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研究生:許孟淵
研究生(外文):HSU,MENG-YUAN
論文名稱:我國不動產資本利得課稅之研究–兼論房地合一稅制
論文名稱(外文):A Study on Taxation regarding Capital Gains of Real Estate
指導教授:黃啟禎黃啟禎引用關係
指導教授(外文):HUANG,CHI-CHEN
口試委員:黃啟禎王迺宇李介民
口試委員(外文):HUANG,CHI-CHENWANG,NAI-YULI,CHIEH-MIN
口試日期:2017-06-19
學位類別:碩士
校院名稱:東海大學
系所名稱:法律學系
學門:法律學門
學類:一般法律學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2017
畢業學年度:105
語文別:中文
論文頁數:138
中文關鍵詞:不動產資本利得實質課稅原則房地合一
外文關鍵詞:Capital Gains of Real EstateIndividual House and Land Transactions Income TaxThe Principle of Substantive Taxation
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本研究探討不動產稅制長期以來存在結構性問題,包括稅基嚴重偏離市價,導致房屋稅、地價稅等財產稅稅收偏低,房地合併交易卻分別課稅,致土地交易所得免稅遭利用,成為避稅捷徑。不動產稅制不僅未能發揮平抑房屋、縮小貧富差距之功能,也產生避稅、逃稅空間,造成政府稅收流失,無法落實租稅公平及實現社會正義。
本文以近年來稽徵機關運用實質課稅原則,針對合建地主頻繁購地,於短期間內再與建商辦理合建之型態,視其為經常營業之活動,調整補徵地主所得稅;另針對自辦市地重劃之出資人,墊付資金予重劃會,於重劃完成取得抵費地出售,核課營利所得等案例,說明稽徵機關面對不動產稅制之問題,其實務操作上之調整。另「房地合一」稅制自105年1月1日開始施行,我國不動產資本利得之課稅邁入新的里程,在維持土地增值稅之課徵不變的情況下,整體稅制更顯複雜,原不動產如為繼承或受贈取得,其成本以公告現值或評定現值評價,仍為主要問題之來源。本文另比較營建業於修法前後稅捐負擔之變化,並提出建議,俾作為新法日後調整修正之參考。

第一章 緒論 1
第一節 研究動機與目的 1
第二節 研究問題 3
第三節 研究方法與步驟 4
第四節 研究限制 5
第二章 我國及主要國家不動產稅制 7
第一節 不動產資本利得之概念 7
一、不動產之意義 7
二、資本利得之意義 7
三、我國資本利得課稅概況 8
第二節 我國不動產稅制現況 12
一、不動產持有稅 12
二、不動產交易稅 14
三、不動產移轉稅 17
第三節 主要國家不動產交易所得課徵介紹 19
一、日本 19
二、韓國 20
三、英國 22
四、美國 23
五、德國 23
第四節 小結 25
第三章 稅捐法定原則與實質課稅原則 27
第一節 稅捐之基本理論 27
一、稅捐的意義 27
二、稅捐之原則 28
三、稅法上的基本原則 30
第二節 稅捐法定原則之內涵 31
一、課稅要件法定原則 32
二、構成要件明確性原則 32
三、程序法上合法性原則 33
四、手續保障原則 33
第三節 量能課稅原則在所得稅法上之意義 34
一、量能課稅原則 34
二、客觀淨所得原則 35
第四節 實質課稅原則之概念 36
一、實質課稅原則之意涵 36
二、學者見解 40
三、司法院相關解釋 44
四、財政部解釋函令 53
第五節 稅捐規劃權及其限制 54
一、稅捐規劃之意義 54
二、財產權之保障與限制 55
三、稅捐規劃之界限 56
第六節 納稅者權利保護法之立法 58
一、落實稅捐正當法律程序 59
二、公平合理課稅 59
三、設置納稅者權利保護組織 60
四、強化納稅者救濟保障 60
五、維持基本生活 61
第七節 小結 61
第四章 稽徵實務上不動產資本利得之調整 65
第一節 合建分售地主課徵營利所得之相關法院判決 66
案例一:臺北高等行政法院97年訴字第487號判決 66
案例二、臺北高等行政法院103年度訴字第1685號判決 70
案例三:臺北高等行政法院104年訴字第675號判決 73
第二節 自辦市地重劃區出資人出售抵費地課徵營利所得案例 76
一、案例概況 76
二、查核發現 77
三、稅捐相關法令規定 77
四、案例分析 78
五、其他類型之出資 80
第三節 小結 81
第五章 我國房地合一稅制之改革 85
第一節 修法背景與歷程 85
一、五度提出不動產稅制改革 85
二、房地合一稅制改革過程之方案 88
三、小結 92
第二節 我國房地合一交易稅制 93
一、課徵範圍 93
二、稅基 94
三、適用稅率 95
四、申報方式 97
第三節 合憲性之探討及其他法律意見 97
一、稅捐的信賴保護原則 98
二、平等原則 106
三、其他法律意見 112
第四節 修法前後營建業之賦稅變化 115
一、將合建地主認定為營利事業之條件 115
二、合建地主於新舊制下稅負差異 116
三、合建地主以個人或獨資商號名義之決擇 117
四、合建分售與自地自建的稅負差異 119
五、以假設案例試算 121
第五節 小結 123
第六章 結論及建議 127
參考文獻 135



一、書籍
1、王建煊,租稅法,文笙書局股份有限公司,32版,98年8月。
2、吳庚,行政法之理論與實用,三民書局,增訂八版,92年10月。
3、李惠宗,行政法要義,五南圖書出版股份有限公司,2版,93年1月。
4、林合民、李震山、陳春生、洪家殷、黃啟禎等合著,行政法入門,元照出版有限公司,第4版第1刷,2011年9月。
5、林進富,租稅法新論,三民書局,2版,2002年2月。
6、金子宏著,蔡宗羲譯,租稅法,財政部財稅人員訓練所,74年3月。
7、徐偉初、歐俊男、謝文盛,財政學,華泰文化事業股份有限公司,初版,2005年1月。
8、財政部財政資訊中心,99年度綜合所得稅申報核定統計專冊,2013年4月。
9、財政部稅制委員會,主要國家稅制概要,初版,97年11月。
10、郭豊鈐,財稅名詞辭典,財政部財稅人員訓練所,90年6月。
11、陳敏,行政法總論,自版,7版,100年9月。
12、陳敏,德國租稅通則,司法院,1版,102年5月。
13、陳清秀,現代稅法原理與國際稅法,元照出版社股份有限公司,2010年10月。
14、陳清秀,現代財稅法原理,元照出版有限公司,初版,2015年9月。
15、陳清秀,稅法總論,元照出版有限公司,七版,2012年10月。
16、黃俊杰,憲法稅概念與稅條款,傳文文化事業有限公司,86年11月。
17、黃茂榮,稅法總論:法學方法與現代稅法,植根法學叢書編輯室,第1冊增訂3版,2012年3月。
18、黃樺,實質課稅原則與稅收法定原則的衝突與協調,實質課稅與納稅人權利保護,元照出版社,初版,2012年3月。
19、新井隆一著,林遂生譯,租稅法之基礎理論,財政部財稅人員訓練所,73年6月。
20、葛克昌,稅法基本問題-財政憲法篇,元照出版社股份有限公司,2版第1刷,2005 年9 月。
21、葛克昌,所得稅與憲法,翰蘆圖書出版有限公司,初版,1999年2月。
22、劉建宏,基本人權保障與行政救濟途徑,元照出版社股份有限公司,初版,2007年9月。
23、謝哲勝主編,房地合一課徵交易所得稅法律與政策,初版第1刷,2015年4月。
24、簡松棋,租稅規劃,遺產及贈與稅節稅規劃-理論與實務,自版,初版,2005年11月。
25、顏慶章,租稅法,月旦出版社股份有限公司,初版,1995年1月。
二、期刊及專書論文
1、王盛賢,也談富人稅,稅務旬刋,第1871期,2003年9月。
2、北野弘久,許志雄譯,實質課稅原則,財稅研究,第17卷第5期,1985年9月。
3、利秀蘭,不動產相關稅制之研究,經濟研究,第12期,2012年。
4、李述德,不動產課稅制度之檢討論析,當代財政,第10期,2011年10月。
5、 李應元、陳鴻達:房地合一稅改的最後拼圖,讀者投書,天下雜誌,2105年5月27日。
6、林其玄,稅捐規避行可罰性之探討,國立中正大學法學集刊,第50期,2016年1月。
7、邱晨,實質課稅原則在稅捐規避案例的適用-借用德國實務經驗,興大法學,第20期,105年11月。
8、封昌宏,個人地主與建商合建分售的所得稅負擔解析-以房地合一課稅之法效力為核心,會計師季刊,268期,2016年9月。
9、柯格鐘,實質課稅原則與其在稅捐程序法中之運用-兼論稅捐稽徵法第12條之1的增訂,台灣法學雜誌199期,2012年5月1日。
10、柯格鐘,論稅捐規避行為之立法與行為的類型化,興大法學,第15期,2014年5月。
11、財政部稅制會,資本利得課稅之剖析,當代財政,第6期,2011年6月。
12、閆海,論實質課稅之功能定位-以徵稅事實為切入,收錄於葛克昌等主編之實質課稅與納稅人權利保護,財團法人資誠教育基金會,2012年3月,初版。
13、陳敏,租稅課徵與經濟事實之掌握-經濟考察方法,政大法學評論,第26期,1982年12月。
14、陳敏,憲法之租稅概念及其課徵限制,政大法學評論,24期,70年12月。
15、黃俊杰,憲法稅概念與稅條款,傳文文化事業有限公司,86年11月。
三、研究報告
1、王平與中央研究院研議小組,賦稅改革政策建議書,中央研究院報告,No.12,103年6月。
2、李顯峰,資本課稅問題之研究,行政院賦稅改革委員會研究報告,2009年11月。
3、蘇建榮、林恭正、姚名鴻,「健全不動產稅制之研究」期未報告,103年11月30日。
四、學位論文
1、沈忠義,實質課稅原則在稅法上之適用-以公共設施保留地與建地分割課徵贈與稅適法性之探討為中心,國立中正大學法律學研究所碩士論文,96年7月。
2、林自強,論租稅法定主義與實質課稅原則之衡平,國立中正大學法律研究所碩士論文,94年6月。
3、邱天一,實質課稅原則之研究-以釋字第420號解釋為中心,中原大學財經法律研究所碩士論文,90年1月。
4、許曉怡,論實質課稅原則於行政訴訟之適用,逢甲大學財經法律研究所碩士論文,98年7月。
五、網站資料
1、梁冠璇,103年稅收徵起情形,財政部網站,網址http://www.mof.gov.tw/File/Attach/64905/File_3458.pdf。
2、韓國所得稅法規定,網址http://www.nts.go.kr/eng/resources/resour_01.asp?top_code=R001&sub_code=RS01&ssub_code=RSA1。
3、英國資本利得稅規定,網址https://www.gov.uk/government/publications/rates-and-allowances-capital-gains-tax/capital-gains-tax-rates-and-annual-tax-free-allowances。
4、英國所得稅率相關規定,網址https://www.gov.uk/government/publications/rates-and-allowances-income-tax/income-tax-rates-and-allowances-current-and-past#tax-rates-and-bands。
5、周信佑,資本利得稅之評析,財團法人國家政策研究基金會,2012年4月18日,網址http://www.npf.org.tw/3/10629。
6、謝明瑞,房地合一政策之研究--房地合一稅能降低房價嗎,財團法人國家政策研究基金會,2014年7月10日,網址http://www.npf.org.tw/2/13832。
7、謝明瑞,房地合一稅制通過與房市變動分析,財團法人國家政策研究基金會,2015年7月8日,網址http://www.npf.org.tw/2/15210。

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