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研究生:羅怡君
研究生(外文):Luo, Yi-Jyun
論文名稱:論我國菸稅及菸品健康福利捐合併課徵之可行性
論文名稱(外文):The Feasibility of Consolidated Taxation for Cigarette Tax and Health and Welfare Surcharge on tobacco products.
指導教授:羅承宗羅承宗引用關係
口試委員:辛年豐鄭任汶
口試日期:2017-07-11
學位類別:碩士
校院名稱:南臺科技大學
系所名稱:財經法律研究所
學門:法律學門
學類:專業法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:101
中文關鍵詞:紙菸菸稅特別公課菸品健康福利捐合併課徵
外文關鍵詞:CigaretteCigarette TaxEarmarked TaxesHealth and Welfare Surcharge on tobaccoConsolidated Taxation
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我國身為一個租稅國家,財政收入主要來自一般稅收,但隨著國際間貿易的興盛繁榮,除了維繫國家的財政之外,更為了提供人民有更完善的政府服務,因此政府課稅的類型逐漸多樣化,因而政府要如何去平衡一般稅收及多樣財政工具更是一道課題。
我國自2002年起開始針對菸品單一商品進行課徵「菸稅」及「菸品健康福利捐」兩種公法上之金錢義務給付,自開徵以來話題不斷,菸稅的議題因新政府採取「稅收制」的政策而受備受爭議;而「菸品健康福利捐」之開徵立法目的、開徵目的、徵收用途之濫用等現況備受質疑,甚至被認為不符合課徵原則。
因此,本研究從稅及特別公課進行介紹、菸稅及菸品健康福利捐之法令依據,及開徵現況,整理出我國新聞媒體、專家學者們所提出之課徵疑慮,透過課徵疑慮引導出本研究的「合併課徵」之見解,主要解決「菸品健康福利捐」之課徵現況為本論文之研究目的,提出將菸品健康福利捐合併於菸稅中進行課徵之見解,以有助於我國財政運用的彈性。
Our country is the country of the finance, the finance income mainly comes from the general revenue. But with international sections of trade are prosperous, the government is in order to offer a public service to the people, so the diversification gradually of financial instruments. It is even more a subject how to balance the general revenue and financial instruments.
Since 2002, the government has started to pay for the cigarettes for "Tax" and "Health and Welfare Surcharge on tobacco" two kinds of the monetary payment of public law, and the controversy never stopped. The controversy of “cigarettes tax” is mentioned again because of taxation system recently, and The controversy of “Health and Welfare Surcharge on tobacco” because of legislative purpose, collection purpose and the government lavish in use Health and Welfare Surcharge on tobacco, even do not in accordance with Principle of Taxation.
This study to introduce from Cigarette Tax and Earmarked Taxes, Source of law, and real law of situation, sum up consolidated Health and Welfare Surcharge on tobacco to Cigarette Tax to guide from the controversies. In order to solve Health and Welfare Surcharge on tobacco real law of situation, to help the financial operation of our country.
摘要 i
Abstract ii
誌謝 iii
目次 iv
第一章 緒論 1
第一節 研究動機及目的 1
第一項 研究動機 1
第二項 研究目的 2
第二節 研究方法及範圍 2
第一項 研究方法 2
第二項 研究範圍及限制 3
第三節 研究架構 3
第二章 稅及特別公課之基本概念 5
第一節 何謂稅 5
第一項 強制性收入 6
第二項 非公課收入 8
第二節 何謂特別公課 9
第一項 特別公課之概念 10
第二項 特別公課之必要性要件 12
第三項 特別公課之課徵原理 13
第四項 特別公課之類型 20
第五項 特別公課之潛在危險性 22
第三節 特別公課及其他稅費之差異 24
第四節 小結 25
第三章 我國菸稅及菸品健康福利捐之課徵法令制度與課徵現況 29
第一節 菸酒稅法之法令由來 29
第二節 菸品健康福利捐之法令由來 32
第三節 菸稅及菸品健康福利捐之課徵法令制度 35
第四節 菸稅及菸品健康福利捐之課徵現況 38
第一項 菸稅之課徵現況 38
第二項 菸品健康福利捐之課徵現況 40
第五節 小結 41
第四章 菸稅與菸品健康福利捐徵收使用之利弊 44
第一節 菸稅徵收之爭論 44
第一項 課徵菸稅之優點 44
第二項 課徵菸稅之缺點 45
第二節 菸品健康福利捐徵收之爭論 52
第一項 課徵菸品健康福利捐之優點 52
第二項 課徵菸品健康福利捐之缺點 52
第三節 小結 60
第五章 菸稅及菸品健康福利捐合併課徵之可行性分析 62
第一節 課徵現況之疑慮分析與說明 62
第二節 全民的健康權與吸菸的自由權 70
第一項 全民的健康權 70
第二項 吸菸者的自由權 73
第四節 小結 80
第六章 結論 83
第一節 研究發現 83
第二節 研究建議 85
參考文獻 87
一、專書(依作者姓氏筆劃排列)
1、陳清秀,稅法總論,元照出版社,2014年9月第8版。
二、期刊論文(依作者姓氏筆劃排列)
(一)學術期刊:
1、小林道彥著、李文良譯,後藤新平與殖民地經營-日本殖民政策的形成與國內政治,臺灣文獻 第48卷,第3期,頁101,1997年9月。
2、吳全峰、黃文鴻,論醫療人權之發展與權利體系,月旦法學雜誌,第148期,頁158,2007年09月。
3、柯格鐘,特別公課之概念及爭議-以釋字第四二六解釋所討論之空氣汙染防制費為例,月旦法學雜誌,第163期,頁199,2008年12月。
4、張育珍,特別公課、專款專用與特種基金之關聯,主計月報,第587期,頁30,2004年11月。
5、陳清秀,稅捐、規費、受益費與特別公課,律師通訊,第171期,頁49,1993年12月。
6、辜仲明,特別公課規範概念之探究,興國學報,第1期,頁101-103,2002年7月。
7、黃世鑫、劉慕潔,規費與指定用途稅之探討,專題研究報告,第10期,財政部賦稅改革委員會,頁30-32,1989年6月。
8、黃俊杰,特別公課之憲法基礎研究,國立中正大學法學期刊,第5期,頁47,2001年9月。
9、黃俊杰,特別公課類型化及其課徵正義之研究,臺北大學法學論叢,第50期,頁127,2002年6月。
10、黃俊杰,稅捐正義原則,稅務旬刊,第十九期,第六卷,頁30,2004年9月。
11、葛克昌,租稅法:第一講:租稅與現代國家,月旦法學教室,第17期,頁91,2004年03月。
12、廖欽福,以健康為名的不樂之捐?-菸品健康捐之課徵與法律性質初探,南臺財經法學,創刊號,頁33,2015年8月。
13、蔡茂寅,財政法:第一講-財政法,月旦法學教室,第70期,頁67,2008年8月。
14、蔡茂寅,財政法:第二講:財政收入總論(上),月旦法學教室,第77期,頁60,2009年03月。
15、蔡茂寅,財政法:第二講:財政收入總論(下),月旦法學教室,第78期,頁61,2010年01月。
16、蔡茂寅,財政法:第三講:稅課收入(下),月旦法學教室,第93期,頁73, 2012年6月。
17、賴鈺城,美國301條款對其國內產業的政策意涵,貿易政策叢刊,第三期,頁164,2005年8月。
(二)學位論文:
1、王士銘,論菸酒廣告置入性行銷規範之合憲性,南臺科技大學財經法律研究所碩士論文,頁25,2011年6月。
2、江承軒,台灣菸害治理機制的形成,國立清華大學社會學研究所碩士論文,頁96-99,2013年7月。
3、江承軒,台灣菸害治理機制的形成,國立清華大學社會學研究所碩士論文,頁99,2013年7月。
4、何愛文,特別公課之研究-現代給付國家新興之財政工具,國立台灣大學法律研究所碩士論文,頁52,1994年6月。
5、宓芳儀,我國菸害防制法施行之回顧與前瞻,南臺科技大學財經法律研究所碩士學位論文,頁49,2016年6月。
6、張麗卿,我國菸酒管理制度問題之探討,逢甲大學會計學系碩士論文,頁87,2011年12月。
7、陳宜新,菸害防制法制之合憲性研究,中國文化大學法律學院碩士論文,頁48-49,2011年12月。
8、辜仲明,特別公課規範概念及基本原則之研究,中原大學財經法律學研究所碩士論文,頁185-188,2001年7月。
9、黃冠霖,國家法令對吸菸者基本權利限制之研究-以菸害防制法中心,南臺科技大學財經法律研究所,頁103,2015年1月。
10、楊雅涵,我國菸害防制政策的制定過程,東吳大學政治學系碩士論文,頁56,2012年6月。
11、謝讓鴻,我國菸酒專賣制度之研究-歷史制度主義的觀點,國立成功大學政治經濟學碩士論文,頁75-76,2004年12月。
三、研討會論文(依作者姓氏筆劃排列)
1、黃志忠,台灣長期照顧政策及照顧服務人力發展之探討,2016年兩岸社會福利研討會-人口變遷與社會福利:政策發展與實務創新,頁198,2016年11月5日。
2、廖欽福,論菸稅與菸品健康福利捐之財政民主統制,科技法律評析,頁159,2016年12月。

四、網路資源(依時間排列)
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2、華文戒菸網,國際菸草控制框架公約,網址:http://www.e-quit.org/CustomPage/HtmlEditorPage.aspx?MId=172&ML=3 【最後瀏覽:2017年04月09日】。
3、謝明瑞、周信佑,長照保險制與長照稅收制之比較分析,國家政策研究基金會,網址:http://www.npf.org.tw/2/15908?County=長照保險制與長照稅收制之比較分析【最後瀏覽:2017年04月10日】。
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6、科技政策研究與資訊中心-科研資料組,中華民國稅賦知多少,2014年09月12日,網址:https://portal.stpi.narl.org.tw/index/article/32【瀏覽網頁:2017年05月01日】
7、國民健康署官網,菸品健康福利捐調漲評估,網址:http://www.hpa.gov.tw/bhpnet/Web/Announce/Announce.aspx?No=201305110001 【最後瀏覽:2016年05月04日】。
8、教育部重編國語辭典修訂本,寓禁於征,網址:http://dict.revised.moe.edu.tw/cgi-bin/cbdic/gsweb.cgi 【最後瀏覽:2017年6月26日】。
9、財政部稅務入口網,什麼是工程受益費,網址:https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/527/7106923720657605589?tagCode=【最後瀏覽:2017年06月27日】。
10、衛生福利部,吸菸行為調查,網址:http://tobacco.hpa.gov.tw/Show.aspx?MenuId=613【最後瀏覽:2017年6月28日】。
11、衛生福利部,二手菸對健康的危害,網址:http://tobacco.hpa.gov.tw/Show.aspx?MenuId=613【最後瀏覽:2017年6月28日】。
12、衛生福利部,吸菸行為調查 簡介,網址:http://tobacco.hpa.gov.tw/Show.aspx?MenuId=613【最後瀏覽:2017年6月28日】。
(二)新聞網頁:(依時間排列)
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2、伊佳奇,台灣長照體系仍面臨崩盤危機,蘋果日報,2015年05月19日,網址:http://www.appledaily.com.tw/realtimenews/article/new/20150519/613061/【最後瀏覽:2017年04月09日】。
3、楊哲銘,香菸與長照:要錢還是要命,聯合新聞網,2016年10月23日,網址:https://udn.com/news/story/7339/2041702【最後瀏覽:2017年04月09日】。
4、劉惠敏,長照2.0版正式上路,變得更好嗎,報導者The Reporter,2017年1月2日,網址:https://www.twreporter.org/a/opinion-long-term-care-version2【最後瀏覽:2017年04月09日】。
5、羅承宗,失控的菸品健康福利捐,臺灣時報-專欄,2015年11月11日,網址:http://www.twtimes.com.tw/index.php?page=news&nid=529532【最後瀏覽:2017年04月11日】。
6、菸品將比便當貴?衛福部擬推菸漲25元,東森新聞,2016年08月23日,網址:http://news.ebc.net.tw/news.php?nid=33593【最後瀏覽:2017年04月13日】。
4、郭佳容,台灣每6人照顧1老人 在地長照機構不足,中時電子報,2014年09月02日,網址:http://www.chinatimes.com/realtimenews/20140902004630-260405【最後瀏覽:2017年04月14日】。
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9、田政弘,菸捐就是小金庫,特別公課之手段偏離目的時如何監督?,自由評論網,2015年11月13日,網址:http://talk.ltn.com.tw/article/breakingnews/1507220【最後瀏覽:2017年04月16日】。
10、王姿琳,漲菸稅支應長照 學者有異見,中時電子報,2016年12月20日,網址:http://www.chinatimes.com/newspapers/20161220000144-260205【最後瀏覽:2017年04月16日】。
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12、楊美玲,長照政策制度 專家:菸稅絕不能當長照財源,聯合新聞網,2017年01月16日,網址:https://udn.com/news/story/7243/2232803【最後瀏覽:2017年04月17日】。
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15、吳俊志,長照如果沒錢,政府到底該加稅還是納保,The News Lens 關鍵評論網,2016年06月01日,網址:https://www.thenewslens.com/article/40916【最後瀏覽:2017年04月19日】。
16、林思宇,亂象!菸捐67億淪為政府小金庫,今周刊 第975期,2015年8月27日,網址:http://www.businesstoday.com.tw/article-content-80392-126192【最後瀏覽:2017年04月19日】。
17、湯家惠,長照2.0日照中心城鄉差距難解 368鄉鎮只有198所,信傳媒,2016年12月16日,網址:https://www.cmmedia.com.tw/home/articles/1915【最後瀏覽:2017年04月19日】。
18、鄭羿菲,長照缺工潮嚴重 立委:應擴大缺工補助,聯合新聞網,2017年01月04日,網址:https://udn.com/news/story/9586/2209879【最後瀏覽:2017年04月19日】。
19、林亭妤,長照人力短缺 勞部:僱用國人有獎助,聯合新聞網,2017年01月18日,網址:https://udn.com/news/story/1/2237816【最後瀏覽:2017年04月19日】。
20、許湘欣,菸葉協會:菸品健康捐恐將有重複課徵等問題,大紀元,網址:2006年11月09日,https://www.epochtimes.com/b5/6/11/9/n1516089.htm【最後瀏覽:2017年06月29日】。
21、林惟崧,長照2.0上路在即 小英政府遭諷吸菸救長照,上報,2017年1月28日,網址:http://www.upmedia.mg/news_info.php?SerialNo=11404【最後瀏覽:2017年07月13日】。
五、其他
1、趙芷菱,日本治臺影響第一人-後藤新平,大紀元周刊 第447期,2015年9月,網頁:http://www.epochweekly.com/b5/447/15588.htm【最後瀏覽:2017年7月20日】
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1. 1、小林道彥著、李文良譯,後藤新平與殖民地經營-日本殖民政策的形成與國內政治,臺灣文獻 第48卷,第3期,頁101,1997年9月。
2. 2、吳全峰、黃文鴻,論醫療人權之發展與權利體系,月旦法學雜誌,第148期,頁158,2007年09月。
3. 3、柯格鐘,特別公課之概念及爭議-以釋字第四二六解釋所討論之空氣汙染防制費為例,月旦法學雜誌,第163期,頁199,2008年12月。
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6. 9、黃俊杰,特別公課類型化及其課徵正義之研究,臺北大學法學論叢,第50期,頁127,2002年6月。
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8. 11、葛克昌,租稅法:第一講:租稅與現代國家,月旦法學教室,第17期,頁91,2004年03月。
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10. 13、蔡茂寅,財政法:第一講-財政法,月旦法學教室,第70期,頁67,2008年8月。
11. 14、蔡茂寅,財政法:第二講:財政收入總論(上),月旦法學教室,第77期,頁60,2009年03月。
12. 15、蔡茂寅,財政法:第二講:財政收入總論(下),月旦法學教室,第78期,頁61,2010年01月。
13. 16、蔡茂寅,財政法:第三講:稅課收入(下),月旦法學教室,第93期,頁73, 2012年6月。