191。
3.李建歡,2016,概述愛爾蘭對蘋果公司之優惠稅率違反歐盟競爭法之癥結,經貿法訊,第200期,頁11-16。
4.李淑貞、劉亞秋,2013,跨國企業移轉訂價避稅態樣研析,台灣企業績效學刊,第6卷第2期,頁195-212。
5.汪瑞芝,2013,中國反資本弱化條款對臺商融資決策之影響,會計審計論叢,第3卷第2期,頁84-125。
6.周莉莉、蘇宥人、鍾佳縈,2016,從美日稅法規定來探討受控外國公司法令的起源,稅務旬刊,第2329期,頁24-26。
7.柯格鐘,2014,論稅捐規避行為之立法與行為的類型化,興大法學,第15期,頁29-100。
8.張哲瑋,2014,成本分攤協議適用於我國之稅務議題探討,成大法學,第28期,頁77-153。
9.張進德,2012,現行國際租稅法治缺失與修法方向,朝陽商管評論,特刊,頁75-94。
10.張衛義、張宗銘、周宗慶,2012,從OECD討論稿看無形資產移轉訂價新里程,會計研究月刊,第325期,頁98-107。
11.盛子龍,2012,租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究─以贈予稅課徵要件上贈與合意之證明為中心─,東吳法律學報,第24卷第1期,頁41-86。
12.陳清秀,2007,論移轉訂價稅制,法令月刊,第59卷第1期,頁81-113。
13.黃舒芃,2016,比例原則及階層化操作 ─ 一個著眼於司法院釋憲實務發展趨勢的反思,中研院法學期刊,第19期,頁1-52。
14.黃源浩,2009,法國稅法中的移轉訂價交易,台大法學論叢,第38卷第2期,頁371-455。
15.廖烈龍,2013,OECD對稅基侵蝕與利潤移轉議題的處理方向,稅務旬刊,第2233期,頁33-36。
16.蔡南芳,2010,監理套利與租稅套利之法律問題初探,政大法學評論,第114期,頁157-214。
17.蔡朝安、周泰維,2011,實質課稅原則內涵之再探,會計研究月刊,第306期,頁86-97。
18.蔡朝安、黃伃筠,2008,無形資產所有權歸屬於移轉訂價上之議題,稅務旬刊,第2037期,頁30-33。
19.蔡篤村,2005,台商企業移轉訂價規劃與稅務管理,實用稅務月刊,第361期,頁94-100。
20.鄭竹君、蕭子誼,2014,受控外國公司法則課稅制度之初探,財稅研究,第43卷第4期,頁72-82。
21.蕭茜文,2013,遏止稅基侵蝕與利潤移轉國際發展近況,當代財政,第33期,頁99-103。
22.叢中笑,2009,中國大陸資本弱化規則立法研究,月旦財經法雜誌,第19期,頁47-65。

(三)碩士論文
1.徐秀珍,2008,企業投資大陸移轉訂價之研究,逢甲大學,碩士論文。
2.蔡麗雯,2005,移轉訂價與盈餘管理之研究,輔仁大學,碩士論文。

外文部分:

Book:
1.CCH Tax Law Editors. 2015 US Master Tax Guide. P.797-833. Wolters Kluwer. (2015).

參考網站

中文部分:

1.中國大陸移轉訂價新規 2016 年度起適用,國富浩華聯合會計師事務所 卓慶全,2017年4月18日,取自:https://www.crowehorwath.net/uploadedFiles/TW/insights/105.12%E6%9C%88%20-%20%E4%B8%AD%E5%9C%8B%E5%A4%A7%E9%99%B8%E7%A7%BB%E8%BD%89%E8%A8%82%E5%83%B9%E6%96%B0%E8%A6%8F%EF%BC%8C2016%E5%B9%B4%E5%BA%A6%E8%B5%B7%E9%81%A9%E7%94%A8.pdf 。
2.中華民國財政部賦稅署。
3.台灣移轉訂價研究中心,2017年4月10日,取自:http://www.tp100.com.tw/modules/tinycontent3/index.php?id=4 。
4.兆豐案凸顯出國際租稅協定的重要。財團法人國家政策研究基金會,2016年10月3日,取自:http://www.npf.org.tw/1/16193 。
5.因應國際反避稅趨勢強化集團全球稅務治理2.0 反避稅立法精華手冊,資誠聯合會計師事務所,2016年8月10日,取自:https://www.pwc.tw/zh/publications/assets/cfc-and-pem.pdf 。
6.何孟奎、蘇秀慧,反避稅條款三讀,經濟日報,2016年7月15日,取自:http://money.udn.com/money/story/6710/1825107 。
7.受控外國公司法制之內涵及可能之影響,資誠,2017年3月20日,取自:http://www.pwc.tw/zh/topics/tax/taxation-20130401-1.html 。
8.林淑怡、闕月玲,中國大陸轉讓定價新制對無形資產之新查核趨勢,勤業眾信聯合會計師事務所稅務部,2017年4月10日,取自:http://www.gochina.com.tw/upload/%E6%96%87%E7%AB%A0-%E4%B8%AD%E5%9C%8B%E5%A4%A7%E9%99%B8%E8%BD%89%E8%AE%93%E5%AE%9A%E5%83%B9%E6%96%B0%E5%88%B6%E5%B0%8D%E7%84%A1%E5%BD%A2%E8%B3%87%E7%94%A2%E4%B9%8B%E6%96%B0%E6%9F%A5%E6%A0%B8%E8%B6%A8%E5%8B%A2.pdf 。
9.香港稅務局,公務出國報告資訊網,亞洲稅務行政及研究組織工作階層會議。
10.孫中英,兆豐紐行為全中國首家海外分行犯低能難堪錯誤,聯合新聞網,2017年1月6日,取自:https://udn.com/news/story/6/1962268 。
11.徐麗貞、鍾佳縈,移轉訂價文件要求納入日本2016年度稅制改革中,資誠聯合會計師事務所,2017年5月3日,取自:https://www.pwc.tw/zh/beps/assets/pwc-article-160219.pdf 。
12.張瀞文,兆豐案虎頭蛇尾是因為查下去動搖國本,信傳媒,2017年2月25日,取自:https://www.cmmedia.com.tw/home/articles/2616/%E5%85%86%E8%B1%90%E6%A1%88%E8%99%8E%E9%A0%AD%E8%9B%87%E5%B0%BE%20%E6%98%AF%E5%9B%A0%E7%82%BA%E6%9F%A5%E4%B8%8B%E5%8E%BB%E5%8B%95%E6%90%96%E5%9C%8B%E6%9C%AC%EF%BC%9F 。
13.蘋果公司稅務籌劃案例分析,中國資金管理網,2016年7月3日,取自:http://www.treasurer.org.cn/node/129456 。

外文部分

1.IRS, Branch Rules for Foreign Base Company Sales Income. (2015). Retrieved May 11 2017 from: https://www.irs.gov/pub/irs-utl/DPLCUC_2_1_2_07.pdf
2.IRS, Concepts of Foreign Personal Holding Company Income. (2016). Retrieved May 10 2017 from:https://www.irs.gov/pub/int_practice_units/DPLCU_P_2_3_13.pdf
3.PricewaterhouseCoopers (PwC). International Transfer Pricing 2015/16. (2015). Retrieved October 15 2016 from:http://www.pwc.com/gx/en/international-transfer-pricing/assets/itp-2015-2016-final.pdf
4.The Free Library. Transfer pricing: the new temporary cost-sharing regs. (2014). Retrieved May 01 2017 from:https://www.thefreelibrary.com/Transfer+pricing%3a+the+new+temporary+cost-sharing+regs.-a0203280311
5.Vanessa Houlder, Alex Barker and Arthur Beesley. Apple’s EU tax dispute explained. Financial Times. (2016) Retrieved December 02 2016 from: https://www.ft.com/content/3e0172a0-6e1b-11e6-9ac1-1055824ca907#a

電子全文 電子全文(網際網路公開日期:20220606)
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1. 2. 吳德華,2008,美國有限責任公司課稅方法之探討:以聯邦及紐約州為例,中原財經法學,第20期,頁149-191。
2. 5. 汪瑞芝,2013,中國反資本弱化條款對臺商融資決策之影響,會計審計論叢,第3卷第2期,頁84-125。
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8. 11. 盛子龍,2012,租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究─以贈予稅課徵要件上贈與合意之證明為中心─,東吳法律學報,第24卷第1期,頁41-86。
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10. 13. 黃舒芃,2016,比例原則及階層化操作 ─ 一個著眼於司法院釋憲實務發展趨勢的反思,中研院法學期刊,第19期,頁1-52。
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12. 16. 蔡南芳,2010,監理套利與租稅套利之法律問題初探,政大法學評論,第114期,頁157-214。
13. 17. 蔡朝安、周泰維,2011,實質課稅原則內涵之再探,會計研究月刊,第306期,頁86-97。
14. 18. 蔡朝安、黃伃筠,2008,無形資產所有權歸屬於移轉訂價上之議題,稅務旬刊,第2037期,頁30-33。
15. 19. 蔡篤村,2005,台商企業移轉訂價規劃與稅務管理,實用稅務月刊,第361期,頁94-100。
 
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