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臺灣博碩士論文加值系統

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研究生:曾榆翔
論文名稱:申請退還溢付營業稅之研究
指導教授:黃俊杰黃俊杰引用關係
口試委員:黃劭彥辜仲明
口試日期:2018-05-19
學位類別:碩士
校院名稱:國立中正大學
系所名稱:會計資訊與法律數位學習碩士在職專班
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2018
畢業學年度:106
語文別:中文
論文頁數:65
中文關鍵詞:固定資產退稅溢付營業稅溢付稅款營業稅法第39 條
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為因應全球化時代的來臨,我國自民國101 年起各相關企業依
據行政院金融監督管理委員會推動的各期時程,進行全面性IFRSs
的導入與施行。過往在IAS16(不動產、廠房及設備)公報的規範
下,公司營業人大凡皆因對相關稅務法令的不熟悉以及對於租稅優
惠的精神有所混淆,致造成徵納雙方的爭議。
而在民國108 年起開始施行的IFRS16(租賃)公報更是對於所謂
的租賃資產,要求承租人全面性揭露在財務報表報導期間有關的資
訊,也就是在資產負債表中揭露租賃資產的訊息,致部分營業人以
為,既然都依據準則公報已列入資產負債表中的不動產、產房及設
備項目中,當然租賃資產也就可以視為固定資產,然而,此舉卻帶
給稅務機關對於固定資產取得認定的新挑戰。
由於上述現象的發生常來自於徵納雙方對於稅法規定的理解有
所不同,故本文從租稅法令的介紹、立法的意旨、準則公報的認
定、企業規模與營業稅案例態樣以及行政法院判決實例等各面向,
進行研究與探討,並提出可供參詳使用之檢核表與流程圖,冀望能
夠提供一較為實用可行的稅務參考指引。
謝誌 ........................................................................................................................................... i
摘要 .......................................................................................................................................... ii
論文詳目 ............................................................................................................................... iii
表目次 .................................................................................................................................... vi
圖目次 ................................................................................................................................... vii
第一章 緒論 ........................................................................................................................ 1
第一節 問題提出 .......................................................................................................... 1
第二節 研究範圍與限制 ........................................................................................... 2
第三節 研究方法與架構 ........................................................................................... 3
第一項 研究方法 ...................................................................................................... 3
第二項 研究架構 ...................................................................................................... 3
第四節 文獻回顧 .......................................................................................................... 4
第二章 我國加值型及非加值型營業稅及固定資產退稅 ............................. 6
第一節 加值型及非加值型營業稅基本理論 .................................................. 6
第一項 營業稅之意義 ............................................................................................ 6
第二項 營業稅之計算方法 ................................................................................. 6
第二節 營業稅第39 條第1 項第2 款立法意旨........................................... 9
第三節 營業稅固定資產退稅規定及程序 ..................................................... 11
第一項 營業稅固定資產退稅相關法令函釋 ............................................ 11
第二項 營業稅固定資產退稅程序 ................................................................ 13
第三章 採用IFRSs 對於固定資產之認定 ......................................................... 15
第一節 固定資產相關IFRSs 之簡介 ............................................................... 15
第二節 採用營業租賃之案例說明及採用的原因 ...................................... 21
第三節 採用IFRSs 後對於固定資產的認定 ................................................ 23
第四節 臺灣採用IFRSs 之問題探討 ............................................................... 24
第四章 影響企業固定資產之帳務認列及營業稅案例態樣 ...................... 26
第一節 固定資產種類 .............................................................................................. 26
第二節 企業規模影響固定資產帳務認定 ..................................................... 27
第三節 固定資產之租稅計算範例 .................................................................... 29
第四節 營業稅固定資產之案例態樣 ............................................................... 32
第五章 行政法院判決之實例 .................................................................................. 36
壹、案例一:一般營業人取得不動產申請退還溢付營業稅案 ............. 36
貳、案例二:兼營營業人取得固定資產申請退還溢付營業稅案 ........ 39
参、案例三:一般營業人因BTO 在建工程申請退還溢付營業稅案... 43
肆、案例四:兼營營業人取得固定資產申請退還溢付營業稅案 ........ 48
伍、前揭行政法院判決案例之總評析 ............................................................. 55
第六章 結論與建議 ....................................................................................................... 58
第一節 結論 .................................................................................................................. 58
第二節 建議 .................................................................................................................. 59
參考文獻 .............................................................................................................................. 64
一、學者專書
1、黃俊杰,稅捐法定主義,頁153-188,民國101 年4 月初版,翰蘆圖書出版有限
公司發行。
2、陳清秀,稅法各論上冊,頁499-512,2016 年3 月二版,元照出版公司出版。
3、黃茂榮、葛克昌、陳清秀,稅法各論,頁197-248,2015 年3 月初版,新學林出
版。
4、楊葉承、宋秀玲,租稅申報實務,頁400-431,2017 年9 月四版,新陸書局出
版。
5、鄭丁旺、汪泱若、黃金發,會計學原理與應用上冊,頁10-3~11,民國104 年7
月十三版,著者兼發行者。
6、張仲岳等,IFRSs 中級會計學上冊,頁264-284,2017 年9 月三版,臺灣東華書
局出版。
7、林進富,租稅法新論,頁63,民國88 年4 月初版,三民書局發行。
8、張振山,採用國際財務報導準則之挑戰與因應,頁73-79、頁145-147,民國
102 年12 月證劵暨期貨市場發展基金會印行。
9、林朝彬、許玉珠,會計學原理與應用,頁324-341,2013 年5 月五版,新文京開
發出版(股)公司。
10、徐惠慈,中級會計學上冊第九章,頁1-62,民國98 年9 月初版,臺灣東華書
局。
11、林有志、黃娟娟,會計學概要,頁202-233,民國99 年9 月二版,滄海書局。
二、期刊
1、李永然律師,104-08-3180 黎明會訊,民國104 年9-10 月第57 期。
2、會計研究月刊 NO.390,IFRS16 租賃資本化,頁71-91,107 年5 月號。
3、IFRSs 釋例範本(上下冊),民國102 年1 月,財團法人中華民國會計研究發展
基金會發行。
三、其他
1、立法院公報第74 卷第81 期院會紀錄。
2、經濟部中小企業處官網對於中小企業的定義,實收資本額或營業額之規模。
3、金融監督管理委員會認可適用(由財團法人中華民國會計研究發展基金會逐
號翻譯)之官網公佈的IFRSs 正體中文版。
4、營業稅稽徵作業手冊,頁5-6、頁155-171,民國100 年12 月財政部編印。
5、加值型及非加值型營業稅法篇,頁1-64,2015 年3 月版,稅旬文化出版事業。
6、林隆昌會計師,企業營運節稅帳本,頁13-17,2008 年3 月初版,永然文化出版
社出版。
7、呂欣諄會計師,一看就懂商業會計,頁93-106,2007 年6 月初版,財經傳訊出
版。
8、馬嘉應,圖解會計學精華,頁150-165,2015 年3 月初版,書泉出版社。
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