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研究生:王燕森
研究生(外文):Yen-Sen Wang
論文名稱:綜合所得稅扣除額制度之探討
論文名稱(外文):A study on the Deduction system of Individual Income Tax
指導教授:李惠宗李惠宗引用關係
口試委員:林昱梅李介民
口試日期:2017-07-28
學位類別:碩士
校院名稱:國立中興大學
系所名稱:法律學系碩士在職專班
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:135
中文關鍵詞:綜合所得稅租稅法律主義量能課稅原則公平原則所得重分配扣除額列舉扣除額特別扣除額稅式支出
外文關鍵詞:Individual Income TaxPrinciple of Taxation by LawAbility to pay principlePrinciple of Fair TaxationIncome RedistributionDeductionItemized DeductionSpecial DeductionTax Expenditure
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近年來我國貧富差距問題日益加深,所得分配似有不斷走向M型社會的傾向,政府為解決類此問題,除致力於振興經濟外亦關注於社會面向。所得分配之公平性,為社會的穩定力量,若經濟成長之果實未能公平分享予社會各階層之人民,僅使資源集中於少部分群體,將使多數民眾產生「富者恆富、貧者恆貧」之感受,如財富差異日漸增加,人民心中之剝奪感不斷加深,將不利社會各項發展。
所得稅的功能之一即是所得重分配功能,可矯正所得分配不均,因此所得稅為政府常見政策工具。我國綜合所得稅自民國25年草創至今已逾80年,立法者就列舉及特別扣除額項目,不斷因應各個時代之需求,新增及修正。是以,綜合所得稅列舉及特別扣除額制度已實行多年,各種扣除額項目是否存在檢討空間,本文茲就所得稅法檢視列舉及特別扣除額項目提出討論。
另考量我國綜合所得稅為家戶申報制,此種申報制度,前於101年1月20日經大法官釋字第696號解釋宣告,有關夫妻非薪資所得強制合併計算,較之單獨計算稅額,增加其稅負部分,違反憲法第7條平等原則,有婚姻懲罰效果。為此現行所得稅法因應修正,就夫妻之所得計算可採合併計算、薪資所得分開計算及各類所得分開計算,雖然就所得計算做出檢討修正,惟仍未探究家戶申報制下之各種扣除額是否存有婚姻懲罰效果,為了探討扣除額是否具婚姻中立性,亦為本文討論重點。
本文透過稽徵實務探討分析,並參考學說文獻見解、法令沿革、法院判決、司法院大法官相關解釋說明及近年來財政部相關解釋函令,進行相關聯性研究,針對目前我國綜合所得稅扣除額制度,提出相關修法建議,除使所得稅量能課稅及所得重分配功能發揮最大效果外,更希冀法律規範更合時宜。
In recent years, the gap between the rich and the poor is expanding day by day. It seems that the distribution of income tends to move towards the M-shape society. For the sake of solving such problems, the government has also pay close attention to the social aspect in addition to strive to revitalize the economy. The fairness of income distribution serves as the power for social stability. If the fruit of economic growth could not be fairly shared among people from all walks of life in the society and resources are merely accumulated by the minority groups, most of the public will feel that “the rich will be rich forever and the poor will be poor forever”. In case of increasing differences in wealth, people’s sense of deprivation will constantly deepen, and it will do harm to various development of the society.
One of the functions of income tax is income redistribution, which can rectify the unfair distribution of income. Therefore, the income tax is the government’s common policy instrument. Being initially drafted in 1936, Taiwan consolidated income tax already has a history of over 80 years. In terms of listed and special deduction items, the legislator constantly adds and revises such items according to requirements of various eras. Hence, the system of listed and special deduction items of consolidated income tax has been carried out for several years. In view of the review space for various deduction items, the paper hereby discussed the listed and special deduction items based on the review of Income Tax Act.
Section 15 of the Income Tax Act, a family taxable units reporting system, explained by the the Grand Justices interpretation No. 696 declared unconstitutional. Unconstitutional reason to believe that the family taxable units other than the couple salary forced merger calculate taxes than the single individual reporting tax, increase its tax burden part, in violation of Article 7 of the Constitution, the principle of equality. To this end the existing Income Tax Act was revised for dealing with this case. The couples’ income could be calculated jointly, while the salary and the variety of income could be calculated separately. Despite the review and revision concerning the income calculation, whether the effect of marriage penalty exists among various deduction items in the family taxable units
remain undiscussed, so the paper also focused on the discussion concerning whether the deduction indicated the marriage neutrality.
By discussing and analyzing taxation practices, and referring to the views in doctrines and literature, evolution of laws and decrees, court decisions, relevant interpretation and explanation made by Justices of Constitutional Court, Judicial Yuan and relevant explanation letters or orders issued by the Ministry of Finance in recent years, the study carried out the correlation researches. In view of Taiwan existing deduction system of consolidated income tax, the paper proposed relevant suggestions on the revision of laws, expecting that the legal norm could be more opportune while giving play to the principle of taxing on capacity for income tax and the function of redistribution to the greatest extent.
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究目的 3
第三節 研究方法及範圍 3
第四節 研究架構 4
第二章 國家課稅權之理論基礎 7
第一節 國家租稅高權理論 7
第二節 法治國家下課稅之原則 8
第三章 所得稅體制 17
第一節 一般公課稅捐體系 17
第二節 所得稅特性 19
第三節 所得扣除額之特性 21
第四節 綜合所得稅申報方式 22
第四章 扣除額之法理及規定 33
第一節 綜合所得稅扣除額法理 33
第二節 所得稅上扣除額之規定 46
第五章 綜合所得稅非標準扣除額合理性之探討 53
第一節 列舉扣除額 53
第二節 特別扣除額 90
第六章 結論與建議 125
第一節 結論 125
第二節 建議 127
參考文獻 129
索 引 133
一、書籍
Harvey S. Rosen著 李秉正譯,財政學,雙葉書廊有限公司2005年。
木村 弘之亮,租稅法總則,成文堂,2002年。
王建煊,租稅法,文笙書局,2002年。
王建煊、吳嘉勳,租稅法,華泰出版,2012 年8月,34 版。
王夢鷗,禮記今註今釋,商務印書館,1980年。
吳庚,行政法之理論與實用,三民書局,2008年2月,第10版。
吳庚,憲法的解釋與適用,三民書局,2003年9月。
吳庚、陳淳文,憲法理論指政府體制,氏著,2013年9月。
吳金柱,租稅法要論,五南圖書出版股份有限公司,2007年7月。
吳嘉勳,租稅法,氏著,2015年8月。
宋鎮照,社會學,五南圖書出版股份有限公司,2002年。
李惠宗,行政法要義,元照出版有限公司,2016年8月。
李惠宗,案例式法學方法論,新學林出版股份有限公司,2014年9月。
李惠宗,憲法要義,元照出版社,2016年9月。
林明鏘,論基本國策,現代國家與憲法 : 李鴻禧教授六秩華誕祝賀論文集,月旦,1997年3月。
徐偉初,歐俊男,謝文盛,財政學,華泰文化,2005年初版。
張永明,國家租稅權之界限,葛克昌出版,2010年2月。
張清溪,教育資源與社會階層流動,稅制改革的公與義,時報文教基金會,2006年5月。
張清溪、許嘉棟、劉鶯釧、吳敏聰,經濟學理論與實際《五版•上冊》,自版,1994年8月。
張進德,租稅法與實例解說,冠恆國際企業管理顧問有限公司,2007年7月。
郭素珍,產科護理學,永大出版社,2002年。
陳清秀,現代財稅法原理,元照出版社,2016年8月。
陳清秀,現代稅法原理與國際稅法,元照出版2010年第2版。
陳清秀,稅法總論,元照出版公司,2014年9月。
陳彰惠、李麗珠、廖彩言,新編產科護理學,五南文化事業,2001年。
黃茂榮、葛克昌、陳清秀,稅法各論,新學林出版股份有限公司,2015年3月。
葛克昌,所得稅與憲法,自版,2009年。
葛克昌,所得稅與憲法,翰蘆圖書出版有限公司,2003年2月。
葛克昌,國家學與國家法-社會國、租稅國與法治國理念,月旦出版社股份有限公司,1996年4月。
廖育群,醫者意也,東大出版社,2003年。
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二、期刊
李惠宗,「體系正義」作為違憲審查基準之探討-以釋字第二二八號解釋為素材,憲政時代,第16卷第2期,1990年10月,第26至31頁。
李惠宗,從國家保護義務談監獄受刑人的健康權-談前總統陳水扁保外就醫事件,月旦法學教室,第152期,2015年6月,第58頁
李惠宗,富者的原則?-從司法院釋字第688號解釋的體系正義論檢討股票孳息他益信託課稅的立法選擇,法令月刊,63卷5期,2012年5月,第16至18頁。
林明昕,健康權-以「國家之保護義務」為中心,法學講座,第32期,2005年3月,第28頁。
林雅雯,免稅額及扣除額對綜合所得稅之影響,當代財政,第28期,2013年4月,第81頁。
柯格鐘,公課與稅捐概念,月旦法學教室,第168期,2016年10月,第47至48頁。
柯格鐘,論依法課稅原則之解釋方法(上),興大法學,第17期,2015年5月,第36頁。
柯格鐘,論個人綜合所得稅之免稅額 --大法官釋字第415號解釋與所得稅法第17條第1項第1款規定評析,月旦法學雜誌,142期,2007年03月,第278頁。
柯格鐘,論量能課稅原則,成大法學,第14期,2007年12月,第60至67頁。
陳昭華,論租稅優惠制度及其在憲法原則之限制,輔仁學誌-法/管學院之部,第30期,2000年,第99頁。
陳敏,憲法之租稅概念及其課徵限制,政大法學評論,第24期,1981年12月,第33至34頁。
陳清秀,量能課稅與實質課稅原則(上),月旦法學,183 期,2010年8月,第72頁。
黃源浩,論經營管理不干涉原則,月旦財產法雜誌,第13期,2008年6年,第62至69頁。
劉昌坪,薪扣額有欠公平合理-以量能課及平等原則為檢驗標準,稅務旬刊,第2200期,2012年11月,第1至3頁。
蔡孟彥,所得稅法第17條免額與扣除額之分析與檢討(二),稅務旬刊第2060期,2008年10月20日,第16至18頁。
蔡茂寅,現代憲法第六單位:平等權,月旦法學,第46 期,1999年2月,第111至112頁。

三、學位論文
余守純,探究人力資本對經濟成長的貢獻-以低中高所得國家為例,國立成功大學政治經濟研究所碩士論文。
孫愛欣,《產後》:台灣坐月子文化,國立東華大學歷史學系碩士論文,2015年。
黃久華,產後執行坐月子習俗尊循度與產後健康狀況之相關研究,國立陽明大學社區護理研究所碩士論文,2002年。
黃筱玲,坐月子習俗之研究,國立臺灣師範大學家政教育研究所碩士論文,1999年。

四、立法院議案關文書
立法院議案關文書院總第225號 政府提案第1956號。
立法院議案關文書院總第225號 政府提案第5889號。

五、新聞資料
經建會人力規劃處,2008年6月19日新聞稿。
鄭傑,少子化衝擊,經濟日報A2版,2014年8月19日。

六、網際網路資料
2017新鮮人起薪 企業怎麼說,聯合經濟網,最後瀏覽日106年5月5日,https://money.udn.com/money/story/8853/2323883
中華民國殘障聯盟,2008年身心障礙者處境報告-身心障礙者生活經濟處境篇,身心障礙者服資訊網http://www.enable.org.tw/iss/pdf/07.pdf,最後瀏覽日2017年5月30日。
中華民國殘障聯盟,2008年身心障礙者處境報告-身心障礙者的醫療處境篇,身心障礙者服資訊網http://www.enable.org.tw/iss/pdf/02-1.pdf,最後瀏覽日2017年5月30日。
我國所得稅稅式支出之重大項目及金額為何?財政部,瀏覽日期106年5月3日,取自http://www.ttc.gov.tw/ct.asp?xItem=57795&CtNode=150&CtUnit=70&BaseDSD=7&nowPage=1&pageSize=15&xiList=57801,57800,57802,57803,57790,57796,57795,57794,68036,57799,57791
時行政院長江宜樺先生:積極推動社會住宅政策 實現居住正義,中華民國行政院網站,http://www.ey.gov.tw/News_Content.aspx?n=F8BAEBE9491FC830&s=BFD2D143DE39CE17,最後瀏覽日期106年3月20日。
綜合所得稅制,國家發展委員會,瀏覽日期106年3月7日,取自http://www.ndc.gov.tw/News_Content.aspx?n=01B17A05A9374683&sms=32ADE0CD4006BBE5&s=6626DD7B12CE0394
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