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研究生:陳佳穎
研究生(外文):Jia-Ying Chen
論文名稱:母子公司間租賃合約與外幣避險之研究
論文名稱(外文):Lease Contract between Parent and Subsidiary and Foreign Currency Hedging
指導教授:蔡彥卿蔡彥卿引用關係劉心才劉心才引用關係
口試委員:李淑華簡雪芳
口試日期:2018-06-08
學位類別:碩士
校院名稱:國立臺灣大學
系所名稱:會計學研究所
學門:商業及管理學門
學類:會計學類
論文種類:學術論文
論文出版年:2018
畢業學年度:106
語文別:中文
論文頁數:77
中文關鍵詞:國際財務報導準則第十六號避險租賃外幣外幣租賃租賃避險
相關次數:
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在國際財務報導準則第十六號(IFRS16)規範下,最重大的轉變即承租人需對
租賃交易進行資本化處理。本文將以此議題為主軸,並以衝擊最大的航空業為釋
例說明,進一步探討IFRS16 下對企業之影響以及相關會計處理。本文首先於第
二章概述IFRS16 之目的與範圍、辨認流程以及與IAS17 之差異。第三章將以母
子公司以及關聯企業間之租賃交易為主軸,在出租人採用營業租賃方式認列,導
致交易雙方對租賃分類不一致的情況下,分析母公司、合併報表以及投資公司帳
上分別於順流與逆流交易下所需做的調整。另外,本章同時也對投資公司於認列
投資科目時方法的選用與所需的資料進行探討。第四章將介紹在IFRS16 下,企
業若以外幣營業租賃之方式承租資產,則該項交易對其損益以及資產負債之淨影
響,同時也帶出針對此衝擊帶來的避險需求。本文再進一步將視角擴大至母子公
司,以購入遠期外匯合約作為避險項目,說明於不同被避險項目下帶來之避險效
果。同時也針對母公司吸收或分散子公司風險,對其個體報表以及合併報表之影
響進行分析。
The major change of IFRS16 is the lease capitalization of lessees, and it is also the main issue of this thesis. We will take the aviation industry for example, and further discuss the impact to the companies under the rule of IFRS16. In Chapter 2, we will firstly introduce the aim and the scope of IFRS16, the identification process and the differences between IFRS16 and IAS17. In Chapter 3, we will focus on internal lease transactions in parent-subsidiary companies and also associates. When lessors recognize the transactions as operating leases, then the classification comes up inconsistent with lessees. We will analyze how to adjust in financial statements in both downstream and upstream transactions. Besides, we will also discuss what information does the investors need when recognizing invest account and which method should they choose in different situations. In Chapter 4, we will discuss the impacts of net income and net worth when companies use foreign currency for operating lease. In this case, the companies may have the need of foreign currency hedging. We put the eye on the intragroup, buying the forward foreign exchange contract as hedging instrument and explain the effect of different hedged items. Besides the above, this chapter also analyzes the impacts to both separate and consolidated statements when the parent choose absorb or separate the risks from the subsidiary.
目 錄
摘要 I
ABSTRACT II
第一章 緒論 1
第一節 研究背景與目的 1
第二節 研究架構 2
第二章 國際財務報導準則第16號「租賃」(IFRS16)概述 3
第一節 IFRS16目的與範圍 3
壹、目的 3
貳、範圍 4
參、認列之豁免 4
第二節 租賃之辨認 5
壹、租賃之定義 5
貳、租賃之辨認流程 5
第三節 IFRS16與IAS17之比較 9
第四節 IFRS16對企業之影響 12
第五節 IFRS9下之避險概述 13
壹、避險會計概述 13
貳、避險關係介紹 14
參、無須整體指定為避險工具之例外 16
肆、項目群組之避險 17
第三章 母子公司及關聯企業間租賃交易之會計處理 18
第一節 對控制公司之順流交易 18
壹、100%控制 18
貳、60%控制 26
第二節 對控制公司之逆流交易 31
壹、100%控制 31
貳、60%控制 37
第三節 關聯企業順逆流交易之處理 42
壹、投資公司依20%比例消除投資損益 42
貳、視為外部交易,不對關聯企業之交易損益進行調整 44
參、兩法之比較與彙總 46
第四章 母子公司之避險策略與效果 47
第一節 子公司未避險 48
第二節 子公司與母公司簽訂避險合約 55
壹、母公司吸收子公司風險 55
一、只針對第一期末應付租賃款攤銷後餘額進行避險 55
二、同時避第一期末攤銷後餘額與期末應付美元 61
貳、母公司向外簽定避險合約,移轉子公司風險 66
參、母子公司各類避險之效果與彙總 71
第五章 結論 76
參考文獻 77
1. 財團法人中華民國會計研究發展基金會,2017,國際財務報導準則第十六號
「租賃」正體中文版
2. 財團法人中華民國會計研究發展基金會,2017,國際財務報導準則第九號
「金融工具」正體中文版
3. 財團法人中華民國會計研究發展基金會,2017,國際財務報導準則第三號
「企業合併」正體中文版
4. 財團法人中華民國會計研究發展基金會,2017,國際會計準則公報則第二十
八號「投資關聯企業及合資」正體中文版
5. International Accounting Standard Board [IASB] Effects Analysis. International
Financial Reporting Standard, IFRS 16 Leases, January 2016
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