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研究生:洪婉婷
研究生(外文):Wang-Ting Hung
論文名稱:論企業財務報表查核簽證之法制
論文名稱(外文):Comparative Study of Audit Requirements
指導教授:王文宇王文宇引用關係
口試日期:2017-07-03
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:科際整合法律學研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:73
中文關鍵詞:小公司豁免簽證豁免簽證門檻查核簽證規模測試
外文關鍵詞:small companiesaudit exemptionaudit exemption thresholdaudit requirementsize tests
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依目前公司法第20條及經濟部90年12月12日第09002262150號函解釋,資本額達新臺幣3,000萬元以上之公司,年度財務報表須經會計師查核簽證。然而,實收資本額與公司規模大小、獲利能力及經濟影響力並無必然關聯,以實收資本額作為財務報表是否應經會計師查核簽證之標準似有再行討論之必要。
參考香港、新加坡及英國對於財務報表查核簽證之規定,除小公司(small company)外,原則上要求所有企業之財務報表均須經會計師查核簽證,對於符合一定條件小公司則訂有豁免提交經查核簽證之財務報告之規定。
財務報表經會計師查核簽證之目的,係希望藉此增加財務報表的可信度,提供股東及債權人可靠的財務資訊。在公開發行公司因利害關人眾多,為維持交易安全,有必要藉由會計師查核簽證來維持財務報表之可信度;在非公開發行公司方面,不論規模大小,全面強制財務簽證,對於小型非公開發行公司而言負擔過重;因此,有關財務報表是否須經查核簽證,應區分公開發行公司與非公開發行公司來討論。
參酌香港、新加坡及英國對小公司之篩選標準,本文建議在非公開發行公司中,建立豁免簽證之門檻,使非公開發行之小型公司,得以豁免於財務簽證之要求。至於豁免簽證之門檻,本文建議以資產總額及營業額或營業淨額為基準,期使這樣的規劃能在交易安全與鬆綁管制間取得平衡。
According to Company Act Article 20 and the explanation of the Ministry of Economic Affairs, R.O.C. , where the amount of equity capital of a company exceeds NTD 30 million dollars, the company shall have its financial statements audited and certified by a certified public accountant. However, the amount of capital of a company may not in relation to its corporate size, profit ability and economic effects. Therefore, it is worth to rethink the appropriateness of the regulation mentioned above.
In Hong Kong, Singapore and UK, all companies are subject to audit requirement while qualified small companies are eligible for audit exemption.
The purposes of audit requirement is to enhance the reliability of financial statements and provide investors and debtors reliable financial information. Public companies have large varieties of stakeholders, for the safety of exchange market, it is necessary to have the financial statements audited and certified by accountants. On the contrary, in the field of private companies, legally obligates all companies irrespective of their size to be annually audited may be too burdensome, especially for small-sized companies. Hereby, audit requirement should be differentiate between public company and private company.
Countries such as Hong Kong, Singapore and UK have exempted their small companies from the annual audit requirement. Thus, this study suggest that the authorities concerned set up size tests and exempt qualified small companies from audit requirement. The conditions for audit exemption are that the entity must qualify as small and meet both financial size tests based on turnover, balance sheet total. This study suggest the authorities concerned establish audit exemption threshold and grant qualified private small companies audit exempt.
第一章 緒論 1
第一節 研究動機 1
第二節 研究範圍 2
第三節 論文大綱 4
第二章 現行實務上財務報表須經會計師簽證之標準 7
第一節 公司法第20條第2項 7
第二節 中華民國銀行公會會員徵信準則第18條 8
第三節 初次公開發行公司 8
第四節 發行公司債 9
第五節 稅務簽證之內容及優缺點 11
第六節 資本額查核簽證 12
第三章 我國中小企業概況 14
第一節 中小企業定義之比較 14
第二節 我國半數以上中小企業均未達公司法第20條之財務簽證標準 20
第三節 現行財務簽證標準之缺失 23
第四節 小結 25
第四章 查核簽證之法制比較 26
第一節 香港財務簽證法制 26
第二節 新加坡財務簽證法制 28
第三節 英國財務簽證法制 30
第四節 小結 33
第五章 查核簽證之審計風險 34
第一節 非公開發行公司須經財務簽證之篩選標準 34
第二節 辨識風險指標 36
第三節 國際間會計準則之發展趨勢 37
第四節 中小企業之會計原則發展 39
第五節 應收帳款及存貨水準影響審計風險 40
第六節 應收款項、存貨之風險 43
第一項 應收帳款之認列及評價 43
第二項 存貨之認列及評價 53
第六章 結論 65
第一節 以企業整體之風險建立財務簽證之標準 65
第二節 以合併之營業額或營業淨額與總資產作為企業財務報表是否須經簽證之標準 69
參考文獻 72
一、中文文獻
林嬋娟、劉啟群、陳俊合(2004),〈我國企業公開發行之實證研究-資本額門檻與規避公開〉,《證券市場發展季刊》,第16期,頁43-88。
陳麗娟(2009),〈歐盟法制巡禮/競爭法與公司法〉,《月旦法學雜誌》,第174期,頁19。
廖秀梅、王貞靜、戚務君(2012),〈一套臺灣完整的審計公費資訊告訴我們什麼〉,《中華會計學刊》,第8期第2卷,頁49-88。
林靖傑、盧貞秀、黃國芬、黃玟心(2013),〈營利事業規避最低稅負之行為以及會計師稅務簽證之探討〉,《當代會計》,第14卷第1期,頁87-112。
周建宏、洪嘉謙(2015),〈企業會計準則之發展及其重大影響〉,《會計研究月刊》,第358期,頁76-79。
林蕙真(2014)。《中級會計學新論》,第8版。台北:証業。
吳琮璠(2017)。《新會計學實務應用與法律觀點》,2017年3月再版。台北:智勝文化。
江可筠(2014),《企業集團中控制概念之探討-以關係企業專章與會計學之控制判斷標準為核心》,臺灣大學法律學院科際整合法律學研究所。
二、英文文獻
Jill Collis, Audit Exemption and the Demand for Voluntary Audit: A Comparative Study of the UK and Denmark, 14 Int. J. Audit. 211, 213-214(2010).
Norashikin Kamarudin and Zubaidah Zainal Abidin, Audit exemption among SMEs in Malaysia, Asian Review of Accounting, Vol. 20 No. 2, 152, 155(2012).
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