臺灣博碩士論文加值系統

在溢付稅額案件中，由稽徵機關查明營業人的溢付稅額之真偽及正確數額後，退還予營業人，但實務上，因帳簿憑證多由營業人管領，故稽徵機關經常賦予營業人需負擔協力義務，倘營業人無法配合提供完備之資料或未提供資料情形下，稽徵機關即逕以否准其退稅，導致營業人提起行政救濟，造成徵納雙方的困擾與爭執，究竟營業人與稽徵機關間之義務應如何配置，方可達到公平，常為審核案件之稅務人員所面臨之難題。
因此，本研究彙整相關理論之實務見解，以釐清徵納雙方之界限，期能對於溢付稅額案件公平配予徵納雙方責任，得宜疏減訟源。

In a case of overpaid business tax, a taxation bureau shall refund the tax to a business entity after investigating the authenticity and the correct amount of the business entity’s overpaid business tax.But in practice, taxation bureaus often request business entities to comply their obligation of cooperation as account books are mostly kept by the business entities.Taxation bureaus can disapprove the refunds if the business entities fail to provide complete information, leading to the business entities filing for administrative remedies and causing conflicts between the taxation bureaus and the business entities.Fair distribution of obligations between taxation bureau and business entities often becomes the difficulties when investigating such cases.
This study summarizes the practical insights of relevant theories in order to clarify the boundaries of duties between taxation bureaus and business entities, aiming at distributing obligations fairly in cases of overpaid business tax to reduce numbers of conflicts.

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究方法 3
第一項 文獻分析法 3
第二項 比較研究法 3
第三項 案例分析法 3
第三節 研究架構與章節安排 4
第一項 研究架構 4
第二項 章節安排 6
第四節 預期成果 8
第二章 我國租稅法之營業稅設計與規範 9
第一節 前言 9
第二節 稅捐的概念 9
第一項 稅捐的意義 9
第二項 稅捐的正當性基礎 10
第三節 消費稅意義與種類 14
第四節 我國現行營業稅制度 15
第一項 營業稅背景 15
第二項 營業稅基本概念 17
第三項 加值型營業稅特徵 17
第四項 加值型營業稅計算方式 20
第五節 溢付稅額概念 21
第一項 溢付稅額產生原因 21
第二項 退還或留抵之規定 22
第三項 應退稅額之計算 23
第四項 溢付稅額於會計上之認定 25
第六節 小結 29
第三章 溢付稅額案件之正當法律程序 30
第一節 我國職權調查主義 30
第一項 職權調查主義之意涵 30
第二項 職權調查主義之規範 32
第三項 職權調查主義於稅務行政程序 32
第二節 職權調查主義之界限 35
第一項 職權調查主義之範圍 35
第二項 職權調查主義之上下限 36
第三節 職權調查主義與協力義務之關聯性 37
第一項 職權調查主義之困境 37
第二項 協力義務之比例原則 39
第三項 協力義務對職權調查之影響 40
第四項 違反協力義務之效果 41
第四節 德國職權調查主義 44
第一項 職權調查 44
第二項 職權調查與協力義務關聯性 45
第三項 小結 47
第五節 溢付稅額案件於職權調查主義之適用 47
第一項 現行溢付稅額案件查核實務 47
第二項 溢付稅額案件之退稅請求權 48
第三項 溢付稅額案件職權調查之範圍界定 51
第四項 釐清溢付稅額案件職權調查與協力義務之界限 54
第六節 小結 61
第四章 溢付稅額判決案例研析 63
第一節 稽徵機關已盡職權調查 63
第一項 臺北高等行政法院100年度訴字第963號判決 63
第二項 臺北高等行政法院103年度訴字第868號判決 66
第三項 臺北高等行政法院101年度訴字第1719號判決 68
第四項 臺中高等行政法院102年度訴字第89號判決 70
第二節 稽徵機關未盡職權調查 74
第一項 最高行政法院101年度判字第895號判決 74
第二項 臺北高等行政法院100年度訴字第1248號判決 79
第三節 小結 81
第五章 結論 83
第一節 主要發現 83
第二節 研究建議 85
參考文獻 87
一、中文部分 87
二、外文部分 90

圖表目錄
圖表 1 研究架構 5
圖表 2 章節安排 7
圖表 3 廣義消費稅分類圖 15
圖表 4 營業稅立(修)法重要紀事歷程表 16
圖表 5 某國稅局近5年營業人因合併、轉讓、解散或廢止申請註銷登記而有溢付稅額之案件表 38
圖表 6 稽徵機關辦理註銷登記之營業人溢付稅額案件流程圖 62

一、中文部分
（一）專書：
王建煊(2009)。《租稅法》，修訂32版。台北：華泰。
吳德豐(2010)。〈論納稅人權利保護－以立法、行政、司法實務為中心〉，收於：葛克昌(等著)，《納稅人權利保護：稅捐稽徵法第一章之一逐條釋義》，頁53-80。台北：元照。
林石猛、邱基峻(2009)。《行政程序法在稅務爭訟之運用》。台北：元照。
林合民、李震山、陳春生、洪家殷、黃啟禎(2015)。《行政法入門》，修訂8版。台北：元照。
林錫堯(1993)。〈行政程序上職權調查主義〉，收於：翁岳生教授祝壽論文集編輯委員會(編)，《當代公法理論：翁岳生教授六秩誕辰祝壽論文集》，頁321-335。台北：月旦。
官瑀婕、黃美慈(2012)。〈因「其他原因」溢繳稅款而主張類推適用稅捐稽徵法第28條之許容性－最高行政法院98年度判字第408號判決評析〉，收於：葛克昌(編)，《溢繳稅款返回請求權與行政法院判決》，頁349-408。台北：翰蘆。
徐偉初、歐俊男、謝文盛(編)(2008)。《財政學》，2版。台北：華泰。
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陳清秀(2008)。《稅法總論》，5版。台北：元照。
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許慈美(2007)。《營業稅法規與實務探析》，台北：三民。
張文郁(2005)。《權利與救濟─以行政訴訟為中心》，台北：元照。
黃茂榮(2012)。《稅法總論－法學方法與現代稅法》。台北：植根。
黃士洲(2002)。《稅務訴訟的舉證責任》。台北：翰蘆。
葛克昌(2012)。〈稽徵程序之證據評價與證明程度〉，收於：葛克昌、劉劍文、吳德豐(編)，《稅捐證據法制探討暨台灣2012最佳稅法判決》，頁122-138。台北：元照。
葛克昌(2012)。〈實質課稅與納稅人權利保障〉，收於：葛克昌、賈紹華、吳德豐(編)，《實質課稅與納稅人權利保護》，頁3-32。台北：元照。
蔡茂寅、李建良、林明鏘、周志宏(2007)。《行政程序法實用》，3版。台北：新學林。
蕭文生(2005)。〈職權調查主義、當事人協力義務與舉證責任〉，收於：司法院行政訴訟及懲戒聽(編)，《行政訴訟制度相關論文彙編第4輯》，頁375-412，台北：司法院。
（二）期刊文章及研究報告：
洪家殷(2009)。〈論行政調查中職權調查之概念及範圍－以行政程序法相關規定為中心〉，《東吳法律學報》，21卷3期，頁1-42。
洪家殷(2011)。〈行政調查與舉證責任〉，《台灣法學雜誌》，184期，頁82-86。
洪家殷(2011)，〈論行政調查之證據及調查方法－以行政程序法相關規定為中心〉，《東海大學法學研究》，35期，頁1-52。
盛子龍(2012)。〈租稅法上舉證責任、證明度與類型化方法之研究－以贈與稅課徵要件上贈與合意之證明為中心〉，《東吳法律學報》，24卷1期，頁41-86。
張本德、廖秀華(2008)。〈稅務確定案件救濟法律適用之研究〉，《財政部97年度研究報告》，頁1-156。
黃源浩(2003)。〈營業稅法上協力義務及違反義務之法律效果〉，《財稅研究》，35卷5期，頁135-151。
黃茂榮(2010)。〈加值型營業稅之漏稅罰的結果要件(上)〉，《植根雜誌》，26卷5期，頁12-40。
黃茂榮(2007)。〈稅務訴訟上的舉證責任〉，《植根雜誌》，23卷12期，頁1-40。
黃士洲(2005)。〈徵納協同主義下稅捐調查與協力義務的交互影響關係－兼論製造費用超耗剔除的規定與實務〉，《月旦法學雜誌》，117期，頁90-111。
葛克昌(2014)。〈稅捐稽徵之正當法律程序之違反及其效力〉，《財稅研究》，43卷5期，頁102-125。
葛克昌、黃士洲(2011)。〈稅捐協力義務與推計課稅〉，《台灣法學雜誌》，173期，頁3-17。
（三）碩博士論文：
吳東都(2001)，《行政訴訟之舉證責任－以德國法為中心》，國立臺灣大學法法律學研究所博士論文。
江彥佐(2006)，《論稅務訴訟舉證責任及其在遺產稅債務關係之適用》，東吳大學法學院法律學系碩士班碩士論文。
李建政(2009)，《推計課稅之研究－以稅務訴訟證據法則為中心》，國立中正大學財經法律學研究所碩士論文。
柯格鐘(1998)，《稅捐稽徵協力義務與推計課稅》，國立台灣大學法律學研究所碩士論文。
麥雅絜(2014)，《併購商譽攤折費用之稅務議題》，國立臺灣大學法學院科技整合法律學研究所碩士論文。
黃瓊雯(2016)，《加值稅退稅請求權之研究》，國立高雄大學政治法律學系碩士論文。
（四）研討會論文：
葛克昌(2017年6月)。〈由納稅者權利保護法檢視最高行判例與總會決議〉，發表於：《迎接納稅人權利保障法新時代研討會》。勤業眾信聯合會計師事務所、東吳大學法學院財稅法研究中心（主辦），台北。
二、外文部分
Tipke./Kruse.(1996).Abgabenordnung Finanzgerichtsordnung Kommentar(16.Aufl.). Köln：Velag Dr.Otto Schmidt KG.
Roman Seer.(1996).Verständigungen in Steuerverfahren. Köln：Velag Dr.Otto Schmidt KG.